減稅降費促進了民營經濟發展嗎？

姚維保 申晨 李淑一

【摘 要】 民營經濟是我國經濟發展中的重要組成部分，當前，民營企業在經濟結構優化、新舊動能轉換時期仍存在發展困境。通過梳理中國2018年以來頒布的減稅降費政策，并基于廣東省民營企業調查數據發現，87.52%的民營企業認為減稅降費政策對企業有積極的影響。從企業異質性方面分析，發現企業所在地區對企業享受減稅降費優惠政策基本沒有影響，但企業登記類型、企業享受稅收優惠類型、企業的納稅信用等級會對企業享受減稅降費優惠政策形成差異化的影響。由此提出緊抓政策落實、加大減稅宣傳力度、有效引導企業預期、提升企業“獲得感”等政策建議。

【關鍵詞】 減稅降費; 民營經濟; 政策建議

【中圖分類號】 F812.42;F233? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2020）07-0120-06

一、引言

民營經濟的健康可持續發展事關國家經濟增長和社會主要矛盾的化解。民營經濟在中國經濟發展中必不可少，承載了我國大部分社會就業，是技術革新的主要參與者，也是稅收的重要組成內容，同時還是我國產業結構轉型升級、轉換經濟增長新動能、轉變經濟發展方式的重要支撐。截至2018年底，我國民營企業數量達到3 370萬家，個體工商戶數量已超過7 000萬戶，注冊資本在200萬億元以上。我國經濟新舊動能轉換和高質量發展都離不開民營經濟的深度參與。“民營經濟具有‘五六七八九的特征，即貢獻了50%以上的稅收，60%以上的國內生產總值，70%以上的技術創新成果，80%以上的城鎮勞動就業，90%以上的企業數量。”①目前，我國經濟處于向高質量發展階段轉變時期，經濟增速回落于6%～6.5%區間，居民消費水平面臨全面升級，所以倒逼市場提供高水準的消費品，供給側跟上需求方的發展，即在客觀上要求民營經濟由粗放快速的發展向可持續的高質量發展升級。

我國民營經濟的高質量發展仍受到內部問題與外在阻礙因素的影響。首先，民營企業本身的異質性使得企業在發展中遇到的困難不盡相同，政策效應無法預判。民營企業因經營規模不同、產品市場競爭力強弱、市場地位大小而受到影響，同樣的財稅政策在不同的企業產生的效應差別較大。其次，“融資難、融資貴”的困境對中小型民營企業而言廣泛存在。林軍[ 1 ]提出民營經濟的融資困境本質上是一種信用困境。在民營企業存續經營的過程中融資問題一直束縛其發展，因其規模、存續時間、缺少來自國有企業或政府的隱形擔保，導致銀行不愿貸、不敢貸，且民營企業的融資渠道有限，難以利用企業信用發行債券或自行籌建融資平臺等方式為自身運轉提供資金，實現資金更為有效的利用。最后，民營企業為盈利所付出的經營成本偏高，人工成本、社會保險成本、實體經營場所租賃成本等，都有可能成為民營企業發展的羈絆。補短板、降成本、提質增效是當前民營企業發展急需解決的結構性問題。

當前我國經濟領域改革進一步深化為民營經濟的發展提供了良好契機。宏觀層面，我國社會主要矛盾發生根本性的變化，從而要求經濟領域不斷深化改革，轉換傳統高能耗、高污染、低效率的生產動能，逐步化解社會主要矛盾，加快推動經濟向高質量發展。中觀層面，我國財稅體制改革不斷向前推進，現代財政制度加快確立，財政現代化治理能力不斷提高，在政策層面為民營經濟的長久發展提供了保障，同時著力優化市場營商環境，提升民營企業的綜合競爭力。微觀層面，我國以2016年營改增為基礎，出臺實施一系列減稅降費的措施以落實實質性減稅，從降低行政事業收費到降低社保費步步推進，不斷為民營企業減稅務負擔，降經營成本，為民營企業參加國內外市場競爭鋪平道路。自2019年開始，減稅降費政策由側重于某一方面轉變為以普惠性減稅和結構性減稅并重，并著重減輕制造業的稅負，體現了政府支持實體經濟長久發展的態度，同時持續針對小型微利企業、初創型科技企業釋放政策紅利。上述幫助民營企業減負擔、增活力的舉措，對推動民營經濟可持續增長具有十分重要的作用。

