基于培養審計專業學生職業判斷能力的思考

孫霞

摘 ?要：隨著經濟的不斷發展，社會對審計質量的要求越來越高，保持職業懷疑精神，準確運用職業判斷，是高審計質量的保證。審計業務也因此對審計人員的職業判斷能力提出了更高的要求。為了使審計專業的學生畢業后能更好地從事審計工作，該文從道德教育、理論教學、實踐操作等多個角度對培養審計專業學生的職業判斷能力進行了探討。

關鍵詞：審計 ?職業判斷 ?職業判斷能力

中圖分類號：F239 ? 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2020）01（c）-0231-02

1 ?職業判斷能力

1.1 職業判斷的含義

所謂職業判斷，是指審計人員在財務報告編制基礎、審計準則、相關法律法規的框架約束下，運用自身的專業知識、技能和經驗，通過一系列審計技術方法，對審計對象做出的認定、評價等有依據的行動決策。

1.2 職業判斷在審計實務中的運用

在日常涉及的財稅、審計實務中，職業判斷貫穿于業務的全過程、各環節。如注冊會計師在審計的職業過程中，不僅要對具體會計經濟業務的認定做出職業判斷，還要對整個審計過程中具體審計目標、重點審計領域、審計證據的收集、分析性復核結果的評價、關鍵審計事項的各個方面做出判斷，尤其是審計重要性和審計風險更是重中之重。如果說財會人員的職業判斷是初步判斷，那審計人員的職業判斷是對財會人員職業判斷的再判斷，是更高層次的判斷。

2 ?培養審計專業學生職業判斷能力的必要性

2.1 提升審計人員的職業判斷能力是準則和指南的要求

在2011年修訂的《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師總體目標和審計工作的基本要求》中提出在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當運用職業判斷。2014年10月13日，海峽兩岸及港澳地區會計師行業交流研討會又發布了《注冊會計師職業判斷指南》。該指南對注冊會計師運用職業判斷的主要領域，職業判斷的決策過程，影響職業判斷的質量因素等進行了闡述和討論，倡導注冊會計師提高職業判斷的意識和能力。

2.2 提升審計人員的職業判斷能力是改善審計質量的內在需求

審計質量是審計工作的生命，審計質量的高低直接影響審計目標的實現，決定著審計工作的成敗。在實際工作中，我們的審計管理體制、審計人員的素質、審計工作的方式都會對審計質量產生影響，其中審計人員的素質是關鍵，而提升審計人員的職業判斷能力是改善審計質量的內在需求。

2.3 有較強職業判斷能力的審計人員能更好地適應社會的需求

近年來，隨著經濟全球化的發展，我國審計業務也得到了迅速發展，但現有的審計人才遠遠不能滿足經濟發展的需求。一個專業的審計人員，除了要具備過硬的專業技能外，還要具備良好的職業道德，才能更好地適應社會發展的需求。

3 ?教學中培養學生職業判斷能力的手段

3.1 積極的職業道德教育為培養學生的職業判斷能力提供基礎

雖然準則和職業道德指南構建了完整的職業理論體系，為審計人員更好地運用職業判斷提供了指導，但不可否認的是，審計人員在做出職業判斷時，還是會受到自身主觀因素的影響。審計人員只有不受外界各種利益誘惑，不受自己偏好的干擾，才能做出客觀公正、實事求是的職業判斷。因此，具備良好的職業道德、健康的職業價值觀是決定學生以后進入審計行業能否進行有效職業判斷的基礎。

在學生的整個專業學習階段，需要教師持續地進行職業道德教育。除了相關的職業道德法律法規理論課程講授外，在審計專業課教學中，穿插一些有關審計人員職業道德缺失導致審計失敗的案例，引導學生進行討論和思考。還可以邀請專業的審計人員進行關于職業道德的專題講座。從多個渠道加深學生對職業道德的認識，為其今后走上工作崗位更好地進行職業判斷提供保障。

