試析民辦幼教集團全面預算管理體系的構建

徐士坤

摘要：從目前來看全面預算管理的研究趨于成熟、理論體系較為完善，重要性也引起了民辦教育企業的高度關注，但是在具體實施過程中，由于潛藏于各個環節中不同因素的影響，很多民辦幼教集團構建的預算管理體系還存在一定的局限性，導致實施中存在諸多問題。本文將借助全面預算管理的相關理論基礎，結合具體的工作經驗，對A民辦幼教集團的全面預算管理構建中存在的問題進行剖析，積極探尋進一步完善全面預算管理體系構建的有效對策，以期能夠為同類型的民辦幼教集團實施預算管理提供參考和借鑒。

關鍵詞：企業;全面預算管理體系;存在的問題;完善策略

一、引言

2019年1月22日國務院辦公廳印發《關于開展城鎮小區配套幼兒園治理工作的通知》。《通知》要求“已建成的小區配套幼兒園未移交當地教育行政部門的應限期完成移交，對已挪作他用的要采取有效措施予以收回。小區配套幼兒園應由當地教育行政部門辦成公辦園或委托辦成普惠性民辦園，不得辦成營利性幼兒園。”首先，國家關于小區幼兒園普惠政策的出臺，使得已辦的民辦小區配套幼兒園必須轉為普惠性幼兒園，保教費收費標準受到嚴格限制，幼兒園收入將大幅度降低，生存環境遭受巨大挑戰。其次，盡管二胎政策已經全面放開，適齡幼兒不斷增加，受到國內經濟形勢放緩的影響，加之周邊普惠幼兒園軟硬件設施投入已大幅度提升，非小區配套的中高端園的招生將面臨前所未有的壓力。如何以戰略發展為導向，對未來一定時期的集團的經營活動和財務結果進行全面預測，將財務和非財務等資源進行有效整合，建立科學化、規范化、精細化的預算管理機制提高企業整體績效和管理水平，降低經營風險和財務風險，應對激烈的市場競爭，已經成為提升民營幼教集團的核心競爭力，實現戰略發展的關鍵因素。

二、相關概念闡述

（一）全面預算管理

全面預算管理是企業以戰略目標為導向，通過對未來一定時間內的經營活動和相應的財務結果進行全面預測和籌劃，科學、合理配置各項財務和非財務資源，并對執行過程進行監督和分析，對執行結果進行評價和反饋，指導經營活動的改善和調整，進而推動企業戰略目標的管理活動。全面預算管理關注的是一種全面覆蓋、全員參與、全程控制的預算管理模式。

（二）預算管理的內容和方法

進行預算管理的內容主要包括：業務預算、專門預算、財務預算這三項內容。業務預算主要涉及企業的研發業務、銷售業務和采購業務、生產業務、物流業務、人力資源成本管理、各職能部門運行費用業務、其他業務等。專門預算是不經常發生的，主要包括投資預算和籌資預算。財務預算主要包括：資金預算、資產負債預算、利潤及利潤分配預算。

三、民辦幼教集團預算管理體系構建中主要出現以下問題——以A民辦幼教集團為例分析

（一）A幼教集團的基本情況

A民辦幼教集團成立于1998年，自創立以來國家對民辦教育采取積極鼓勵、大力支持、正確引導、依法管理的方針，逐步形成了集學前教育、早教開發為一體的民辦教育機構。投資舉辦了百余家連鎖中高端民辦幼兒園，招生對象為中高端家庭的0-6歲的學前幼兒，園所遍布全國近二十個省市。經過二十年不斷創新積極探索實現中英文雙語課程、開發具有先進教育理念的幼兒教材，滿足了幾十萬家長讓孩子們接受優質學前教育的需求。

2019年以前由于產業競爭相對較小，該幼教集團的預算基本上都粗放管理，由財務部門進行預算編制，預算編制的內容也是根據單個園所的數據來完成，然后對在一定時期內的經營成果、資產負債、資金等進行統一的預測，遵照領導對各項財務指標的要求簡單進行調整。2019年集團為落實國家政策，將半數以上的小區配套幼兒園轉為非營利的普惠園，將剩余的非小區配套園所定位為中高端的營利性幼兒園。以求用普惠性幼兒園賺取口碑和知名度，用營利性幼兒園創造優質品牌謀求利潤，更好的發展。

