綜合所得扣稅政策給出版業財務工作帶來的問題及對策探討

王珊瑚

摘要：新個稅引入綜合所得概念，調整了稅率結構并增加了扣除項目，給出版業的財務工作帶來了較大的挑戰。本文基于綜合所得政策的改革內容，分析了其對出版業財務工作的影響，并提出了相應的對策建議，以期對相關企業有所啟示。

關鍵詞：出版業;個稅;綜合所得

一、引言

近年來，隨著社會經濟的不斷發展，人們生活水平和消費水平逐步提高，原個稅制開始暴露出一些突出問題，如低檔稅率級距較窄造成中低工資、薪金收人者稅負累進過快;工資、薪金所得的扣除費用較低給居民生活帶來了影響;沒有考慮家庭經濟負擔和教育成本等。為著重解決現行稅制中存在的一些突出問題，切實減輕中低收人者稅負，適度加大對高收入者的稅收調節，我國立足人均收入、消費水平等現實情況，對個稅進行了一系列改革，并從2019年初開始實施新修訂的個稅法。新個稅法從征收模式、稅率、計稅依據等方面進行了調整，其中最大的亮點在于由分類邁向分類與綜合相結合的稅制，這是個稅改革的重要一步，也為未來進一步深化稅制改革奠定了基礎。四項所得綜合征稅是改革中的重要舉措，筆者在本文中分析了綜合所得扣稅政策給出版業財務工作帶來的問題，并且提出了相應的對策，以期對財務同仁有拋磚引玉的作用。

二、綜合所得扣稅政策的具體改革內容

（一）具體項目范圍

與原個人所得稅的分類征收模式不同，新稅法將居民個人的工薪所得、勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得四個項目按年度綜合計稅。而經營所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、利息股息紅利所得和偶然所得等項目仍實行分類征收。

（二）費用扣除規定

在將居民個人四項所得綜合征稅的同時，新稅法充分考慮了現階段居民的平均消費水平和納稅人的家庭差異，綜合所得稅前允許扣除的費用提高至每年6萬元的定額標準，增設納稅人的子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金、贍養老人等專項附加扣除項目以及其他扣除項目。

（三）適用的稅率結構及扣稅方法

根據新個稅法，四項綜合所得按年適用七級超額累進稅率，對于一次性年終獎則采取了過渡扣稅政策，實際工作中先預扣預繳，年度終了按照規定需要辦理匯算清繳的，應當在規定期限內辦理匯算清繳。原來的工薪所得按月適用七級超額累進稅率，一次性年終獎有專門的扣稅辦法。同時，為確保政策的延續性和可操作性，勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得的預扣稅政策和原來的實際扣稅政策基本一致，只是年度終了需要合并入綜合所得進行匯算清繳。經過此次修法，個稅的部分稅率級距進一步優化調整，將原稅率表與按月換算后的綜合所得稅率表對比來看，擴大了3%、10%、20%三檔低稅率的級距，縮小了25%稅率的級距，30%、35%、45%三檔較高稅率級距不變，減稅向中低收入者傾斜。

三、新政策給出版業財務工作帶來的問題分析

（一）員工稅務意識淺薄，導致個稅申報失真

由于與綜合所得項目相關的個稅一般由財務人員代扣代繳，所以部分員工還抱著以往的老觀念，認為個稅扣繳是財務部的事情，和自身無關。實際上六大專項附加扣除和其他扣除項目是此次新個稅改革的一大亮點，各扣除項目的標準和要點不同且本年度內扣除不完的專項附加費，不得結轉以后年度。由于員工享受的扣除項目不統一，如果他們不熟悉政策導致不按規定填寫或者壓根不填寫扣除信息，則財務人員在申報個稅時，就會取到不準確或者不完整的數據，進而造成個稅申報數據失真。

