新會計準則下集團公司財務管理的創新思考

羅丹

摘要：在新的歷史條件下，新會計準則的提出與實施給集團公司財務管理造成了革命性的影響，并促進了集團公司財務與會計、業務間的直接互動。為順應新會計準則的要求，集團公司財務管理必須要在觀念、制度與方法等方面做出創新。本文通過探索新會計準則對集團公司財務管理的影響，重點分析了新會計準則下集團公司財務管理創新，并提出了相應的創新策略。

關鍵詞：新會計準則;集團公司;財務管理;創新

2006年國家財務部發布《企業會計準則——應用指南》，確立了新的會計準則體系，2014年、2018年國家財務部對已有準則進行了兩次修訂，使之更加適應于社會及企業發展。基本準則方面，明確了會計目標，刪除了會計核算一般原則，規范了會計計量屬性，取消了會計記賬中的部分要求。具體準則方面，對存貨、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、非貨幣性資產交換、職工薪酬、所得稅等做了進行了刪減、增補與規范，這對集團公司財務管理帶來了新的機遇與挑戰。隨著政治經濟改革的持續深入，集團公司內外環境發展巨大變化，新會計準則對集團公司財務管理的影響也會因此放大且復雜化。對此，集團公司必須要明確新會計準則對自身的影響，并通過創新有效應對內外環境變化。

一、新會計準則對集團公司財務管理的影響

（一）管理環境方面

新會計準則明確了會計目標，在這一方面強調受托責任觀與決策有用觀，重視會計信息的可靠性，并指出財務報告的目標是向其使用者提供集團公司財務狀況、經營成果與現金流量等的相關會計信息，反映集團公司受委托責任履行情況。這對于集團公司的多個利益主體搜索市場信息有積極作用，也有利于優化資源配置。另外，新會計準則引入了資產負債觀，取消了后進先出法，同時又對成本法與權益法的適用范圍進行了重新規范，并明確了計提的資產減值不得轉回，優化了非貨幣性資產交換所得資產價值計量。這有利于提升集團公司財務信息的真實性，縮小投資評估誤差，也有利于體現集團公司業績與公司價值間的直接關系。總的來看，新會計準則雖然與國際相關準則有一定出入，但它表現出了與后者的趨同性，這更有利于集團拓寬投融資渠道。新會計準則下集團公司可獲得真實的、高質量的財務會計信息，有效將解決信息不對稱問題與信息搜索成本較高問題，使財務管理環境得到改善。

（二）管理目標方面

當前我國集團公司財務管理目標主要為企業價值最大化，這主要是受到集團組織形式、公司治理結構、資本市場、商業倫理等多方因素的影響，而新會計準則對這一目標的確立提供了相應的理論框架與實踐指導。例如，具體準則中所得稅部分對于資產負債表地位的確立，可有效降低集團公司披露虛假信息的可能性;職工薪酬部分對五險一金的列支渠道進行了統一，并將非貨幣性福利也納入到了職工薪酬范圍內，要求將所有職工薪酬根據職工崗位計入成本，可增強職工的保障，并提升企業價值分配合理性;無形資產部分要求區別對待研發費用，允許部分費用資本化，可滿足集團公司科學發展的要求。

（三）財務治理方面

財務治理主要指的是在制度與結構上對集團公司多個利益主體進行安排，其目的在于達成利益主體間權責與利益的制衡，實現效率與公平的統一。上文提到，新會計準則強調決策有用觀，簡單來說，就是財務報告應當對其使用者提供決策上的幫助。這就給投資者提供了可選的方向，又推動了財務控制權市場競爭，同時也從促進了債權人治理機制的形成。在股票市場全流通、商業銀行成功上市的背景下，新會計準則對集團公司外部財務治理的影響將持續擴大。而具體準則中職工薪酬、股份支付等部分的優化調整，給集團公司完善激勵機制、踐行人本理念、實施分層治理提供了有力支撐，這就有利于集團公司加強內部治理。