（二）A幼教集團預算管理體系構建中的問題

1.預算編制缺乏戰略導向

A幼教集團實施預算管理的主要目的是想通過預算管理把重點放在生源預算、費用預算和利潤預算上，對于投資預算、資本支出等涉及企業長遠發展的內容沒有足夠的重視，特別是在新項目的投資時，往往只是董事長一人拍板決定，不進行項目投資預算。由此看來，作為一家民營幼教集團，A集團在進行預算編制時缺乏戰略導向。正是由于缺乏清晰的戰略發展目標，A幼教集團在未來的競爭中很可能面臨巨大的風險和危機。

全面預算管理應該圍繞企業的戰略目標和業務計劃有序開展，引導各項預算責任主體聚焦戰略，達成績效。預算編制缺乏戰略導向主要原因是A幼教集團的管理者并沒有從根本上認識到預算管理的重要性，更沒有認識到預算管理與企業戰略發展目標相融合的巨大作用。作為基層工作人員，對公司的戰略認識不到位，也就導致預算編制工作很難以契合總體發展戰略的方式來進行。

2.缺乏科學的預算編制方式和方法

A幼教集團目前采取的是：自下而上的編制方式與零基預算的編制方法相融合編制預算，各個層級共同參與，最高管理層保留最后的審批權。正是因為采取這種方式有些園所和部門發生了預算松弛，預算缺乏先進性起步到引導和激勵的作用，違背了全面預算管理的初衷。例如有的園所人員超標，人力成本過大。另外，A幼教集團采用零基預算編制的方式也存在編制耗時長、工作量大、效率較低，不僅增加了人力資源成本，還使收益存在很大的不確定性。

主要原因是這種預算編制方式存在上下級之間的信息不對稱，為了規避最終責任的心理因素，員工盡量少預算收入，多預算費用。預算時每一個項目都不以歷史經營活動為基礎，必須關注當期情況，要求一切工作從零開始編制預算。

3.預算的控制不到位

預算控制，是企業以預算為標準，通過預算分解、過程監督、差異分析等促使日常經營不偏離預算標準的管理活動，是全面預算管理過程中的重點管控環節。A幼教集團的每一個園所和職能部門都是實施全面預算管理的具體單位，各職能部門的第一負責人也是預算實施過程中的直接負責人，集團從完預算編制到各職能部門實施情況并不一致，造成預算對實際行為的預控作用嚴重受損，嚴重影響管理水平的發揮。例如：有的園所認為只要編制完預算就算完成預算工作，在實際開展經營活動過程中并沒有以預算為標準，對各項業務活動進行控制和監督，造成日常活動偏離了預算目標。集團也沒有在月末或季末預算考核工作時對既定的預算目標和實際發生的數額進行對比和分析。A幼教集團的預算調整權力也沒有相應的制衡機制，超預算或無預算的項目因為預算調整權的濫用而照樣開展。

主要原因A幼教集團管理者對預算管理的認識還不充分、不到位。預算的編制與執行、組織工作都和企業的全體成員有著密切的關系，都離不開集體智慧的結合和集體行動的配合。A教育集團在預算編制與執行過程中沒有建立科學完善的預算組織體系，將預算的編制和控制的責任都歸屬到財務部，使得預算管理無法落實到位。另外，基層教職員工一般以打工者的心態來完成工作，對預算管理本身并沒有太多的理解和認識，并不希望用剛性的預算標準來約束自身的工作。

4.對預算的評價還存在片面性

健全的預算評價機制能夠督促預算的順利完成，A幼教集團目前的預算考核還較為簡單，存在一定的片面性，考核的指標與內容也主要集中在對財務指標的考核上，只要完成年度任務，各個層級的職能部門可以按照一定的比例給予績效獎勵，并沒有關注非財務指標的評價。另外，A幼教集團的預算績效考核方式中并沒有涵蓋所有的預算管理涉及的業務環節，例如：對預算組織工作情況的考核、剛性預算和調整情況的考核等。主要原因沒有建立科學完善的預算評價體系。

