淺析壽險公司如何加強管理會計建設

耿志龍

關鍵詞：壽險公司 加強 ?管理會計 ?建設

一、什么是管理會計

管理會計是以強化企業內部經營管理、實現經濟效益的最大化為目的，運用科學的方法，對財務信息以及非財務信息進行采集，并通過確認、計量、歸集、分析等工作程序對采集的信息進行深加工和再利用，進而實現對企業經營活動過程的預測、決策、規劃、控制和責任考核評價的一種管理活動。管理會計不同于財務會計，前者更強調服務內部管理，后者更突出滿足對外信息披露需要。具體而言：

（一）管理會計和財務會計所提供信息的側重點不同

管理會計是通過對非財務信息和財務信息歸集和整理為企業內部相關人員提供價值增值服務，反映的是組織內部的某一項或者某幾項的工作效果;而財務會計的是按照法律法規、準則與規范的相關要求，向外部利益相關者提供客觀、真實、準確的財務報告，以便他們及時、準確地了解組織的經營成果和財務狀況，反映的是企業總體的財務狀況和經營成果。

（二）管理會計和財務會計對信息質量的要求不同

財務會計在核算時依據政府部門制定的會計法規、會計制度和會計準則，同時在向不同部門報送財務報告時，需要按照不同部門的規定執行，所以信息的準確性要求更高。

管理會計作為企業內部相關人員提供價值增值服務，根據相關人員的不同需求針對性地提供相關的非財務信息和財務信息，不受會計準則、會計制度和法律法規的限制和約束，所以信息的準確性要求更高。

（三）管理會計和財務會計遵循的原則不同

財務會計必須符合政府部門制定會計準則，并按照相關的會計制度要求審核原始單據，填制報銷憑證，登記賬簿、編報財務報告，每一個過程都有嚴格的要求。

管理會計可根據自身的實際情況設計不同的表格和報告樣式，還可以圖形和文字描述，用多樣化的形式來來展示工作成果，所以只要符合邏輯、符合需求方的要求就好。

二、壽險公司推進實施管理會計的現實意義

（一）改善壽險企業經營管理水平

壽險公司屬于保險業，保險業受宏觀經濟形勢變化的影響較大，如保險資金運用容易受到資本市場的影響，增加了資產負債匹配難度，這就對壽險公司的經營管理提出了更高的要求。要想在競爭中立于不敗之地，就必然要求壽險公司進行管理創新，而以強化企業內部經營管理、實現最佳經濟效益為目的管理會計為企業經營管理者提供了有力抓手，助力壽險公司價值創造。

（二）助力壽險公司價值創造

壽險行業是一個特殊的行業，其實際盈利主要來自保費收入加上實際投資收入與未來實際成本支出之間的差異，簡單說就是“三差”，即利差、費差、死差。壽險公司要想提升公司價值也就是要圍繞這“三差”進行籌劃，而管理會計通過對非財務信息和財務信息歸集和整理為企業內部相關人員提供價值增值服務，可以比較準確地掌握這“三差”的歷史情況，進而預測未來的“三差”情況，為壽險公司的長遠發展做好籌劃，提升公司價值。

（三）增強壽險企業市場競爭力

隨著壽險市場的不斷放開，壽險公司之間的競爭越來越激烈，在產品定價趨同的情況下，如何開發更適合市場的產品，如何更好的開展營銷，如何提供優質服務，成為壽險公司搶占市場的關鍵因素，而管理會計的目標就是在眾多的信息中篩選甄別內外部信息為企業內部相關人員提供價值增值服務，以便更準確地更科學地做出出相關的決策，相應市場需求，占領市場高點，提升公司市場競爭力。

三、壽險公司管理會計推進實施的主要做法

為提高財務信息對管理決策的支持水平，服務公司經營管理，部分壽險行業頭部企業開始探索管理會計在本企業的推進，有些企業取得了一定的推進成果，其主流做法一般從以下幾個方面進行開展：

（一）加強成本管理，建立成本分析管理體系

通過費用歸集、分配、分攤形成的成本分析體系不僅是對過去成本支出情況的反映，更需要利用好這樣的歷史成本信息參與企業預測、決策、規劃。

（1）費用支出的歸集。壽險公司必須在日常就對成本核算內容（費用），按成本中心（單位）進行費用歸集，歸集內容通過核算人員記賬憑證來進行登記。

（2）費用支出的二次分配。對于不能直接歸集至指定成本中心的費用，由核算人員采取一定的分配方法在月末進行二次分配至各成本中心。如不同成本中心共同耗用的費用支出。通過費用分配，不僅可以取得成本中心實際受益的成本費用，而且便于對各業務板塊成本中心費用支出進行縱向匯總，為成本費用向保險產品的橫向分攤奠定基礎。

（3）產品成本費用的分攤。在完成業務板塊、成本中心受益或耗用的費用歸集、分配后，由管理會計系統通過一定的分攤方式，完成成本費用向保險產品的橫向分攤，為產品定價提供成本數據支持。產品定價的優劣會直接影響該產品的市場競爭地位和市場占有率，