（四）財務戰略方面

在集團公司戰略管理中，每一環節都會形成財務信息，而財務管理更是滲透于各個環節。財務戰略對集團公司優化資源配置進行了明確界定，同時又指導著其他子戰略。盡管戰略評估體系已經超出了財務范疇，但其評估仍然要以財務信息以及具體業績作為支撐。通過前文分析可知，新會計準則影響集團公司內部財務環境。當財務戰略受到沖擊時，就要順應環境的變化做出相應調整。否則，財務管理就會出現實效性不足的情況。例如，新會計準則對于跨國經營、境外投融資等相關規定進行了調整，此時集團公司可能會實施向外發展戰略，這就給財務戰略的制定與實施造成了沖擊。那么，財務戰略就要做出相應調整，如投資上適度分權，投資上更加注重穩健。

（五）風險管理方面

新會計準則對于資產減值計提與轉回、企業合并購買、可轉換債券損失確認等進行了嚴格規定，對集團公司防控財務風險產生了積極作用。而對于金融工具確認、套期保值等的調整，也給集團公司規避財務風險提供了支撐。另外，具體準則中有十余個部分應用了“公允價值”，表現了與國際相關準則的趨同性。但是，集團公司可能會在某種動機趨勢下對“公允價值”進行不正當應用，背離準則目標。而且，由于新會計準則引入了利得與損失概念，所以在應用“公允價值”時，對于還沒有實現的利得與損失也要進行確認。然而這部分缺少現金流的支撐，收益上可能會出現超分配情況，從而導致財務風險的發生。

（六）管理組織方面

新會計準則刪除了會計核算一般原則，規范了會計計量屬性，并借鑒IASB的經驗在收入與費用部分引入了資產負債觀，同時對財務報表提出了新的要求，對企業業務相關準則進行了細化。要在新會計準則下實施財務管理，集團公司相關人員就需要具備較高的素質與敏銳的洞察力、判斷力。所以，學習型團隊的培養勢在必行。而財務與業務流程的重構也在所難免，一方面要細化組織內部權責，另一方面要推動財務信息化，促進組織內部間的跨職能協作。

二、新會計準則下集團公司財務管理分析

（一）財務決策觀念轉變

上文提到，新會計準則強調受托責任觀與決策有用觀，重視財務報告對財務信息、企業價值的真實反映，這就對財務決策觀念產生了影響。對于集團公司管理者而言，在領導、創新與實施財務管理時，應當從集團公司價值創造與持續性發展入手，堅持提升資產質量，突出財務信息的真實性，保持好的現金流。

（二）資本結構改善

集團公司在融資方面對國家銀行有較強的依賴性，雖然多元化投融資格局正在形成，但大多公司仍然選擇銀行貸款作為主要融資方式，這是集團公司資本結構缺少合理性的重要表現。這一情況的產生與多方因素有關，具體包括股票制度、法人治理機制、財務激勵機制、資本市場效率、產權改革等。新會計準則下，集團公司多個利益主體參與企業價值評價，而多方政治經濟改革也在進一步深入，集團公司資本結構將逐漸傾向于合理。

（三）資本成本降低

新會計準則表現出了與國際相關準則的趨同性，并獲得了國際權威組織的認可，這就意味著我國市場經濟被國際認可。由此，集團公司參與國際競爭的困難以及與國際集團公司產生摩擦的概率大大減小，而財務報表編制、會計信息理解等方面的成本也有所降低，從而使投融資渠道的拓展成為可能。

（四）財務指標正確評價

新會計準則在原有準則基礎上做了相當大的改動，增補、刪減了多個部分的內容，使其更加具有合理性，但是也給集團公司不正當應用公允價值提供了可能。例如，部分集團公司出于某種動機，以企業合并、債務重組等方式將“非正常收益”轉化為“正常損益”，借此粉飾財務報表。所以，集團公司需要進行財務指標正確評價，先根據實際需要確定財務指標，再通過對財務指標的深入分析，結合具體業績，剔除影響財務信息真實性的非正常因素，并刪去無效指標。

