營改增對鐵路土建施工企業造價影響及對策研究

李業鋒

摘要：為進一步推動產業結構的優化和調整，我國逐步在各個行業中推行“營改增”稅收改革制度，鐵路施工企業也于2016年5月1日起開始正式實施營業稅改增值稅這一政策。新政策在實施過程中勢必會帶來一定的摩擦與影響，只有順應發展，借力積極影響，有效應對負面影響，才能抓住發展機遇，為提高鐵路土建施工企業經營效益夯實基礎。本文就以營改增對鐵路土建施工企業造價的意義及影響作為切入點，在此基礎上，分析鐵路土建施工企業在營改增背景下的應對措施。

關鍵詞：營改增，土建施工，造價影響

“營改增”，也即是營業稅改征增值稅，作為目前我國重大的結構性減稅政策，是“十二五”期間的重大稅制改革。我國的國家稅務局和財政部之后又在《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號）中又將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等企業納入了“營改增”的范圍之內。鐵路土建施工作為我國國民經濟的基礎性產業，與人民的生產生活緊密相連，將其納入到“營改增”的范圍內，有效地實現了水、空、陸、管道整個建筑業領域增值稅進項稅額抵扣鏈條的完整性，繼而避免了整個建筑業領域的重復征稅，具有非常重要的現實意義。

一、鐵路土建施工企業實施營改增的意義

從土建施工負稅特征來看，“營改增”實施后，征稅范圍將更加清晰，且兼具顯著的行業性。此外由于營業稅和增值稅的稅制不同，政策落實后，將使稅負發生本質上的改變，深化鐵路施工企業分工，為土建施工發展帶來強大助力。例如未改變前，營業稅為主的稅制無法對采購環節進項稅額進行抵扣。對于鐵路土建施工企業而言，推行“營改增”后，一般納稅人的鐵路土建施工企業，將享受進項稅額相關抵扣優惠。總之，營改增這一重大稅收改革，對于各行各業來說都具有深遠意義，對于不同類型企業而言，“營改增”帶來的影響也不盡相同，以下本文就對營改增為鐵路土建施工企業帶來的影響展開具體分析。

二、“營改增”對造價方面的影響

（一）對成本的影響

1、材料費用

原材料在建筑工程項目中的作用是非常顯著的，不同的原材料類型在成本造價方面也存在一定的差異，從稅收的角度分析，影響稅收額度的主要因素就是原材料的價格問題，營改增后，材料費用的計算方法發生了一定程度的轉變。其對成本所造成的影響較大主要是由于原材料的應用量和應用種類都是非常豐富的，其在整體的成本支出中占據著非常重要的地位。建筑材料是土建施工企業生產成本中最重要組成部分。根據一般建筑工程成本項目構成，水泥、鋼筋和木材為主要材料，其中鋼筋和水泥適用增值稅率均為 17%，“營改增”后，通過上述公式計算后發現，鋼筋、水泥的成本比例將會減小 14.5%，而木材由于抵扣比例不同于上述兩種材料為 13%，所以成本較小的比例也低于鋼材水泥，減小程度為 11.5%。

2、人工費用

人工費用是土建施工企業十分重要的也是必不可少的成本支出。從本質上來講，施工技術人員是承擔土建工程建設的重要元素和組成部分，雖然現代的建筑工程企業在建設和發展中的自動化程度越來越高，但人力成本的支出仍然是支持建筑工程建設工作開展的一項重要指標。在我國的稅收結構中，當營業稅和增值稅的項目和范圍發生變化后，目前我國未把建筑勞務納入增值稅范圍之內，故無法進行增值稅抵扣。若在未來我國將外購勞務納入增值稅范圍以內，允許開增值稅專用發票，那么人工費用會降低，減少程度取決于改革后的增值稅率。

