新形勢下企業會計內部控制完善措施研究

楊玥皎

摘 要：高效率、高水平的企業會計內部控制有助于保障企業各項業務活動健康運行，但國內企業在會計內部控制上卻存在著明顯的短板，難以充分發揮會計內部控制的作用。近幾年來，宏觀經濟形勢出現了許多新變化，國內企業面臨的市場競爭越來越激烈。在此形勢下，國內企業有必要加強并完善會計內部控制。因此，就這一方面的問題展開研究。

關鍵詞：新形勢;企業;會計;內部控制;完善措施

中圖分類號：F234? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）04-0074-02

企業會計內部控制，是企業內部的會計人員采用專門手段，按照一定標準，使企業資金活動達到預期目標而進行的控制過程。實施企業會計內部控制，可以提高企業會計信息的質量，保護企業資產的安全性與完整性，保證并促進企業各項業務活動的健康運行。今天，宏觀經濟形勢已經出現了很多新變化，為適應新的市場環境，企業非常有必要進一步加強、改善會計內部控制。

一、國內企業面臨的新形勢

2008年，美國次貸危機爆發;2010年后，歐元區國家陷入歐債危機，而我國消費市場也趨于飽和，各種產品供過于求（2012年后，工業生產者出廠價格連續五年出現負增長），多重利空因素疊加，致使我國經濟增長速度明顯減速。2010年，我國GDP增速維持在10.64%;2018年，GDP增速已降至6.7%以下。目前，印度、幾內亞等國的經濟增速已經超過我國。當前，國內企業總數已經超過4千萬家，但絕大多數企業卻在進行同質化競爭，從建筑施工企業到制造業企業，都在打價格戰，市場競爭已經進入白熱化;企業生存日趨艱難，企業破產率不斷上升。企業的平均壽命已經下降到不足兩年半，據統計，2018年全國有幾百萬家企業破產、注銷。許多企業已經切身感受到“市場經濟不相信眼淚”這句話背后的含義[1]。

二、現階段國內企業會計內部控制存在的缺陷

雖然《內部會計控制規范》已經頒布多年，但現階段國內企業在會計內部控制上仍然存在著一些缺陷。

1.內部治理結構不完善。長期以來，國內企業始終存在著內部治理結構不完善的問題。據統計，絕大多數企業都沒有設立獨立的審計委員會。還有相當數量的企業存在著老板“一人說了算”的現象，由企業負責人對本企業的各項經營業務實施全程操控，開展會計內部控制也就無從談起。

2.對會計內部控制制度缺乏重視。許多企業對會計內部控制制度缺乏應有的重視，他們錯誤地認為實行會計內部控制只會束縛自己的手腳，妨礙企業各項業務的開展。還有一些老板認為，會計無非就是算賬、記賬、報賬，實施會計內部控制屬于畫蛇添足。這折射出當前國內企業會計工作多年來沒有質的飛躍，也反映出民營企業家對于管理會計缺乏認識[2]。

3.信息化建設滯后。2019年，我國已經成為世界主要網絡大國，網民數量高居世界第一位。但許多企業的會計工作卻仍舊停留在傳統模式上，信息化建設滯后，會計人員無法通過本企業內網開展會計內部控制。

4.會計人員素質較低。當前，許多國內企業的會計人員或是領導信得過的身邊人，或是老板的親戚。他們缺乏會計職業素質，對于企業會計內部控制理論缺乏學習，但他們為了個人利益，往往在會計賬目上做假，幫助本企業偷稅、漏稅、少繳稅。會計人員素質偏低，也使企業會計內部控制難以全面推行。

三、在新形勢下完善企業會計內部控制的措施

1.抓緊完善企業內部治理結構。國內企業必須認識到，市場形勢已經發生了很大的變化，且這種局面在相當長一段時間內不會出現根本性的改觀。在此形勢下，為增強企業的競爭力，必須著力完善企業內部治理結構。國內企業必須根據自己的實際情況，盡快建立起完備的權力機構、決策機構、監督機構、執行機構。有條件的企業，應盡快建立起完備的股東會—董事會—監事會—經理層四級治理結構。在完善企業內部治理結構的基礎上，企業還須設立獨立的會計審計機構[3]，或退而求其次——嚴禁本企業高層的親戚、朋友出任企業會計。

2.建立健全會計內部控制制度。各企業應當根據自身的具體情況，建立健全適用于本企業的會計內部控制制度。在條件允許的情況下，應當將管理會計與會計內部控制制度結合起來，對本企業的資金、資產、投資、項目、采購、付款等經濟業務實施全方面、精細化的會計控制。為此，各企業還須組織會計人員學習管理會計與企業內部會計控制的專業理論、《會計法》及相關法律法規，著力提高會計人員的職業素質;或直接從高校引進一批實用型的會計人才。有條件的企業，應加快信息化建設，組織會計人員運用信息化系統開展會計內部控制。