三、新會計準則下集團公司財務管理創新

（一）理念創新

1.業財融合

新會計準則指出財務報告的目標是向其使用者提供集團公司財務狀況、經營成果與現金流量等的相關會計信息，那么，要保證信息的真實性與有效性，就必須要將業務與財務將結合，堅持業財融合理念。因為，集團公司業務活動或多或少會產生財務會計信息，而業績也是財務指標之一，只有對業務活動與業績有充分的了解，才能獲得真實且有效的財務會計信息。目前集團公司業財關系上，普遍存在以下情況：業務部門借口財務太專業，繞過或無視財務管理規定;財務部門高舉風控大旗，借助自身財務監督職能對業務活動指手畫腳，這就給集團公司財務管理帶來掣肘。為了在新會計準則指導下做好財務管理工作，集團公司財務部門應當積極幫助樹立業務部門及其他職能部門樹立業財融合理念，主動嵌入到業務前端，加強業財協同，與業務部門形成管理合力，同時轉變自身財務決策觀念，從企業價值創造與持續性發展方面入手，提升財務信息的全面性、真實性、有效性，給公司決策提供強有力的信息依據。

2.成本效益觀念

新會計準則給企業價值最大化這一目標的確立提供了相應的理論框架與實踐指導，在這一目標指向下，集團公司勢必會基于對資金實踐價值與風險價值的深入思考，追求長期穩定發展。為了實現這一目標，必須要堅持成本效益理念。納稅、內部控制、投融資決策是影響集團公司投融資成本與經營效益的主要因素之一，對于集團公司而言，基于成本效益理念進行納稅籌劃，有利于實施節流，能夠在法律允許范圍內進行合理避稅，降低納稅成本，從而促進集團公司實現價值最大化目標。而成本效益原則是內部控制要遵循的主要原則之一，在成本效益理念指導下實施內部控制，對于合理安排成本投入、完善集團公司經營管理有積極作用，也有利于實現價值最大化目標。另外，在投融資決策中通過對成本效益的定性定量分析，可提升決策的科學性、合理性，進一步提升集團公司價值。以納稅籌劃為例，假設某集團公司所銷售的產品，該公司自己可以生產，也可以選擇外包與采購，實際納稅籌劃中，不僅要考慮不同方式下自己可能獲得的收益以及支出的成本，也要考慮新稅法下可能會有的稅負，只要方案中未來收益去除成本費用、稅收、最好機會受益等所得的值大于成本，那么從理論上來講這個方案所應用的納稅籌劃方案就是有效的，實際考慮市場因素及其他因素對成本費用、稅收的影響進行方案選擇，根據所選方案確定是否選擇自己生產產品或者是外包、采購。

（二）制度創新

1.財務管理制度

與原有準則相比，新會計準則改動較大，一些規定被刪除，一些方法被舍去，如應付稅款法被禁止應用，這也就意味著集團公司必須要對現行財務管理制度進行優化創新。例如，在稅務管理方面，按照新會計準則的要求應用資產負債表債權法進行集團公司所得稅的核算，當稅率發生變化時，要調整遞延所得稅資產與負債，并明令禁止對其進行折現，同時在資產負債日對前者的賬面價值進行復核。結合新稅法與營改增政策，在稅務管理制度中加入納稅籌劃部分內容，為公司實現合理避稅提供可能。

2.人員培訓考核制度

在新會計準則下實施財務管理，集團公司相關人員需要具備較高的職業素養與敏銳的洞察力、判斷力。然而，從當前情況來看，由于財務會計方面的人員培訓考核制度不完善，相關人員素質參差不齊，不少人員并不滿足實際管理要求，如不具備信息化財務能力、不了解新會計準則、不懂業務流程、不會預測判斷財務風險等。對此，集團公司必須要完善財務會計方面的人員培訓考核制度。在人員培訓上，加強系統化培訓，完成全業務全覆蓋，使相關人員掌握公司所在行業產業的會計核算依據與原始業務邏輯，提升其信息化財務能力與風險預測、控制能力，并將新會計準則貫穿于培訓始終，增強人員對公司業務流程的了解，從而提升人員綜合素質，為公司財務管理提供有力的人才支撐。在人員考核上，提高考核標準，拓展考核評價指標，將工作表現、工作成效、工作態度、對公司的貢獻、對財務知識與財會相關法律的理解、對信息化財務能力與公司業務流程的掌握等均納入考核評價范圍，定期通過筆試、實操等方式進行考核。