但是，減稅降費在民營企業中的獲得感如何？現行減稅降費政策的著力點是否能促進民營經濟發展？在多大程度上對民營經濟的發展形成幫助？這些是政府與市場都關注的現實問題。

二、文獻綜述

稅收是一國財政政策中不可或缺的內容。政府通過優化稅種結構、縮小稅基范圍、調低稅率和減免稅額等一系列減稅政策，使稅收收入占國內生產總值的比重降低，并長期實現稅收制度的完善。按照邊際理論分析，當供需雙方成本相對固定，每一個百分點的稅費變化都會引起商品或服務供需平衡點的變動。這意味著，如果要擴大需求、增加供給，就有必要為消費者和生產者降低稅費負擔。以薩伊為首的供給學派普遍認為，改善供給的一個很重要的辦法是為生產者減負，這不僅有利于降低成本、增加供給，而且有利于擴充生產規模。

減稅作為國家稅制改革中必要的一步，部分學者對減稅降費進行了相關研究。聶輝華等[ 2 ]發現減稅不僅可以促使企業加大投資，而且加大了資本與勞動之間的替代;Qing Liu等[ 3 ]對減稅影響出口的效果進行研究，發現減稅能夠提高企業的全要素生產率，擴大企業的競爭優勢，而競爭優勢的上升則進一步推動企業出口。財科院在2018年4—6月完成的一項關于“降成本”的調研結果顯示，我國實體企業稅負持續下降，尤其是小型微利企業的減稅效果最為顯著，說明我國已經實施的減稅降費政策很好地迎合了企業的需求。自進入減稅周期，減稅降費政策主要圍繞在稅收收入中占較大比例的增值稅、企業所得稅以及與企業經營成本密切相關的社保費展開。增值稅的改革基調是“寬稅基、簡稅率”，許偉等[ 4 ]研究表明，增值稅稅負降低會增加企業投資。對企業所得稅優惠政策的研究更為全面。（1）針對小微企業減稅政策進行測算。如黃秀娟等（2015）、李暉等[ 5 ]、胡艷等[ 6 ]發現針對小型微利企業的稅收優惠政策降低了企業的稅收負擔，為企業帶來持續的業績增長，由此提高了企業利潤，推動企業擴大創新投入，盈利企業的數量也有所增加，有效推動了整體經濟增長，同時對社會就業率的提高有一定的促進作用。魏紫等[ 7 ]通過對所得稅優惠分別與企業凈利潤和固定資產投資之間的關系進行實證分析，發現所得稅優惠與凈利潤呈正相關，并促進了企業的固定資產投資。（2）針對高新技術企業減稅政策進行測算。如程紅梅[ 8 ]通過實證分析得出銷售毛利率（企業獲利能力）與技術創新活動的投入負相關（這種與認知不符的關系表明我國目前各行業的創新意識未發生根本性的轉變，自主創新意識較弱）。馮海紅等[ 9 ]、劉放等[ 10 ]認為稅收優惠整體上對企業研發投入有促進作用，但是存在約束（門限）。程紅梅[ 8 ]主要從稅收優惠政策的角度進行測算，發現只有當稅收優惠力度在最優門限區間內才會正向鼓勵企業進行研發投入;劉放等[ 10 ]從企業面臨的外部環境即融資約束、產品市場競爭環境和地區市場化進程等方面測算，發現外部環境也會顯著影響稅收激勵效果;水會莉等[ 11 ]從企業類型考量民營企業和國有企業研發投入與減稅政策之間的關系，發現由于融資約束存在差異，減稅政策明顯對民營企業有正向影響，國有企業則表現不明顯;程曦等[ 12 ]從所得稅和流轉稅兩方面測算，認為這兩類稅收優惠可以有效增加企業科研投入，但不會對企業科研產出形成激勵。

三、減稅降費政策實施的現狀及問題

（一）關于減稅降費的實施現狀

減稅降費政策于2018年正式提出，并逐漸成為稅制改革的方向之一，本文對2018—2019年的減稅降費政策進行了梳理總結，發現減稅降費政策主要涉及增值稅、企業所得稅以及與企業經營成本密切相關的社保費，如表1所示。