3.全面開展會計內部控制。在建立健全會計內部控制制度的同時，必須全面開展會計內部控制，以充分發揮會計內部控制的作用，提升企業管理水平，治理企業內環境，使企業領導層切實體會到會計內部控制的重要性，繼而進一步完善和加強會計內部控制。

企業內部會計控制，涵蓋貨幣資金控制、資產內部控制、對外投資內部控制、采購與付款內部控制、銷售與收款內部控制、成本費用內部控制等各個方面。企業內部會計控制，必須覆蓋企業內部各項經濟業務及各相關崗位，必須涵蓋經濟業務決策、執行、監督、反饋各環節。具體來說，做好會計內部控制，必須抓住以下重點。

第一，做好貨幣資金內部控制。必須掌握企業全部現金的具體分布，嚴格控制現金的使用范圍;企業現金收入應于當日送存開戶銀行，企業支付現金亦須從開戶銀行中提取。一切現金業務，必須提供完整、可靠、合法的原始憑證。會計人員每天必須根據現金實際收支登記日記賬，每月登記明細賬，每季度登記總賬，必須不辭辛苦，及時盤點現金，確保賬實相符[4]。必須制定并貫徹落實現金業務收支審批制度、現金收支審核制度、現金收付制度、現金記賬制度、現金清查制度、現金監督檢查制度、銀行存款審批制度、銀行存款審核制度、銀行存款結算制度、銀行存款復核制度、銀行存款記賬制度、銀行存款對賬制度、銀行存款監督檢查制度。對于數額較大的貨幣資金支付業務，必須厲行集體決策、集體審批，并明確責任追究制度。必須嚴防貨幣管理中出現貪污舞弊，必須確保貨幣資金的真實性，必須保證貨幣資金的充足與流動性，同時又必須提高貨資金的使用效率。

第二，做好成本費用控制。做好成本費用控制，對于企業來說具有重要意義。做好成本費用控制，必須強化成本費用預算、審批制度，必須完善成本費用業務的會計核算，必須保證成本費用業務的真實性、準確性，必須健全成本費用的分析制度。必須建立完整的成本預算，繼而根據成本費用預算內容，分解成本費用的各項指標，落實執行成本費用的各主體（即企業內部各環節、各部門），制定嚴格的預算執行制度，督促各環節、各部門嚴格執行成本費用預算。會計人員必須明確各項費用的支出范圍與支出標準，嚴格控制成本費用的開支。

做好產品成本控制，對于控制企業成本費用，對于提高企業勞動生產率具有重要意義。因此，會計人員必須制定各項消耗定額和與費用開支的具體標準，再將這些消耗定額、指標層層細化、分解，落實到本企業各生產部門、各車間、各班組的頭上，明確每一級的控制標準與責任，督促各部門、各車間、各班組嚴控生產費用的實際開支。為此，必須嚴格執行限額領料、限額領取費用開支。此外，還須定期檢查生產成本的實際開支情況，若發現成本超支，須運用PDCA循環，分析問題的原因，并迅速采取有效措施整改，從而主動降低生產成本。

做好人工成本控制，對于控制企業成本費用也有較大的幫助。為此，須明確各個工作崗位的責任、權力、人員定額、薪酬標準，合理控制人工成本。但控制人工成本絕不等于克扣員工工資，更不等于延長員工的勞動時間，相反，必須實行嚴格、科學、人性化的績效管理，充分調動大家的積極性，鼓勵大家多勞多得。此外，還可將人工成本控制與生產成本控制結合起來，可通過一定的現金獎勵，鼓勵大家開動腦筋、想辦法降低材料成本的消耗，鼓勵大家主動節約生產成本。

會計人員必須仔細檢查每一張費用報銷單、生產通知單、出入庫單據、質量檢驗單、人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表，確認其真實性，并對原始憑證進行順序編號，確保其完整性。會計人員每季度必須進行資產盤點，確保資產賬實相符。人工費用、成本費用的支出，必須經過管理層審核批準。

四、結語

當前，企業發展面臨新形勢，其中既有挑戰，也有機遇。企業應通過加強會計內部控制，主動改善企業內環境，幫助企業適應外部環境，化危機為轉機，變壓力為動力，推動企業實現長期健康發展。

參考文獻：

[1]? 劉帥.企業會計內部控制的風險及對策研究[J].中國市場，2019，（9）：160-161.

[2]? 段曉飛，孫嘉彬.企業會計內部控制的問題及改進方法研究[J].中國集體經濟，2019，（7）：67-68.

[3]? 張薇.淺談企業會計內部控制制度的完善與創新[J].中國商論，2019，（3）：167-168.

[4]? 徐園園.企業會計內部控制中存在的不足及改進策略[J].中國集體經濟，2019，（1）：125-126.