高校實(shí)施政府會計(jì)制度面臨的問題及處理建議

張莎

摘 要：高校自2019年1月1日實(shí)施政府會計(jì)制度后，面臨著一系列的問題需要解決。基于此，通過分析高校實(shí)施政府會計(jì)制度過程中遇到的具體問題，提出相應(yīng)的處理建議。

關(guān)鍵詞：高校;政府會計(jì)制度;問題;處理建議

中圖分類號：G647.5? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）04-0076-02

一、相關(guān)文件概述

2017年10月24日財(cái)政部印發(fā)《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會[2017]25號），明確了我國基于政府會計(jì)準(zhǔn)則、制度變遷的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的戰(zhàn)略方向。該制度最大的創(chuàng)新是雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告，基建不單獨(dú)建賬，自2019年1月1日起施行，鼓勵(lì)包括高校在內(nèi)的行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。2018年2月1日財(cái)政部又印發(fā)了《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》，以及《行政單位會計(jì)制度》《〈事業(yè)單位會計(jì)制度〉有關(guān)銜接問題處理規(guī)定的通知》（財(cái)會[2018]3號）。2018年8月14日，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)高校執(zhí)行〈政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表〉的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知》（財(cái)會[2018]19號），充分考慮了高校業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，為高校新舊會計(jì)制度的順利過渡奠定了基礎(chǔ)，對高校執(zhí)行新政府會計(jì)制度具有指導(dǎo)意義。《教育部關(guān)于直屬高校直屬單位實(shí)施政府會計(jì)制度的意見》（教財(cái)[2018]6號）要求各單位要高度重視政府會計(jì)制度的實(shí)施工作，進(jìn)一步增強(qiáng)使命感、責(zé)任感，加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)、明確職責(zé)、突出重點(diǎn)、協(xié)同推進(jìn)，確保2019年1月1日起順利實(shí)施政府會計(jì)制度。但是由于高校的特殊性，在實(shí)際實(shí)施過程中尚存在許多問題。本文通過分析高校實(shí)施政府會計(jì)制度過程中遇到的具體問題，提出相應(yīng)的處理建議，希望能對高校政府會計(jì)制度的順利實(shí)施起到積極的推動作用。

二、高校實(shí)施政府會計(jì)制度面臨的問題

（一）銜接方面的問題

1.預(yù)算會計(jì)新舊科目余額銜接問題。由于原制度下修正的收付實(shí)現(xiàn)制同現(xiàn)制度下完全的收付實(shí)現(xiàn)制的差異，需要對預(yù)算結(jié)余科目進(jìn)行調(diào)整。這需要對往年所有結(jié)余科目的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分析，分析相對于新制度，原賬的凈資產(chǎn)到底是“虛增”還是“虛減”，使得預(yù)算結(jié)余科目期初余額的確定難度巨大，并且?guī)в休^大的主觀意愿。

2.固定資產(chǎn)補(bǔ)提及計(jì)提折舊問題。固定資產(chǎn)計(jì)提和補(bǔ)提折舊需要財(cái)務(wù)系統(tǒng)與資產(chǎn)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)無縫對接，但目前大多數(shù)高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)接口與資產(chǎn)接口的完全對接還存在問題，無法實(shí)現(xiàn)自動信息推送。

3.本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異問題。根據(jù)報(bào)表編制要求，各高校應(yīng)該填列本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異情況表。雖然高校的財(cái)務(wù)系統(tǒng)有自動生成差異調(diào)節(jié)表功能，便于反映預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的差異。但在現(xiàn)有預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)銜接觸發(fā)存在問題的情況下，每天需要花費(fèi)大量的人力物力來尋找差異原因，有時(shí)根本找不到原因，進(jìn)而影響年底本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異情況表填列。

（二）賬務(wù)處理方面的問題

1.準(zhǔn)外部交易是否觸發(fā)預(yù)算會計(jì)。作為高校，有許多準(zhǔn)外部交易的出現(xiàn)。比如，各單位轉(zhuǎn)一卡通中心培訓(xùn)用一卡通費(fèi)用、內(nèi)轉(zhuǎn)測試費(fèi)，從學(xué)校賬務(wù)處理角度，借：支出，貸：收入，但在實(shí)際過程中不存在現(xiàn)金流動，是否需要觸發(fā)預(yù)算會計(jì)。舊核算手冊對此類業(yè)務(wù)有明確的賬務(wù)處理規(guī)定，而新核算手冊對此沒有提及。