從表1所列的部分減稅降費政策可以看出：對制造業等實體經濟的優惠力度加大，體現國家扶持實體經濟的決心與行動;繼續對企業進行政策引導，激勵企業進行技術革新、促進產業升級;繼續對科技創新類企業施行最大力度的減稅降費政策，推動企業轉型、產業升級;擴大對小微企業的稅收補助，增加小微企業留存資金以減少其發展負擔，幫助小型微利企業渡過經濟發展有較多不確定性的時期。這些政策的亮點在于減稅降費中的降費措施取得實質性進展，對社保繳費基數以及企業繳納比例都做出調整，切實減輕了企業繳費成本，降低了企業的費用負擔和用工成本，為年輕勞動力增加了就業機會。

（二）減稅降費政策實施過程中存在的問題

一是減稅降費政策僅頒布出來并不能緩解民營企業遇到的難題，更重要的是如何有效落實，在企業的納稅申報書和財務報表中體現出來。雖然國家層面花了很大力氣、下了很大決心，以收緊財政支出、擴大財政赤字、盤活閑置資金等方式擴大減稅降費的力度，但是可能損害到地方利益，在短期內加重地方政府的財政壓力，從而使得減稅降費政策實施不及時、落實不完全，減弱了民營經濟的良好預期。

二是減稅降費政策實施的初衷是為企業減輕負擔，在經濟發展進入新時期下有效激發企業的發展活力，但稅收本質上是國家財政收入，有其存在的必然性，而且稅收優惠政策往往帶有國家引導經濟發展的方向性、政治性，很難完全匹配到每一個企業，必然會使有些企業無法享受到減稅降費政策。由此產生的減稅降費優惠政策與企業需求不適配的沖突也就難以避免。

四、廣東省民營企業減稅降費獲得感實證分析

本文使用2019年3月收回的針對民營經濟的調查問卷數據，問卷的發放范圍涵蓋廣東省廣州市、珠海市（含橫琴新區）、汕頭市等21個地市，共發放問卷2 281份，收回有效問卷2 100份，回收率為92.06%。選取企業所在地區、企業登記類型、企業享受稅收優惠類型和企業納稅信用等級四個方面分析企業享受稅費優惠政策情況，以及民營企業對減稅降費紅利獲得感方面的差異性，以此判斷政府制定的減稅降費政策的實用程度以及執行情況，并根據問卷反饋結果提出建議。

該調查問卷以企業對減稅降費政策的主觀感受為內核，圍繞企業的基本情況及經營狀況設計問題。將調查對象鎖定在廣東省民營企業，使調查活動更具有實踐意義，既確保數據的真實性、有效性，又能反映廣東省減稅降費政策落實效果，以及實施過程中存在的問題，使據此提出的建議具有現實針對性。

為便于后續分析，將問卷涉及的21個地市按地理位置分為四個地區，分別是珠三角、粵東、粵西、粵北。同時對21題“企業2018年享受稅費優惠情況”做如下調整：將“符合條件但未主動申請”“符合條件但審批時長”“符合條件但審核不通過”三個選項與“其他”選項歸為一類，重命名為“其他”，用以說明雖然符合稅費優惠政策條件，但是因為種種原因未能享受優惠政策的企業。

具體數據如表2、表3所示。

（一）整體分析

對圖1進行分析，企業享受稅費優惠的情況主要集中在不符合條件（占比28.52%）和已及時享受優惠政策（占比55.71%）。在符合享受稅收優惠條件下，絕大多數企業可以及時享受到稅收優惠政策。有部分企業審批過程中存在審批不過關、時間過長、申請不通過等情況。

對圖2進行分析，有1 837家企業認為減稅降費對企業的發展有所幫助，其中849家企業認為幫助較大，774家企業認為幫助較小，214家企業認為幫助很大。另有63家企業認為沒有感受到減稅降費政策的紅利，原因可能是企業不在減稅降費政策涵蓋范圍內或其他。有200家企業認為不好說，可能是多方因素影響導致減稅降費紅利未達到幫助企業減稅的目的。