3、機械設備費用

機械設備是支持土建施工項目建設中的一項重要的依托元素，從機械設備本身的費用支出特點上來說，機械設備存在購買中的資金支出量大，實際應用中的設備維護和管理費用較高的特點，所以，也有部分的機械設備在具體的土建工程項目施工開展中是通過租賃的方式使用的，這就意味著土建施工企業的機械設備費用主要是由外部租賃和購買設備組成。營業稅改征增值稅以前，土建施工企業外部租賃費用全額計入生產成本，折舊費用的計提基數包括外購固定資產成本以及其他相關稅費，同時也包括企業外購所負擔的增值稅稅額，建筑業實行營業稅改征增值稅以后，通過計算，土建施工企業機械設備租賃費將減少 14.5%，外購機械設備成本也將減少 14.5%，折舊費用也相應減少 14.5%。另外若對土建施工企業存量固定資產允許抵扣進項稅額，土建施工企業生產成本還將進一步減少。

（二）收入的影響

在土建施工企業仍繳納營業稅的時候，計稅依據是企業收取的全部價款和價外費用，其中包含應繳的營業稅金，一起計入營業收入中。然而，在營業稅改為增值稅以后，計稅依據變為將企業收到的全部價款和價外費用的總和扣除增值稅稅額后再計入營業收入。正是由于營業稅是價內稅，增值稅是價外稅的性質不同，從而導致了營業收入較改革前降低。具體來說，比如：在土建施工企業收入總額一定的條件下，征收增值稅以后需要將含稅收入按照適用稅率換算成不含稅收入計入收入總額。具體換算公式為：不含稅收入=含稅收入/（1+建筑業增值稅稅率）=含稅收入/（1+11 %）。理論上，通過簡單計算可發現：在實行了營業稅改增值稅以后，土建施工企業的營業收入減少了9.9%。

三、改善對策

（一）加強內部學習培訓，夯實企業管理基礎

新的政策執行背景下，要想搞好新時期的稅務繳納和管理工作，就需要對營改增政策的內涵以及對于企業帶來的影響進行分析和研究。鐵路施工企業要從增值稅的特點出發，結合鐵路工程的具體情況，認真研究新政策的相關規定，不但要求財務人員要精通增值稅法規，對成本管理系統、財務核算系統做出合理評估，也要對預決算人員、材料設備管理人員、項目經理等企業管理人員進行培訓，增強員工對增值稅基本原理、稅率、納稅環節等認識，盡快掌握新稅法相關規定。通過學習培訓，對相關的內部控制制度和工作流程進行必要的修改，以適應新稅制及企業發展的要求。

（二）規范采購管理流程，增加企業利潤

在營改增之前，鐵路土建施工企業在對供應商進行選擇時，并沒有選擇一般納稅人企業的意識，也即是說進項稅額實際上轉嫁到了鐵路土建施工企業的內部。在這種情況下，實施營改增之后，鐵路土建施工企業更應該對采購工作加強規范，盡量選擇一般納稅人作為供應商，在不會增加企業實際成本的前提上去的增值稅專用發票。當企業的物資設備稅負降低之后，能夠擴大企業的經營空間，提升企業的服務供應鏈，繼而完善企業增值稅抵扣鏈條，增加企業的利潤。

（三） 規范財務管理 嚴控支出費用

雖然鐵路土建施工企業可通過增值稅發票抵扣的方式降低稅負，但企業相當多的支出費用都是沒有在可抵扣范疇內。因此要想控制企業成本，就需要嚴格控制不在可抵扣范疇內的成本費用。從人工成本角度，可采用合理的崗位布局，預防超支，并減少不必要的工資費用。對于可抵扣的支出成本，應盡可能與一般納稅人合作，取得增值稅發票，且在同等條件下，盡量選擇進項稅率較高的發票，提高抵扣額度。

四、結語

總之，“營改增”對鐵路土建施工企業的造價方面的影響是多方面的，不但需要企業領導的高度重視，從各自具體情況出發，全盤考慮，加強培訓，提前謀劃，也需要政府相關部門在稅收制度的設計、政策銜接等方面綜合考慮，制定相應的措施。只有兩者共同努力，才能將不利影響降到最小，使鐵路施工企業從“營改增”得到實惠。

參考文獻：

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