收入準(zhǔn)則對施工企業(yè)會計核算與財務(wù)管理的影響

李敏

摘要：隨著我國經(jīng)濟體制改革，財務(wù)部對各企業(yè)的會計收入準(zhǔn)則有所調(diào)動，重點著手于企業(yè)的計量模式、資產(chǎn)減值的處理情況、存貨計價、債務(wù)重組、稅務(wù)處理、金融衍生工具生產(chǎn)、合并報表等方面，采用五步法明確企業(yè)的計量收入，對計量、列報、標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)進(jìn)行統(tǒng)一，業(yè)務(wù)類型也不再劃分。目前，我國各企業(yè)收入準(zhǔn)則逐步趨向成熟，建造合同在進(jìn)行收入確認(rèn)方面更加科學(xué)化、合理化，對施工企業(yè)而言，建造合同對其會計核算及財務(wù)管理有直接影響[1]。本文針對新收入準(zhǔn)則背景下，施工企業(yè)建造合同收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，分析施工企業(yè)會計核算與財務(wù)管理在新收入準(zhǔn)則的政策干預(yù)下產(chǎn)生的變化，并舉例說明施工企業(yè)建造合同對于新收入準(zhǔn)則的應(yīng)用，同時對施工企業(yè)財務(wù)管理的優(yōu)化提出幾點建議。

關(guān)鍵詞：收入準(zhǔn)則;會計核算;財務(wù)管理

隨著我國經(jīng)濟體制建設(shè)不斷推動與發(fā)展，財政部頒布新收人準(zhǔn)則用于接軌國際財政報告準(zhǔn)則，構(gòu)建完整的有機體系，使我國企業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，切實發(fā)展我國各企業(yè)經(jīng)濟建設(shè)，將我國企業(yè)實施收入準(zhǔn)則期間存在的問題予以解決，其改革是我國社會發(fā)展的需要。新收入準(zhǔn)則的實施，為我國企業(yè)改善財務(wù)管理及會計核算提供了有力依據(jù)，實現(xiàn)我國企業(yè)收入準(zhǔn)則建設(shè)的戰(zhàn)略性突破。收入情況直接反映了企業(yè)的財務(wù)狀況以及業(yè)績的完成情況，關(guān)乎企業(yè)是否能夠長期發(fā)展，因此，應(yīng)該進(jìn)行提前規(guī)劃，全方位了解新收入準(zhǔn)則所提出的規(guī)范要求，及早應(yīng)用于施工企業(yè)建造合同中，汲取以往的工作經(jīng)驗，依據(jù)企業(yè)自身的實際情況，健全符合企業(yè)要求的收入準(zhǔn)則，從而滿足企業(yè)利益發(fā)展。

一、新收入準(zhǔn)則下建造合同收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

新收入準(zhǔn)則將資產(chǎn)負(fù)債的主體觀念貫穿整個條款，將傳統(tǒng)的交易形式由合同替代，將標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)收入控制權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)移制度的實施。建造合同中的內(nèi)容主要包含標(biāo)準(zhǔn)收入確認(rèn)、計量、列報等，需要保持協(xié)調(diào)統(tǒng)一，除外項目不包含在所列范圍之內(nèi)。建造合同中具體的收入確認(rèn)流程為：識別合同的基本內(nèi)容、確認(rèn)企業(yè)對應(yīng)項目所需承擔(dān)的責(zé)任及義務(wù)、確認(rèn)項目整體及分項的交易價格、交易價格的分?jǐn)偳闆r以及確認(rèn)收入的時間段或節(jié)點[2]。建造合同使企業(yè)在進(jìn)行項目前對該項工程資產(chǎn)核實的條文限定。施工企業(yè)的設(shè)備資金準(zhǔn)備需要充足，其項目工程工期長、技術(shù)難點多、整體無法進(jìn)行明確劃分等是與其它企業(yè)有所差別的因素。建造合同的表現(xiàn)形式以電子版或紙質(zhì)版合同來呈現(xiàn)，在進(jìn)行項目施工前，對各方的權(quán)利義務(wù)進(jìn)行明確劃分，避免開展施工期間不必要的紛爭。建造合同的有效期限需要維持到施工工期結(jié)束，施工期間不得單方面解除合作關(guān)系，且控制權(quán)交由客戶處理。

由此可見，建造合同中對企業(yè)的財務(wù)管理以及會計核算的規(guī)定相較于其它企業(yè)存在一定的差別，具有特殊性質(zhì)，施工企業(yè)需要嚴(yán)格分析企業(yè)自身的經(jīng)營狀況以及建設(shè)項目之間的聯(lián)系，合理選擇財務(wù)管理和會計核算方式，助力企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)性戰(zhàn)略發(fā)展。