（三）方法創新

1.信息技術應用

信息技術在集團公司財務管理中的應用主要表現為財務與大數據的融合，這是“互聯網+”時代集團公司財務管理的重要特征，而以財務大數據為核心的財務共享、業財融合是未來財務管理發展的大趨勢。在大數據、云計算等技術的支持下，集團財務會計信息將更加具有真實性、全面性、客觀性的特點，這符合新會計準則的財務會計報告目標指向。對于集團公司而言，應充分發揮信息技術優勢，將財務共享作為財務轉型的抓手，推動財務信息化建設，從而實現財務管理的優化創新。對此，可參照北汽股份的實踐經驗。該公司于2018年上線運行財務共享中心，該中心貫徹了互聯、精細、智能、共享四個核心理念，通過建立基于汽車產業供應鏈的共享服務平臺，實現共享的跨界協同，以共享服務建立標準化、精細化的財務管理基礎，以大數據平臺對生產、經營、銷售各環節進行深入挖掘，依據對所挖掘信息的多維度分析，為公司提供決策有用的財務信息，這充分體現了新會計準則所堅持的決策有用觀。另外，智能化的共享服務也有效解決了運營過程中忽視財務管控、業財聯動性差的問題，實現業財融合，同時推動信息流、物流、資金流的有機結合。

2.全過程管理

新會計準則下，財務報告的目標是向其使用者提供集團公司財務狀況、經營成果、現金流量等財務會計信息。通過對財務會計信息發生機制的分析，我們可以發現，集團公司運行的每一個環節都會產生財務會計信息。為了增強信息的準確性、真實性，實現對財務風險的有效規避，同時做到有效管理，筆者認為集團公司有必要實施全過程管理。以成本全過程管理為例，新會計準則下，集團公司成本管理從被動的核算型向價值創造型發展，為順應這一發展趨勢，集團公司需要建立一個信息暢通、運作規范的成本全過程管理體系。例如建筑集團公司實施成本全過程管理，首先建立全過程觀念，在項目定位與設計階段充分考慮建筑工程壽命周期成本，維護、保養、運營、法律風險等均包含在成本費用范圍內，在項目開發階段充分考慮階段性成本控制，在施工階段充分考慮承建商全成本與開發商的階段性成本。其次，重視“邊際成本”與“邊際效益”問題，關注市場、成本、工程品質適度、工程建設可實施性等，而不是一味地追求低成本、高效益。最后，把握工期、質量等管理因素，對項目開發進行重點控制，將購地、營銷策劃、投資匡算、成本估算、成本概預算、招標、施工動態監控、竣工結算、結算后評估等均納入管理范圍，并做好結算報告。同時，根據后續要求進行維護、保養、法律風險處理方面的成本管理。

四、結語

新會計準則的提出與實施對集團公司財務管理的環境、目標、管理組織、戰略等方面產生了巨大影響。在新會計準則下，集團公司創新財務管理，需要轉變財務決策觀念，改善自身資本結構，順應資本成本降低趨勢，并做好財務指標的正確評價，基于此，從理念、制度、方法三個方面進行創新，不斷優化自身管理，從而推動自身價值最大化。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.企業會計準則（2019年版）[M].上海：立信會計出版社，2019.

[2]張良.新會計準則下企業財務管理理念的創新分析[J].中國商論，2019 （24）：160-161.

[3]孫偉年.新會計準則下的企業財務管理創新研究[J].商訊，2019 （35）：49+51.

[4]陸浩祥.新會計準則下如何優化企業財務管理[J].財會學習，2019 （33）：55-56.

[5]弓鋒偉.新會計制度準則下我國中小企業財務管理創新策略研究[J].營銷界，2019 （46）：291+295.

[6]魏媛.新準則對企業財務管理工作轉型的影響[J].現代經濟信息，2019 （21）：185-186.