5.預算管理的信息化技術水平不高

A幼教集團雖然使用了信息化預算軟件，但是工作人員對于信息化軟件的使用還停留在表面。例如：在具體的操作中，A幼教集團的信息化程度還較低，除了財務部門之外，其他預算部門在進行預算編制時仍然采用最原始的方式來完成，也就是采用Excel表格的形式，并沒有將現代化的預算管理軟件引進到企業的全面預算管理系統中。Excel表格使用起來具有一定的優勢，A幼教集團的員工和管理者普遍認為Excel表格比較便捷、上手快、容易掌握、成本低、具有較多功能，但是Excel表格并不能夠滿足企業進行全面預算管理對信息化提出的要求，各職能部門在進行預算管理中無法實現協同合作，不能自動獲取數據，這也就導致無法對各項數據進行科學而有效的管理，預算數據的時效性大幅降低。

四、企業構建預算管理體系的有效策略

（一）以企業整體戰略為導向，發揮全面預算管理的協同效應

A幼教集團管理者加強自身學習，提高對全面預算管理的認識，結合集團自身的實際狀況，確定科學的戰略發展目標、預算管理目標，使該幼教集團在國家產業政策變革匯總和激烈的市場競爭中，立足幼教事業獲得更好的發展空間。例如：A教育集團可以根據自身的實際狀況、外部環境變化的特征，將戰略規劃制定為：以普惠性幼兒園拓展市場占有率、加強對成本費用的控制、力求收支平衡，做到普惠而不普通;對中高端營利性園所加強師資管理、提高品牌影響和辦學經驗上差異化優勢，提高集團效益。進一步明確普惠性幼兒園和中高端幼兒園具體發展目標和業務，各職能部門的目標。要求集團的每一個職能部門、每個教職員工都明確了解戰略發展目標，知道自己在預算管理中該做什么，不該做什么。為了能夠適應企業外部環境的變化，提升應對能力，A幼教集團還應設置彈性的戰略目標，也就是在原來戰略目標的基礎上設定一個浮動的比例，為戰略目標的實現提供保障。

（二）結合企業實際，采取混合式預算方式和多種預算編制方法相結合

A幼教集團的預算參與者，應包含最高管理層、各個園所的園長、骨干教師、重要后勤崗位工作者和普通員工。最高管理層與參與者就戰略方向、戰略目標、等問題進行相互溝通，層層分解和傳遞，從而正確引導員工為實現整體戰略目標、可持續發展目標貢獻自己的力量和智慧。預算編制內容不再是單一的年度財務預算編制，財務預算編制的目標也不僅僅是局限于上一年預算支出的簡單復制和調整，所有預算編制的內容和指標都是建立在以實現企業戰略目標為基本前提的基礎上，為預算管理做好事前控制。還應充分考慮各園所、各項目、各部門的業務特點，基礎數據的管理水平，管理需要，選擇運用增量預算、零基預算，固定預算和滾動預算定期預算與滾動預算進行編制。

（三）避免紙上談兵，優化預算的執行;積極應對突發事件，加強對預算的控制與調整

完成以戰略為導向的預算編制工作后，最重要的工作是對預算目標的認真執行，并且嚴格按照預算的編制來實施和控制。預算的執行作為全面預算管理中的核心內容，能夠保證預算目標的順利達成。如果沒有預算執行的事中控制，預算編制工作完成的再出色終究還是一場空。企業在執行預算的過程中應嚴格遵照公司戰略的要求，準確把握好每個環節的預算，重點控制和監督公司戰略管控重點的項目，加強對全面預算執行的審批過程進行管理，由預算執行審批相關人員按照集團內部控制流程進行逐級審批，以此來保證該企業戰略目標的方向與預算執行控制的方向相一致。因此，A幼教集團應結合自身的實際狀況，針對不同類型的事項制定出科學的、高效的預算審批流程、預算審批權限，并進行分類管控。例如，A教育集團各園所在購買大型玩具固定資產時，以全面預算為標準，對多家品牌供應商提供的玩具功能、質量、報價、安全性等多種因素進行比較分析后，確定供應商;簽訂購買、安裝、調試合同;財務根據正規合法發票、驗收入庫單、付款審批單、合同相關條款支付進度款。每月末預算管理委員會應定期召開預算執行分析會議，對預算執行情況與預算目標或標準進行對比，找出差異分析。集團還要將預算執行情況傳達到每一個園所和部門，使各部門對預算的進度和額度進行合理的掌握和控制。并且與各部門共同分析差異形成的原因，根據差異的大小和性質，提出相應的改進措施。例如：生源數低于預算的5%，溜生超過2%，對這些反映教育教學和整個管理水平的關鍵指標應重點加以分析，提出改進措施。