二、新收入準(zhǔn)則對施工企業(yè)會計核算和財務(wù)管理的影響

（一）提高財務(wù)指標(biāo)的可比性

隨著我國經(jīng)濟體制建設(shè)的推進(jìn)，經(jīng)濟業(yè)務(wù)日漸繁雜，從實務(wù)的角度進(jìn)行判斷，合同及收入兩方面的規(guī)范準(zhǔn)則劃分界限十分模糊。而新收入準(zhǔn)則的確立，將勞務(wù)和產(chǎn)品的界定劃分重新定義，建造合同不再包含在除外項目適用范圍內(nèi)，在行業(yè)多樣、交易形式多樣的當(dāng)今社會，保證了財務(wù)指標(biāo)的可比性，為準(zhǔn)確使用收入準(zhǔn)則提供理論依據(jù)。

（二）建造合同控制判斷利潤標(biāo)準(zhǔn)

目前，實行的收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則按照完工百分比法進(jìn)行采取確認(rèn)建造合同收入，并將風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移作為銷售商品收入的重要確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。一般情況下，財務(wù)人員負(fù)責(zé)使用完工百分比法進(jìn)行完工進(jìn)度上的專業(yè)判斷，操作方法簡便快捷，且利潤收入易掌控[3]。新收入準(zhǔn)則將傳統(tǒng)的交易形式由合同替代，將收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置為控制權(quán)轉(zhuǎn)移，按照合約規(guī)定的制約確認(rèn)收入量，將報酬轉(zhuǎn)移和風(fēng)險作為一項指標(biāo)，從而判斷轉(zhuǎn)移控制權(quán)的存在形式是否發(fā)生改變，有效避免企業(yè)在后續(xù)開展項目期間犯類似的錯誤，合理操控建造合同中工期進(jìn)度的調(diào)節(jié)工作，提升會計核算數(shù)據(jù)信息的效率及質(zhì)量。

（三）提升財務(wù)管理人員職業(yè)判斷水平

合同負(fù)債與合同資產(chǎn)的新概念在收入準(zhǔn)則中首次提出，企業(yè)簽訂合作合同后，必須嚴(yán)格按照規(guī)定的義務(wù)進(jìn)行履約并協(xié)調(diào)與客戶之間的關(guān)系，在企業(yè)定期匯報工作日將合同負(fù)債及合同資產(chǎn)以列報表的形式呈給上級相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，在其中將合同及合同成本、收入確認(rèn)等相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行明確標(biāo)注。依據(jù)合同的規(guī)范確認(rèn)項目收入，是契約精神的具體表現(xiàn)，能夠成為規(guī)范企業(yè)合同管理的重要前提，有助于企業(yè)財務(wù)管理及業(yè)務(wù)管理的有效融合，進(jìn)一步完善企業(yè)管理體系。確認(rèn)收入準(zhǔn)則的新政策實施，成為企業(yè)財務(wù)指標(biāo)長遠(yuǎn)發(fā)展的動力，為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展提供了有力支持。

三、新收入準(zhǔn)則下施工企業(yè)建造合同的相關(guān)應(yīng)用

（一）合同資產(chǎn)

履行建造合同規(guī)定期間，在建商品的控制權(quán)主要把控在客戶的手里，施工企業(yè)在收取客戶利益方面，應(yīng)達(dá)成雙方的共贏局面，若非時間因素影響了取決權(quán)利，施工企業(yè)應(yīng)以合同為依據(jù)，按照規(guī)定的施工進(jìn)度權(quán)衡金額的收取，從而確認(rèn)該時間段收取費用的多少。合同資產(chǎn)除時間因素以外，還要將履約風(fēng)險、承擔(dān)信用風(fēng)險以及其它履約義務(wù)等綜合考慮在內(nèi)，不可無條件收款[4]。

（二）合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目

該項目會計核算需要提前預(yù)防建造合同發(fā)生資產(chǎn)減值，若該情況發(fā)生，企業(yè)應(yīng)將該科目進(jìn)行貸記;減值發(fā)生好轉(zhuǎn)現(xiàn)象時，應(yīng)將該科目進(jìn)行借記。

（三）合同負(fù)債

核算合同負(fù)債的情況需要在履行合同規(guī)定的義務(wù)前進(jìn)行，施工企業(yè)收取客戶費用或支出金額交由客戶。

（四）合同履約成本

企業(yè)履行合同規(guī)定的情況下，需要核算相關(guān)成本，包括未來履行義務(wù)資源在內(nèi)，同時，預(yù)計的成本可以進(jìn)行收回，是企業(yè)資產(chǎn)成本的一部分。核算成本期間，應(yīng)嚴(yán)格按照該施工工程項目的具體情況與合同的相關(guān)規(guī)定開展工作，結(jié)算工程以主營業(yè)務(wù)成本為主要開展方向。工期末尾期間，企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的成本與借方余額是對等的。

