淺析IFRS17對保險公司的主要影響

許淑淇

關鍵詞：IFRS17 ?保險 ?影響 ?準備金

2017年5月，國際會計準則理事會（IASB）頒布了《國際財務報告準則第17號—保險合同》（IFRS 17），取代2004年發布的過渡性準則IFRS4。IFRS17是對保險合同會計處理的全面改革，在保險合同的確認、計量、報表列報、披露等多方面進行了重大改進，幫助報表使用者更清晰了解到保險公司的財務狀況和經營業績。考慮到IFRS17的復雜程度，準則推遲到2022年1月1日正式生效。對于保險公司而言，IFRS17將對業績披露、戰略管理、組織運營等多方面產生重大影響。

一、 IFRS17準則的新變化

我國保險公司目前適用于財政部2006年發布的《企業會計準則第25號—原保險合同》、《企業會計準則第26號—再保險合同》，2008年發布的《企業會計準則解釋第2號》以及2009年發布的《保險合同會計處理規定》。隨著保險產品的日漸豐富和保險行業的快速發展，現行準則在實施中存在以下幾個問題：一是對風險沒有一個明確的量化計量;二是保險行業采用的會計計量方法與其他行業差異很大，缺乏可比性;三是閱讀財務報表時難以識別保險合同利潤的關鍵驅動因素;四是難以理解準備金部分變動的原因，存在準備金“黑匣子”。

在此背景下，IFRS 17在保險合同的確認、計量、報表列報和披露等方面做出一系列改進：一是引入了“保險合同組”的計量單元。準則要求先將保險合同按照風險、盈利能力、發單時間等維度進行分組，在進行后續的計量、列報、披露，以反映合同的經濟實質，同時也能提高保單的評估效率。合同分組將影響公司收入和利潤的確認，同時不同的分組方法會產生不同的成本，公司需進行成本和利益分析來確定相應的分組規則。二是增加了會計信息的可比性。IFRS17下，投資成分將從保險主體收入中剝離，增加了和銀行業、工業企業等可比性;其次，保險合同收入（及利潤）根據提供的保障服務逐步確認，即按照已賺而不是起保保費收入來確認，增加了與其他服務類行業的可比性。三是將金融與保險因素分列。在報表列報上，將金融因素與保險服務因素在損益上分開，區分不同因素變化對保險主體經營的影響。四是對準備金進行拆分。在信息披露上，將準備金變化的黑匣子打開，將不同驅動因素、精算假設對公司準備金、經營業績的影響公開，準備金透明度大幅提高。

總體來看，IFRS17的施行，增強了會計信息的可比性，更清晰地展現了保險公司的利潤來源，便于報表使用者分析不同公司經營能力和盈利質量的差異。

二、IFRS17對保險公司的影響

（一）業績披露

一是以利源方式展現利潤。IFRS17 要求以利源的方式展現利潤，反映在利潤表上，表現為保險服務業績和投資業績分開列示。利源分析為向投資者解釋經營結果、內部考核和外部監管提供了新的思路。應當注意的是，新準則改變的是利潤的展現方式，利潤總額并不受影響。二是利潤表和資產負債表聯動性加強。IFRS17下，保險收入相當于保險負債的當期減少和提供當期服務的各種費用支出。不考慮投資收益，保險收入包括五個部分：當期賠付支出（期初預計）、當期風險調整釋放、當期合同服務邊際攤銷等（若保險合同為虧損合同時，還要考慮虧損因素）、獲取成本攤銷和其他保險服務費用。三是準備金透明度提高。準則要求從履約現金流、風險邊際、合同服務邊際等準備金組成部分解析準備金的變化，并將準備金提轉差分拆成保險服務收入、保險服務成本等利潤表科目，準備金黑匣子被打開，保險業務的經營結果更直觀。

（二）戰略管理

（1）產品設計。首先，IFRS17下投資部分將不計入保費收入，且在利潤表中，將明確展示保險服務收益和投資服務收益。價值較低的投資型產品可能帶來的規模優勢將不復存在，新準則將倒逼保險公司重新審視當前業務結構和產品策略，回歸保障本源。其次，新準則實施后，不同產品的利潤軌跡將發生重大變化。保險公司在產品開發中，除了進行傳統的市場調研、精算定價、風險評估等分析外，還需前置考慮利潤因素，綜合考慮公司的發展規劃和財務目標。

（2）績效考核。IFRS 17對計量的要求更加復雜，報表披露也更趨專業，損益表中幾乎所有的科目都是靠精算“算出來的”，財務報表業績和實際業務指標可能存在脫節，公司績效考核和經營分析難度將大幅增加。保險公司應構建一套直觀易懂的關鍵指標體系，既能符合IFRS17的相關要求，又能切實反映公司經營實際，輔助管理層決策分析。

（3）資產負債管理。IFRS17和IFRS9聯動實施下，資產負債錯配問題更為明顯。資產端，更多的投資資產被歸類為以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產;負債端，折現率假設由750天移動平均改為基于報告時點的當前市場利率。資產負債不匹配引發的權益波動和財務業績將明顯加劇，對公司的凈資產和凈利潤有更直接的影響。

（三）組織運營

一是組織架構。IFRS17的實施，需要財務、精算、信息技術、風險管理等多部門通力配合。保險公司需要重新審視各部門的職責和關系，研究搭建機動性更強、更為靈活的組織架構，降低部門間溝通成本，提高協同效率。二是工作流程。IFRS17下，產品設計、會計核算等多環節工作需要精算的密切參與，保險公司需重新整合和優化工作流程。例如，目前保費收入的確認口徑較為明確，由前端業務系統抓取相關數據后流轉至財務系統進行賬務處理。但新準則背景下，保險收入的核算更多依賴于精算部的模型推演。面對新的核算流程，財務部和精算部如何明確各自職責，設置流程節點，并建立有效的內控措施，將面臨極大挑戰。三是信息系統。一方面，IFRS17對數據源的復雜性、顆粒度、一致性、真實性、時效性都提出了更高的要求，公司的信息系統需要進行大量的修改和更新，以應對新的核算規則和大量的復雜運算。另一方面，IFRS17將推動業務、財務、精算的深度融合，保險公司應盡快開展系統改造工作，確保新準則實施后公司的穩健經營。四是人員隊伍。IFRS17涉及大量的估計和判斷，保險公司的財務人員需兼具精算、業務等復合知識，才能充分理解準則原理，做出準確的職業判斷。

參考文獻

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