當發生重大事件時需要對預算進行調整，如果缺乏科學而規范的預算調整機制很可能使企業缺乏及時有效的應對方案，從而導致預算的實際執行偏離戰略發展目標，因此，這就要求A幼教集團必須建立預算調整機制。完善的預算調整機制主要包括預算調整的范圍、預算調整方式、預算審批的程序以及調整的時間。例如：由于預算的調整屬于非常規事件，A幼教集團對于需要調整的預算應建立非常嚴格的審批程序，并針對不同類型的調整失效進一步明確規定相應的審批流程。

（四）制定科學的預算績效考核規則，完善對預算的評價

構建科學的預算考核機制，一方面能夠全面提高所有員工的工作熱情和積極性，另一方面還能夠全面提升企業的人力資源管理水平、推動全面預算管理的順利實施，最終為實現企業的戰略發展目標奠定基礎。因此，A幼教集團應制定科學的KPI績效考核機制，構建平衡積分卡考核體系，以財務維度為核心，其他維度為修正和補充，進一步完善對預算執行的園所、部門、教職員工進行績效考核，將預算目標的執行情況納入考核的獎懲辦法，切實做到有獎有罰，公開透明。例如：A幼教集團應基于戰略導向，利用平衡積分卡，把新生數、溜生數、幼兒出勤率、退費率等作為財務指標，將家長滿意度、學期生源保持率、生源增長率作為客戶維度指標;將師生比率、滿園負荷率作為內部業務流程維度;將員工流失率、教師培訓次數作為學習成長維度，對園所、部門和教職員工的業績進行評價，讓戰略目標通過預算考核得以充分落實。

（五）利用OA信息系統規范預算管理

A幼教集團應充分開發OA信息管理系統完善數據庫，根據不同權限開放各項檔案信息、管理數據，做到管理層隨時隨地進行可以查閱調取預算數據，將預算編制、預算控制、預算分析、預算預警流程形成PDCA閉環循環管理模式。將會計核算系統、財務報銷系統、人力資源業務系統、教育教學管理系統有機的結合，避免形成信息孤島。

五、結語

綜上所述，要想在激烈的競爭中站穩腳跟、穩步提升民辦教育集團的辦學水平，就必須充分借助全面預算管理的手段，從內部著手進行優化管控。因此，民辦教育集團實施預算的過程中應樹立戰略管理思想，將其融入到預算管理的每一個環節，實現各部門的內部協同合作，對資源進行合理的配置和優化，實現全面預算管理的實用性，在大數據時代下積極探索更加合理的全面預算管理體系，為促進幼教集團的可持續發展奠定基礎。

參考文獻：

[1]卜小龍.集團企業財務預算管理與控制研究[J].中國注冊會計師，2018 （4）：101-104.

[2]申傳東.全面預算管理落地實施的幾個關鍵[J].財務與會計，2017 （12）：60-61.

[3]胡俊南，鄧皓，張婧.戰略視角下鐵路運輸企業全面預算管理優化[J].財會通訊，2017 （14）：86-89.

[4] 冼桂花.我國企業實施全面預算管理的實踐與探討 [J]. 財會學習，2018 （14）：112.

[5]王凌智.新常態下中小企業全面預算管理問題及對策研究[J].中國內部審計，2017 （1）：94-98.

[6] 張純強.基于信用評價的預算績效評估應用研究 [J]. 會計之友，2018（13）：53-57.