（二）異質性分析——地區的異質性

分析圖3可知，四個地區的企業2018年享受稅費優惠政策情況大致相同。其中粵東地區已及時享受稅費優惠政策的企業占比最多，其他情況（符合條件但是未享受到稅費優惠的各種情況）占比最小，說明粵東地區的稅費優惠政策落實較好，同時審批過程較其他地區也更為順暢快捷。粵西地區不符合享受優惠政策條件的企業占比相較其他三個地區最高，已及時享受優惠政策條件的企業在四個地區中占比最小，說明粵西地區的企業與國家層面出臺的稅費優惠政策并沒有完全適配。

粵北地區認為減稅降費紅利對企業幫助很大的占比最高，達15.24%;粵東、粵西地區接近50%的企業認為減稅降費紅利對企業幫助較大;珠三角地區認為減稅降費紅利對企業幫助較小的占比達40.55%，是四個地區之最。在珠三角、粵東、粵北三個地區都有較高比例的企業認為減稅降費紅利對企業的幫助不明確。

（三）異質性分析——優惠資格認定下的異質性

分析圖4可知，高新技術企業中已享受稅費優惠政策的企業占比最多，其次是小型微利企業，一般企業中近半數的企業不符合享受稅費優惠政策的條件，說明高新技術企業能夠享受的稅費優惠政策范圍最廣，體現了國家對于創新技術的重視與扶持。

一般企業和其他優惠資格的企業認為減稅降費政策紅利對企業幫助較大和較小的分布一致，不同點在于被認為其他優惠資格的企業中有更高比例的企業認為減稅降費政策紅利對企業幫助很大。小型微利企業中認為減稅降費政策對企業影響不好說的占比相較其他三種類型企業偏高，可能存在政策與企業發展不適配的問題。高新技術企業中認為減稅降費政策對企業沒有幫助或情況不明確的占比極低，認為減稅降費政策紅利對企業幫助較大的占比超過50%，為其他各類情況之最，與高新技術企業能夠享受的稅費優惠政策范圍最廣的現實情況相對應，同樣說明了國家對高新技術的扶持。

（四）異質性分析——企業類型的異質性

將圖5中六種企業類型放在一起比較，個體工商戶和個人獨資情況相仿，享受稅收優惠政策的企業占比不足50%;60%左右的有限責任公司、股份有限公司可以享受到;聯營企業中有超過50%的企業屬于其他情況，說明聯營企業適用稅費優惠受限較大。在對減稅降費政策感知方面，六者差距不大，其中個體工商戶和合伙企業中有更高比例的企業認為減稅降費政策對企業幫助很大。

（五）異質性分析——納稅信用評級的異質性

從圖6可以看出企業納稅評級為A級、B級的分布情況基本一致，對比C級、D級的情況，明顯可以看出已享受稅費優惠政策的企業占比明顯降低，而其他（即符合條件但是未享受的各種情況）的占比明顯變多，說明納稅信用評級會在一定程度上影響企業享受稅費優惠政策，同時也證明了納稅信用評級會給企業帶來激勵，鼓勵其規范發展，規范納稅，方便其全面享受稅費優惠政策，享受便捷納稅服務。

信用評級為A級、B級、C級、D級的企業對減稅降費政策紅利給企業帶來幫助的看法基本一致，認為減稅降費政策對企業有或大或小幫助的占比80%以上，但是當企業納稅信用評級為M級時，則有較大比例的企業認為減稅降費政策對企業的幫助不明確。考慮到M級的信用評級企業多數為新成立的企業，對稅費情況沒有較為明顯的感知，導致企業認為減稅降費政策尚不明確。

五、結論及建議

從上述分析來看，占比87.48%的民營企業認為國家出臺的減稅降費政策幫助到企業的發展，但是也有大量企業未能享受到減稅降費優惠政策。針對企業的異質性進行分析時，發現企業所在地區對企業享受減稅降費優惠政策基本沒有影響，企業登記類型、企業享受稅收優惠類型、企業的納稅信用等級會對企業享受減稅降費優惠政策形成差異化的影響。根據問卷分析的實際情況，本文提出以下有關減稅降費的對策建議。