2.對預(yù)算結(jié)余科目年初余額調(diào)整科目核算的規(guī)范。由于原制度下修正的收付實(shí)現(xiàn)制同現(xiàn)制度下完全的收付實(shí)現(xiàn)制的差異，在賬務(wù)處理過程中，如歸還上年借款，付往年質(zhì)保金等，出現(xiàn)大量的年初余額調(diào)整事項(xiàng)，而在核算手冊中對這些業(yè)務(wù)的規(guī)范較少，在實(shí)際核算過程中比較困惑。

3.計(jì)提間接費(fèi)或管理費(fèi)。參照《教育部直屬高等學(xué)校會計(jì)核算手冊》第177頁，學(xué)校根據(jù)科研撥款預(yù)算收入從A項(xiàng)目計(jì)提間接費(fèi)用或管理費(fèi)至B項(xiàng)目時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)的賬務(wù)處理明確規(guī)定計(jì)提的間接費(fèi)用可由零余額賬戶劃轉(zhuǎn)到本單位實(shí)有資金賬戶，但是預(yù)算會計(jì)賬務(wù)處理的規(guī)定為：

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)? 各單位? A項(xiàng)目 金額C

貸：財(cái)政撥款結(jié)余——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)? 各單位? B項(xiàng)目 金額C

將間接費(fèi)用由財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余科目不符合間接費(fèi)用由學(xué)校統(tǒng)籌安排使用的本質(zhì)，與間接費(fèi)用可由零余額賬戶劃轉(zhuǎn)到本單位實(shí)有資金賬戶的規(guī)定不符。因?yàn)樨?cái)政撥款結(jié)余科目的余額，按照財(cái)政部的規(guī)定只能上交主管部門或中央財(cái)政，不能由高校在無文件批復(fù)的情況下自主分配、自主使用。

（三）觸發(fā)方面的問題

1.借支保證金、押金。借支保證金、押金等不觸發(fā)預(yù)算會計(jì)分錄的賬務(wù)處理對項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)、項(xiàng)目查詢、項(xiàng)目決算產(chǎn)生問題。比如部分科研項(xiàng)目、科研發(fā)展基金項(xiàng)目在獲取競爭性科研項(xiàng)目需發(fā)生投標(biāo)等業(yè)務(wù)，需要支付投標(biāo)保證金、履約保證金或押金等，需要從該項(xiàng)目借款進(jìn)行支付。按照《教育部直屬高等學(xué)校會計(jì)核算手冊》規(guī)定，“周轉(zhuǎn)性質(zhì)”的其他應(yīng)收款，只在財(cái)務(wù)會計(jì)下反映，借、沖均不觸發(fā)預(yù)算會計(jì)分錄;大多數(shù)高校使用的是天財(cái)賬務(wù)系統(tǒng)，天財(cái)賬務(wù)系統(tǒng)規(guī)定：僅以預(yù)算會計(jì)的賬務(wù)處理用于計(jì)算項(xiàng)目余額并且在項(xiàng)目查詢報(bào)表中顯示，財(cái)務(wù)會計(jì)賬務(wù)處理不顯示在項(xiàng)目查詢報(bào)表和項(xiàng)目決算表中，這就導(dǎo)致此類不觸發(fā)預(yù)算會計(jì)的賬務(wù)處理發(fā)生額對項(xiàng)目余額不產(chǎn)生影響，教師們無法準(zhǔn)確、實(shí)時(shí)掌握項(xiàng)目可用資金的余額、無法了解項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)全部增減變動情況。

2.押金轉(zhuǎn)收入。對于培訓(xùn)辦理校園一卡通會收取一定的押金，待培訓(xùn)結(jié)束時(shí)由于各種原因，部分押金不需要退還，可以作為學(xué)校的收入。但押金類屬于周轉(zhuǎn)性質(zhì)的其他應(yīng)付款，收款和支付時(shí)都不生成預(yù)算分錄。無須退還的押金轉(zhuǎn)為收入時(shí)，如何觸發(fā)預(yù)算分錄。