（五）合同履約成本減值準(zhǔn)備項目

履行合同規(guī)定下，成本減值的提前預(yù)防工作按照合同明文規(guī)定進(jìn)行詳細(xì)核算。

（六）合同結(jié)算

建造合同具有工期長、投資額大等特點，為了確保企業(yè)在履行合同期間開展施工工作不涉及到資金方面的糾紛，必須定期結(jié)算建造合同進(jìn)度款，并在工程項目竣工后再次結(jié)算，做到精準(zhǔn)驗收。結(jié)算資產(chǎn)負(fù)債時，借方仍有合同結(jié)算余額尚未結(jié)清的，企業(yè)應(yīng)明確記錄在資產(chǎn)負(fù)債表中;合同結(jié)算余額在貸方手中的，企業(yè)應(yīng)以相同的方式處理。

四、新收入準(zhǔn)則下施工企業(yè)財務(wù)管理的完善措施

（一）提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)

我國建造業(yè)的發(fā)展處于經(jīng)濟體系制度下的中期階段，經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型進(jìn)行不斷的演變，呈現(xiàn)出多樣的變化形式，其中的復(fù)雜程度越來越深化，由此，企業(yè)會計準(zhǔn)則的制度逐步規(guī)范化，財務(wù)管理水平的社會需求比重越來越高。財務(wù)人員的綜合素質(zhì)是企業(yè)發(fā)展進(jìn)度的重要指標(biāo)，因此，企業(yè)財務(wù)人員必須進(jìn)行自我職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)素養(yǎng)的提升，貫徹學(xué)習(xí)的不懈精神，提升職業(yè)判斷能力，從而使自己具有市場競爭力，成為滿足社會經(jīng)濟發(fā)展需求的高素質(zhì)人才。

（二）完善企業(yè)合同管理制度

新收入準(zhǔn)則規(guī)定以合同的形式確認(rèn)收入，傳統(tǒng)的交易形式被淘汰，會計核算工作結(jié)合《合同法》的相關(guān)內(nèi)容，為收入確認(rèn)的準(zhǔn)則提供了重要支撐，使收入準(zhǔn)則更加合理、準(zhǔn)確[5]。企業(yè)必須完善合同管理制度，避免一切風(fēng)險，對項目的事前、事中、事后進(jìn)行提前干預(yù)，從而有效提升企業(yè)經(jīng)濟效益。

（三）健全企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管理制度

財務(wù)管理使企業(yè)各部門建立了聯(lián)系，使企業(yè)管理中的核心內(nèi)容?，F(xiàn)階段，經(jīng)濟形勢瞬息萬變，施工企業(yè)需要跟進(jìn)經(jīng)濟體系建設(shè)的基本需要，加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管理，保證企業(yè)財務(wù)運作穩(wěn)定，激發(fā)企業(yè)人員的工作熱情，主動投入工作生產(chǎn)，有效促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展。

五、結(jié)束語

新收入準(zhǔn)則的具體實施，對施工企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理起著絕對性的促進(jìn)作用，企業(yè)籌資、投資、決策、稅收規(guī)劃等都從收入準(zhǔn)則中受益。企業(yè)應(yīng)重視收入準(zhǔn)則的規(guī)章制度，其中計量原則和收入確認(rèn)都會對企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展提供科學(xué)的理論依據(jù)，將收入準(zhǔn)則與企業(yè)實際情況相結(jié)合，提升企業(yè)財務(wù)管理水平，保障企業(yè)發(fā)展決策，將企業(yè)效益提升至最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的通知[J].綠色財會，2017 （07）：32-33.

[2]韓桂春.新環(huán)境下的企業(yè)財務(wù)管理探討[J].中國總會計師，2018，23 （01）：72-73.

[3]金若祎.新企業(yè)會計準(zhǔn)則環(huán)境下對固定資產(chǎn)管理的影響及對策研究[J].知識經(jīng)濟，2018 （02）：79，81.

[4]裴立之.淺析企業(yè)財務(wù)管理中全面預(yù)算管理對財務(wù)人員的要求[J].財會學(xué)習(xí)，2018 （04）：49-50.

[5]宋樹艷，付衛(wèi)剛，吳改選.如何做好企業(yè)財務(wù)管理與會計核算[J].科技信息，2018 （19）：311-311.