火電企業(yè)經(jīng)營管理全過程的涉稅環(huán)節(jié)分析

■譚 磊

（三河發(fā)電有限責(zé)任公司）

1 火電企業(yè)稅務(wù)管理的特點分析

火電企業(yè)是我國重要的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，有著“保供電、保民生”的重要社會責(zé)任。火電企業(yè)需要連續(xù)性的經(jīng)營，同時要能夠接受國家電網(wǎng)的調(diào)度，能夠充分的保障民生用電。因此火電企業(yè)相比與其它企業(yè)在基建、管理與運營的過程中對于機組的安全性、設(shè)備的可靠性以及制度的科學(xué)性等多方面要求較高，結(jié)合火電企業(yè)的運營特點，其自動化程度實現(xiàn)了“產(chǎn)、供、銷一次完成”的運營管理模式。近幾年來在“供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”的背景下，電力市場改革的不斷深化以及“營改增”的稅收政策對火電企業(yè)的運營與發(fā)展，產(chǎn)生了重要的影響[1]。

為了降低火電企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，結(jié)合火電企業(yè)的特性合理的進行稅收規(guī)劃，可以實現(xiàn)火電企業(yè)在全生命周期內(nèi)經(jīng)濟效益和企業(yè)價值的最大化。因此對火電企業(yè)全生命周期的涉稅環(huán)節(jié)進行詳細(xì)的分析，借助于企業(yè)充分適應(yīng)國家稅收政策的變動和改革，合理地進行稅收籌劃，可幫助火電企業(yè)降低全生命周期的納稅負(fù)擔(dān)，依法獲得最高的稅收優(yōu)惠，推進火電企業(yè)穩(wěn)定運用與發(fā)展。

2 火電企業(yè)全生命周期涉稅環(huán)節(jié)分析

2.1 基建期涉稅環(huán)節(jié)

火電企業(yè)是典型的資本密集型企業(yè)，在基建期投入的資金額較大，同時涉及的項目范圍也較廣，在基建期的土地征地、土地使用、基建材料、工程設(shè)備、自然資源、技術(shù)資源以及人力資源，都涉及到稅收管理。而縱觀火電企業(yè)基建期的稅務(wù)風(fēng)險，主要集中在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)。部分火電企業(yè)項目在基建期可能未建立完整的公司管理系統(tǒng)，因此在開工建設(shè)的過程中其籌建建設(shè)相關(guān)的項目資金都由母公司墊付，當(dāng)新的火電項目公司成立，在接收資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的過程中，稅法并不認(rèn)為是資產(chǎn)重組，而是不同法人之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，對于不動產(chǎn)、土地使用權(quán)在轉(zhuǎn)讓的過程中可能存在涉稅風(fēng)險，因此火電企業(yè)在籌建期就應(yīng)組建公司從而避免因母公司代建而產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險。同時隨著EPC總承包管理模式的興起。基建期采用EPC模式管理時需要重點關(guān)注并規(guī)避業(yè)務(wù)流、發(fā)票流、資金流不一致進項稅額復(fù)發(fā)抵扣和環(huán)保、節(jié)水、安全生產(chǎn)設(shè)備的名稱、規(guī)格、性能參數(shù)等信息不滿足相關(guān)稅收優(yōu)惠目錄要求而導(dǎo)致不能享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的風(fēng)險。

2.2 運營管理期的涉稅環(huán)節(jié)

火電企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中所涉及到的稅務(wù)內(nèi)容較多，房產(chǎn)管理、人工成本、設(shè)備的維護、固定資產(chǎn)管理方面等各環(huán)節(jié)都涉及到稅務(wù)管理。

2.2.1 在房產(chǎn)稅繳納方面

火電企業(yè)消防系統(tǒng)、中央空調(diào)、視頻監(jiān)控系統(tǒng)、電氣和智能化樓宇設(shè)備以及排水設(shè)備等相關(guān)配套設(shè)施，無論是否在會計核算中單獨記賬與核算，都應(yīng)該計入房產(chǎn)原值，涉及房產(chǎn)稅繳納。在新增房產(chǎn)達到預(yù)計可使用狀態(tài)時可進行轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，結(jié)合房產(chǎn)稅的繳納規(guī)定自房產(chǎn)建成之日起開始繳納，若多個新增建筑物連在一起，部分未達到預(yù)定可使用狀態(tài)，則可以分開轉(zhuǎn)固，按當(dāng)?shù)囟悇?wù)征收的規(guī)定計征房產(chǎn)稅。為更好地規(guī)避這些房產(chǎn)稅涉稅風(fēng)險點，實務(wù)中需要在設(shè)備零星采購或技改項目立項時予以統(tǒng)計歸類，并在資產(chǎn)轉(zhuǎn)固后，按照稅法的相關(guān)要求，及時繳納房產(chǎn)稅。

2.2.2 在設(shè)備維護與運營方面

對于火電企業(yè)在研發(fā)項目、設(shè)備檢修、技改工程實施的過程中若涉及到的相關(guān)外委施工服務(wù)，可按要求獲取增值稅專用發(fā)票，及時有效地對施工類增值稅發(fā)票明細(xì)信息及備注欄信息的合規(guī)性進行審核，有效規(guī)避不合規(guī)發(fā)票增值稅進項稅額的風(fēng)險，同時為獲取相關(guān)稅收優(yōu)惠政策夯實好基礎(chǔ)。