（四）收入確認(rèn)方面的問題

高校按合同完成進(jìn)度確認(rèn)收入，以“累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例”確定合同完成進(jìn)度，但“累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本”如何確定，《核算手冊》和《銜接規(guī)定》都沒有明確規(guī)定。

（五）歸集項(xiàng)目設(shè)置方面的問題

在實(shí)行政府會計(jì)制度后，由于采用“雙基礎(chǔ)”核算，造成某些財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的核算基礎(chǔ)、確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同，需要增設(shè)“歸集項(xiàng)目”，歸集項(xiàng)目不在于經(jīng)費(fèi)控制，而是數(shù)據(jù)歸集，主要解決兩個(gè)問題：一是克服時(shí)間性差異，比如質(zhì)保金、增值稅、個(gè)稅、應(yīng)付工資、社保、住房公積金等，利用歸集項(xiàng)目生成預(yù)算支出借方紅字，歸集項(xiàng)目支出，便于項(xiàng)目余額控制。二是成本核算需要，如計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷。如何設(shè)置歸集項(xiàng)目，才能更好地滿足高校的核算需要？

三、處理建議

（一）上級主管部門方面

1.統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，明確具體規(guī)定。針對高校在實(shí)施政府會計(jì)制度方面遇到的問題，上級主管部門應(yīng)針對相關(guān)問題制定統(tǒng)一的口徑和標(biāo)準(zhǔn)，使高校在政府會計(jì)實(shí)施過程中有據(jù)可依，提高財(cái)務(wù)信息的可比性。尤其是對于新舊銜接、本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異、特殊業(yè)務(wù)賬務(wù)處理、收入確認(rèn)、成本核算等問題，給予詳細(xì)的案例參照范本和補(bǔ)充說明，便于高校實(shí)際執(zhí)行和操作。

2.加強(qiáng)指導(dǎo)，組織專題培訓(xùn)。在全面實(shí)施政府會計(jì)制度的第一年，上級主管部門要充分聽取各高校對新制度實(shí)施過程中遇到的困難和困惑，明確處理方法和原則，加強(qiáng)對高校日常工作的指導(dǎo)。比如結(jié)合高校遇到的實(shí)際問題開展相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、專題培訓(xùn)，通過組織政府會計(jì)制度實(shí)施效果好的高校介紹經(jīng)驗(yàn)，從實(shí)際操作層面組織專家學(xué)者進(jìn)行專題講座，介紹切實(shí)可行的方法和優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)。

（二）高校方面

1.提高認(rèn)識，納入年度工作重點(diǎn)。高校政府會計(jì)制度涉及到高校的方方面面，并不是單一一個(gè)部門就能完成的。高校應(yīng)成立政府會計(jì)制度實(shí)施工作組，明確牽頭單位及責(zé)任人員，充分認(rèn)識到實(shí)施政府會計(jì)制度的重要性和關(guān)鍵性。

2.統(tǒng)籌協(xié)作，推進(jìn)信息化建設(shè)。高校實(shí)施政府會計(jì)制度對信息化建設(shè)提出了更高的要求，高校應(yīng)結(jié)合自己的實(shí)際情況，通過與業(yè)務(wù)部門加強(qiáng)溝通合作，實(shí)現(xiàn)學(xué)校人事、資產(chǎn)、合同、科研、學(xué)生等信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的對接，為實(shí)施政府會計(jì)制度、實(shí)現(xiàn)成本核算提供數(shù)據(jù)支撐。

（三）財(cái)務(wù)人員方面

1.轉(zhuǎn)變思想，創(chuàng)新工作思路。高校實(shí)施政府會計(jì)制度也對高校財(cái)務(wù)人員提出了新要求，財(cái)務(wù)人員需要轉(zhuǎn)變思想，創(chuàng)新工作思路，按照政府會計(jì)制度的要求開展工作。高校在實(shí)施政府會計(jì)制度的過程中會遇到許多新情況新問題，這就需要財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變思想，不斷學(xué)習(xí)，不斷探索，積極思考，從容應(yīng)對。

2.加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提升專業(yè)水平。高校財(cái)務(wù)人員需要認(rèn)真學(xué)習(xí)政府會計(jì)準(zhǔn)則、制度、指南等文件，積極開展內(nèi)部交流和外部培訓(xùn)，學(xué)習(xí)其他高校的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)做法，提升專業(yè)能力，以便更好地適應(yīng)政府會計(jì)的要求。

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