（一）緊抓政策落實，加大減稅宣傳力度

好的政策出臺更需要切實執行才能發揮最大的作用，為了確保減稅政策的落實，國家稅務總局也制定了許多保障措施并專門成立減稅降費領導小組，同時發布《關于進一步做好減稅降費政策落實工作的通知》，對減稅降費政策的前期準備及具體落實工作進行具體部署。由國家稅務總局編訂的《稅收優惠政策匯編》，對國家統一規定的所有現行有效的稅收優惠政策進行系統地歸類梳理，為各地稅務機關執行做參考，同時，要求各地稅務機關編訂地方性稅收優惠政策清冊為企業提供參考。稅務機關作為國家稅收政策的執行者和維護者，應確保各項稅收政策的全面準確落實，以對經濟發展提供內在推動力;各級政府應全力配合稅務機關依法行政、依法管稅，雙方相互配合涵養稅源，長期優化地方經濟結構，加強各部門之間信息協調，實行社會綜合治稅;在法律層面要明確稅務部門及各相關部門的權利、責任和義務，在實際工作中逐步實現以“法律協調”為主的思想轉變。同時持續性進行稅收優惠宣傳，加大稅收宣傳的滲透力度，利用稅收大講堂、多種納稅服務平臺，做到讓納稅企業充分了解減稅降費政策、充分掌握優惠政策的適用條件，真正為企業減負。

（二）推進結構性、普惠性減稅并舉的減稅政策

2019年政府工作會議提出，要實行以結構性減稅和普惠性減稅為雙主體的減稅政策。除了對2018年的優惠政策選擇延續或加大力度外，政府工作會議還對增值稅稅率進行降低調整。由于增值稅減稅的普惠性，提振了絕大部分企業對未來的預期，國內生產總值相較于2018年同期增加了6.43%。為進一步促進經濟發展，全面提升居民消費水平，降低增值稅稅率可考慮簡并稅率至單一稅率，將各行業增值稅稅率調整至統一、恰當的水平，切合現在及未來的經濟發展規律。企業所得稅方面，在20%～25%區間存在一定的下調空間，政府未來應結合我國具體實踐情況及各類稅種的改革方向，繼續頒布切合企業發展實際、有效幫助企業發展的減稅政策。

（三）有效引導企業預期，提升企業的政策紅利“獲得感”

應持續釋放政府減稅降費的決心，在理論實踐完善的情況下持續推出前瞻性、強硬有力的減稅降費舉措。首先應繼續針對小型微利企業、科技型初創企業頒布減稅降費政策，助力其成長發展。由于小型微利企業、初創企業給稅收的貢獻有限，針對它們出臺的減稅降費政策不但不會給財政施加較大壓力影響公共領域支出，反而可以收到很高的社會效益。同時，小型微利企業在市場中數量眾多，對其減稅降費可擴大已有政策的覆蓋范圍，且可以在增加企業的留存資金、充盈企業現金流、緩解社會就業壓力等多個方面產生積極聯動效應。其次要確保針對小型微利企業、科技型初創企業普惠性減稅的落實。一是提高小微企業認定上限，降低門檻，優化申報流程，減少企業納稅成本，使企業可以快速方便地取得減稅紅利;二是可直接針對稅額進行優惠減免，或者設立免稅期，當符合條件時可在一定期限內免除企業稅負等，使政策能夠快速直接產生效果，降低稅收政策滯后效應，增強企業獲得感。

（四）優化稅務營商環境，擴大減稅政策效應

由于近兩年減稅政策出臺較多，發文密集，對企業來說，稅收政策、稅收程序的不確定性會導致其納稅成本無謂增加。為了配合減稅降費政策的有效落實，縮短企業的政策調整適應期，2019“便民辦稅春風行動”②圍繞確保減稅降費政策的落實展開，定立“最多跑一次”的涉稅事項數量范圍再擴充、納稅人報送資料再精簡等目標，通過加強宣傳輔導幫助納稅人和繳費人熟悉減稅降費政策并及時使用等，以“四個切實”為基準不斷優化稅務營商環境，讓企業在便捷化、法治化的環境中充分利用減稅降費紅利提質增效。

六、結語

減稅降費改革仍然在加速推進落實中，進行減稅降費改革的主要目的是為了加快我國產業結構優化，早日實現經濟高質量發展。隨著改革更加深入，在稅收方面，短期內宏觀稅負將基本穩定，實際稅負將穩中有降，當改革接近尾聲，宏觀稅負與實際稅負將基本吻合，回落至更為合理的水平，既能保證國家的財政收入，又能最大化地激勵企業發展。從微觀主體的感受上來講，納稅給民營企業帶來的負重感將會進一步減輕，從而提振民營企業的經營預期，激發民營企業向更高水平發展。

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