3.2 多元化理論教學培養學生職業判斷的思維和意識

從日常職業判斷實務中看，有些職業判斷發生錯誤的原因，往往是因為相關審計人員對會計、審計理論掌握不全面，或專業技能不精湛而導致的。如何做出審計職業判斷，在審計準則中并沒有量化的標準，是一個比較抽象的概念。因此，在教學過程中，教師應該將職業判斷的思維貫穿始終，促使學生辯證地掌握理論知識，培養學生的職業判斷能力的思維和意識。

（1）改變教學理念，培養學生職業判斷的意識。

職業判斷是集知識、技能和經驗于一體的一個長期積累的過程。作為一名審計學專業教師，要改變傳統的教學理念，在平時的教學中應著眼于引導，要鼓勵學生養成善于思考、質疑和探索的習慣，讓學生“學會如何學習”。使學生在獲取知識的同時更多的是學習能力的提高，否則學生只能機械地掌握審計理論方法，不能靈活運用，從而影響在具體環境下對職業判斷的運用。例如，在講解審計準則時，不能就準則講準則，讓學生生搬硬套準則，而是要求學生在吃透審計準則核心要求的基礎上，掌握如何運用準則對實質交易進行判斷和認定上下功夫。

（2）改進教學手段，培養學生職業判斷的思維。

目前的審計教學，特別是審計實務教學，多采用案例教學法。教師通過對審計案例進行分析、推理，從而引出問題、形成結論或提出審計意見。但由于學生缺乏對審計實務的參與感和認同感，這種灌輸式的案例教學方式很難激發學生的學習興趣，難以達成教學目標。為此，我們應積極探索以學生為中心，注重培養學生職業能力的教學方法。例如，在審計實務的教學過程中，可采用問題導入式的教學方法，通過設置問題情境—學生自主學習—小組合作探究—課堂討論總結，將審計理論和審計案例有效結合，既調動了學生的學習積極性，又培養了學生分析問題、解決問題的能力，對培養學生的職業判斷思維起到了很好的效果。

3.3 多方位實踐教學提升學生職業判斷的能力

學生的職業判斷能力是在實踐教學中不斷培養出來的。在實踐教學中，學生將其所學知識運用于實際，通過審計實踐把職業判斷思維與意識轉換成職業判斷能力。審計實踐教學既包括學校的實訓室教學又包括社會實踐，兩者缺一不可。

學校的實踐教學主要通過仿真實訓室來實現。仿真實訓室以企業為學習背景，全面展現該企業的行業狀況，經營戰略，內部控制的設計及運行情況，賬、證、表財務信息記錄，會計政策和制度等審計資料。讓學生參與整個審計過程，從初步業務活動的開展到審計業務約定書的簽訂，再到審計計劃的編制，風險評估程序和進一步審計程序的實施。讓學生根據可疑的數據和審計線索進行追蹤，“穿透式”地查找問題、分析問題，根據具體的情況選擇合適的審計程序和方法，從而培養學生的職業判斷能力。

校內實訓是仿真練習，而校外實踐則是實賬演練。為了保證學生校外實踐的質量，應進一步加強校企合作，完善“現代學徒制”的培養模式?？梢詾閷W生選擇規模適中、業務量較大且范圍涉及面較廣的實踐單位，如會計師事務所、企業的內部審計部門等。為學生配備專業的指導教師，對學生的實習工作進行監督和指導。

通過學校仿真實訓和校外實賬演練的有機結合，極大地培養了學生的職業判斷能力，縮短學生走上工作崗位的適應期。

4 ?結語

隨著大數據時代的到來，審計技術正在不斷地更新和完善，但我們依然不能忽視職業判斷。國際審計與鑒證準則理事會主席阿諾德·斯奇爾德在接受《中國會計報》記者采訪時說：“因為企業數據越來越全面，審計人員可以利用客戶有關業務的全部數據，此時進行審計會更容易。但是，應用新技術也是有風險的，我們不能過度依賴技術手段，還是要保持懷疑精神，準確運用職業判斷，提高審計質量。”由此可見，新技術將是職業判斷的助手，職業判斷永不過時。

參考文獻

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