（二）稿費和編審校費發放不規范，引發后續稅務風險

出版業財務人員除了給員工工薪代繳個稅外，還要在給作者、編輯、審稿和校對人員發放稿費、編輯、審稿及校對費用（后三項簡稱編審校費）時代扣代繳個稅。稿費和編審校費可能存在由一人代領，然后分發給多人的現象，即直接將款項支付給主作者或者主要牽頭人，按照其提供的簽領名單進行個稅的扣繳義務，可能引發稅務局根據銀行流水復核時，懷疑代扣代繳義務人少申報個稅的風險;另外有支取大額現金直接發放稿費和編審校費但并沒有履行扣繳義務以及通過多人簽字領取避稅但實際領取方和合同簽訂方不一致等存在稅務風險的情形。

（三）接受個人代開勞務發票時，存在稅務風險

新個稅出臺后，對于向出版業提供書刊搬運、整理、宣傳推廣以及咨詢服務等勞務的個人去稅務局代開勞務費發票的時候，有些地區不再和以往一樣按照預繳個稅率來代扣代繳個稅，財務人員在接收這些個人抬頭的勞務費發票的時候，沒有按照規定稅率來代扣代繳個稅，可能引發稅務風險。

（四）財務人員稅務籌劃不到位，導致員工個稅繳納時間提前或者多繳個稅等

1.月度間工資、薪金失衡情況下，造成個稅繳納時間提前

出版業的行政財務等后勤崗位的月度收入相對而言比較固定，但是營銷、編輯等崗位的月度收入和其業績掛鉤，此種情況會導致月度間工薪收入失衡，但因為累計減除費用、累計專項扣除費用和累計專項附加扣除費用是按照從年初到當月的累計月份數來計算，故就某個較高收入的月份而言，累計預扣預繳應納稅所得額可能大于零，進而在當月產生稅負;而在收入較低的月份，累計預扣預繳應納稅所得額很可能小于零。根據目前規定，在稅負為負數的當月，稅務局不會立即退回預繳的稅款，而是要在次年匯算清繳的時候再行退回，這就導致提前繳納了個稅，喪失了稅款的時間價值。

2.沒有把握好過渡期間全年一次性獎金政策，增加了員工的稅負

根據財稅[2018]164號文，“居民個人取得全年一次性獎金，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅;居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。”這個過渡政策使得企業在2021年底前對員工年終獎計稅方法有了選擇的政策依據，但是如果辦稅人員嫌籌劃工作量大或者對政策把握不到位，對所有員工的年終獎計稅采取機械式的“一刀切”的做法，則會增加員工稅負。

四、對策探討

（一）做好宣傳培訓工作，強化員工個稅知識，確保申報信息真實完整

在新的個稅法下，扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，需按“累計預扣法”計算預扣預繳稅款，公式中的累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除項目需由納稅人以web網頁、手機app、電子表格以及紙質表格等形式進行填報，稅務系統方能在后臺取得扣除數據。累計專項附加扣除和其他扣除具體包括哪些內容;如何準確填寫扣除信息;對于一個家庭而言，由夫妻雙方誰扣除方能享受到最大的紅利政策;對于非獨生子女的員工而言，如何扣除贍養老人的支出等等這些問題都需由財務人員做好宣傳培訓工作，進而引導員工自覺自主地做好個稅的稅務籌劃工作以保障切身利益。同時，財務人員有義務提醒員工如實申報扣除信息，以免受到稅務處罰或者影響自身信用等級。

（二）規范發放稿費和編審校費以及對代開勞務發票履行足額扣繳義務，防范稅務風險

新個稅對工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得以及特許權使用費所得實行綜合所得扣稅。為了避免稅務風險，財務人員應該嚴格根據合同發放稿費和編審校費，并且根據實際發放對象履行扣繳義務，不得出現一人代領多人稿費和編審校費的情況，盡量減少現金發放的頻率，合理保證稅務系統能監控到納稅人的實際綜合所得，減少稅源流失。

目前各個地區的稅務政策不統一，有的地區對代開的勞務發票預征了個稅，有的地區不再預征，改由扣繳義務人代扣代繳。財務人員對于代開的勞務發票應區分情況對待，對于沒有預征個稅的勞務發票應履行完代扣代繳義務后再行付款，從而防范稅務風險。