（1）若在設(shè)備維修安裝運營的過程中涉及到的項目工程量較大，則需要在前期設(shè)計階段進行成本管理，科學(xué)的進行稅務(wù)籌劃，合理避稅；

（2）按照[財稅（2018） 99號]文件規(guī)定，火電企業(yè)在研發(fā)的過程中所產(chǎn)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益，可按照規(guī)定據(jù)實扣除，在2020年12月31日之前按照實際發(fā)生了75%在稅前加計扣除，若形成的無形財產(chǎn)則在上述期間按無形資產(chǎn)成本175%進行稅前攤銷。火電企業(yè)屬于能源開發(fā)企業(yè)，在節(jié)能減排技術(shù)改造方面所取得的項目所得可按照《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》在第1至第3年經(jīng)營收入所屬納稅年度起免征企業(yè)所得稅，在第4至第6年則減半征收企業(yè)所得稅。

（3）在節(jié)能節(jié)水設(shè)備使用方面按照《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》以專用設(shè)備的投資額10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，若不足抵免的則在以后5個納稅年度中結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

2.2.3 在人工成本方面

主要涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅，在進行稅收管理的過程中應(yīng)特別注意對于員工社保繳納基數(shù)和繳納標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)或工會活動獎品、員工宣傳稿費以及為員工繳納的商業(yè)保險是否進行相關(guān)的納稅調(diào)整，這些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)所涉及到的稅務(wù)風(fēng)險較大，應(yīng)充分重視人工成本方面企業(yè)所得稅和個人所得稅方面的涉稅風(fēng)險管理問題。

2.2.4 在固定資產(chǎn)管理方面

火電企業(yè)固定資產(chǎn)分類較為復(fù)雜，在確保財務(wù)稅務(wù)折舊年限、折舊方式一致方面需要重點關(guān)注。火電工程投產(chǎn)時一般會存在附屬尾工項目，在建工程移交資產(chǎn)時，應(yīng)對未完工程對應(yīng)的工作量和價值做出合理預(yù)計評估，這樣所有資產(chǎn)全部參與計提折舊（如表1）[2]，最大限度實現(xiàn)折舊抵稅。在申報的過程中，禁止虛列資產(chǎn)降低稅負(fù)，其相關(guān)的計提折舊稅法以及處理過程中的差異和資產(chǎn)處置的損失需要充分結(jié)合所得稅的備案和報批，從而對稅收進行調(diào)整。

表1 固定資產(chǎn)管理按照折舊計提方法

2.3 銷售環(huán)節(jié)的稅收管理

在節(jié)能減排的政策下火電企業(yè)脫硫、脫銷、除塵投運效率指標(biāo)時時被環(huán)保部門監(jiān)控，投運率未達到排放標(biāo)準(zhǔn)而產(chǎn)生的罰款在所得稅前是否能夠列支存在一定風(fēng)險和爭議；另外，火力發(fā)電過程中產(chǎn)生的粉煤灰、石膏等相關(guān)副產(chǎn)品的量、價核算以及企業(yè)非生產(chǎn)性用電等相關(guān)問題的涉稅事項核算的風(fēng)險管控也是非常重要的。

3 新型稅收政策下火電企業(yè)稅收優(yōu)化策略

3.1 充分運用新企業(yè)所得稅法

對于火電企業(yè)而言，新企業(yè)所得稅法也可以取得合理避稅的效果。新企業(yè)所得稅法第四章第7條規(guī)定國家重點扶持的民生企業(yè)經(jīng)營所得，可以對所得稅進行免征或者是減征，通過這一政策可以使火電企業(yè)在未來發(fā)展的過程中有效降低稅收負(fù)擔(dān)，從而獲取更大的經(jīng)濟收益。

3.2 借助于“營改增”稅收政策合理避稅

2018年5月國家對于“營改增”稅收體系進行了優(yōu)化，我國已在2018年、2019年先后兩次降低增值稅稅率，優(yōu)化政策實施以后，火電企業(yè)的增值稅專用發(fā)票稅額抵扣幅度更大，在進行企業(yè)發(fā)展與經(jīng)營的過程中，科學(xué)的選擇供應(yīng)商類型，對于能夠提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商可進行長期合作，從而借助于增值稅發(fā)票以有效的避稅。同時財務(wù)管理人員也要對企業(yè)運營過程中產(chǎn)生增值稅的項目能進一步明確，從而在財務(wù)工作開展的過程中獲取相應(yīng)的增值稅發(fā)票。此外基于“營改增”稅收政策的指導(dǎo)進行設(shè)備和技術(shù)的更新，以使企業(yè)有更多的資產(chǎn)符合稅收減免政策，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

4 小 結(jié)

火電企業(yè)是我國重要的能源企業(yè)，在基建、運營管理與銷售的過程中，所涉及到的稅收項目較多，進行科學(xué)合理的稅收管理，充分的借助于新企業(yè)所得稅法、“營改增”稅收政策幫助企業(yè)科學(xué)合理的避稅，可降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營效益，對于促進火電企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展有非常重要的現(xiàn)實意義。