（三）做好稅務籌劃工作，使員工能最大限度地享受到個稅紅利

1.適度平衡月度工薪收入，獲取稅款的時間價值

對于出版業的營銷或者編輯等與業績掛鉤的崗位，在根據其過往業績合理預測全年收入的前提下，首先確定一個較為合理的月度工薪收入水平，在實際操作中，如果其當年業績和過往業績相差不大的情況下，暫不做調整;如果相差較大，則應及時調整，避免發放不足或者過量的情況。還有一種處理方法，則是先確定與業績掛鉤崗位的基本工資，然后將按照季度、半年度計算出的績效工資分攤到每月發放，這樣月度間的工薪收入將會相對均衡，在使用超額累進稅率時就可以獲得稅款的時間價值。

2.巧用過渡期間一次性年終獎政策，合理避稅

根據財稅[2018]164號文，企業對年終一次性獎金有兩種選擇，由于兩種選擇的計稅方法不同，因此，財務人員在發放年終一次性獎金的時候，需要事先匡算，合理安排使得員工到手收入增加，提升其幸福指數。

筆者所在的出版社在2019年初發放2018年度年終獎的時候，先匡算出各個員工2019年1-12月的應納稅所得額，然后通過Excel表格設置公式，采用三種方法測算，即將2018年度年終獎并入2019年度的綜合所得扣稅;將2018年度年終獎單獨扣稅;將2018年度年終獎根據員工收入的實際情況把臨界值如36000、144000等的部分納入一次性年終獎扣稅，差額部分再并入綜合所得扣稅，最終根據這三種方法計算出來的最低稅負來確定不同員工的年終獎計稅方法。

按照上述方法，在同等收入的情況下，企業財務人員在2019-2021年間可以通過認真測算，合理籌劃，達到有效避稅，增加職工稅后收入的目的。

3.多元化職工福利，有效降低稅負

按照法律規定：采取現金形式發放通訊、交通及午餐等補貼的，應并入工薪所得，計繳個稅;而據經濟業務實際產生，并取得合法有效的票據實報實銷的，屬于企業正常經營費用，不需繳納個稅。因此公司也可以采取間接的手段來提升職工所得，例如為職工設置上下班通勤班車，方便職工上下班，減少其交通費用;為員工提供免費的工作餐，減少員工的伙食費用;為員工提供培訓機會，減少員工的教育成本等。除此之外，依據稅法規定，以下所得不納入征稅項目：獨生子女補貼、托兒補助費、在標準范圍內的差旅費津貼、誤餐補助等。公司可以從這些不征稅項目入手，提高職工在這些方面的補貼額，同樣可以達到降低稅負、薪酬激勵以及忠誠度提升等效用。

（四）財務人員加強法律法規學習，盡心盡力做好服務工作

對于財務人員而言，原個稅由于使用時間較長，其相關的法律規定、實施細則、報稅流程以及稅務籌劃要點等已經深入人心，短期內要改變原有根深蒂固的理念與行為難度較大。這就需要公司領導重視對財務人員的培訓，支持財務部開展新個稅變動解讀、稅務籌劃等專項培訓工作，劃撥專項教育經費以鼓勵財務人員參與新個稅相關的研討會等，深入學習新個稅相關的法律法規、細則及新舊銜接政策，盡早轉變原個稅理念，幫助員工盡快適應新法律法規的要求。同時，財務人員還必須意識到隨著社會經濟的不斷發展變化，個稅的改革工作還任重道遠，相關的法律法規將處于不斷的修訂完善過程中，這需要我們持續關注政策變動，思考變動原因、掌握政策精髓，及時進行企業薪酬體系的優化、稅務申報的改進以及稅務籌劃的調整等工作。

五、結語

綜上所述，新的個稅政策給出版業的財務工作帶來了較大的挑戰，這就要求出版業的財務人員必須深入學習、掌握新個稅法律法規，結合出版企業的特色和員工的薪酬體系，做好稅務申報和籌劃工作，有效防范稅務風險。

參考文獻：

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