（二）以科技手段，推進管理會計信息化建設

依托企業資源管理系統（如SAP或ORACLE），企業會計核算、預算管理信息數據標準化程度大大加強。如SAP系統中管理會計模塊（Controlling，以下簡稱“CO”）包含有效的成本和收入控制功能，提供一系列管理工具滿足企業管理所需的財務和非財務信息，使得成本對象和成本流變得透明，從而使管理者可以更加客觀和科學地分析成本、控制成本，并做出正確決策。

四、實踐中面臨的主要問題

（一）政策和制度建設方面

首先，目前大多數壽險公司缺乏對管理會計應有的重視，即使在公司中的財務部門內部，部分人員的觀念也都比較保守，精力也多集中于財務會計報告的日常工作上，甚至部分公司沒有設置專門的管理會計機構和相關的專職人員，這導致了管理會計工作內部的推進更加困難，最后影響到了管理的應用效果。

一般保險公司都是全國性的大型金融集團，公司層級較多，各級公司管理模式不是非常統一，導致分析結果會出現偏差。

（二）信息化建設方面

（1）信息系統支持力度不夠。很多的壽險公司都有自己的信息系統，但是對于信息系統的更新和維護并沒有引起足夠的重視，對于信息系統暴露的問題往往只是小修小補，沒有搭建與自身經營狀況相適宜的系統平臺，這樣會導致系統兼容性的問題，進而影響數據的質量，使得數據的標準化程度不高。

（2）增值服務與信息系統關聯程度不高。通過數據的標準化，管理會計可以實現業績和成本的定量分析，以便為管理者提供相應的決策支持。但是面對市場的變化，內部增值服務受制于公司信息化建設水平的影響，往往不能快速滿足管理者的需求，外部信息也不太容易通過系統篩選編輯后主動推送給管理者，這使得管理會計提供的增值服務往往不夠及時，增值服務的質量有待提高。

（三）人才隊伍建設方面

首先，對管理會計人才體系建設不夠重視，沒有規范性的管理會計組織或專門的管理會計崗位。目前，壽險公司的管理會計工作大多由現有財務人員兼任，而其日常工作的重心仍然是財務核算，管理會計往往作為附屬工作來進行。

其次，管理會計人員數量不夠且質量不高，缺乏同時具有財務知識、業務知識、管理能力及數據分析能力的綜合性管理會計人才。一方面，相對傳統的財務會計，國內引進管理會計理念的時間并不長，而壽險公司更是在近年才開始推行管理會計，實踐經驗都相對缺乏，因此這方面的專業人才較為匱乏;另一方面，管理會計作為企業經營管理重要工具的特性決定了其從業人員的知識結構必須多元化，壽險公司的管理會計專業人才除了掌握管理學、經濟學、財務的基本知識，財務管理的定性和定量分析方法，還應相當熟知壽險行業業務知識。

五、壽險公司推進管理會計建設的措施建議

管理會計是現代企業重要的管理工具，管理會計應用水平是公司經營管理水平和信息技術運用能力的綜合反映，在行業競爭日益激烈的背景下，管理會計建設將成為壽險公司控制成本、改善管理水平、提升公司價值及市場競爭力的重要因素。優化壽險公司管理會計建設的相關措施建議包括以下幾個方面：

（一）夯實基礎、加強領導，明晰部門分工及崗位職責

加強企業成本管理，制度建設是基礎，制度執行是關鍵。公司各財務部門要把成本核算制度的執行情況作為會計信息質量檢查工作的重點之一，切實提高企業會計信息質量和成本管理水平;公司高層要通過全面推進公司管理會計體系建設，促進產品轉型升級，從而指導和督促各地區公司執行好企業成本核算制度。

管理會計工作的推進和完善，離不開歸口部門的配合。在管理會計應用工作的全面開展過程中，壽險公司應從以下幾方面明確部門分工、協調部門間的溝通：（1）對各部門的工作職責和信息質量提出具體要求，降低工作的溝通成本和溝通難度;（2）進一步規范管理會計操作流程，將崗位職責編寫入操作手冊;（3）對管理會計工作進行量化考核，并與相關人員績效考核相結合。

（二）加強管理會計信息化建設

管理會計信息化是管理會計和信息系統的有效融合，管理會計信息系統可以看成是兩者的一個集成，即通過信息系統的數據處理功能，對財務信息和非財務信息進行整理、對比和分析，幫助信息使用者做出決策，提高企業經營管理水平。

（1）全面推進預算管理信息化。目前，壽險公司預算管理的信息化程度較低，對手工操作仍有較強的依賴性。管理會計信息化對預算管理體系提出了革新要求。引進先進的預算管理軟件，與現有的ERP系統融合，簡化手工操作，實現預算編制、控制及考核的準確化與精細化。

（2）開發統一的企業信息化系統技術平臺，建立完善的管理會計信息化系統。統一的信息平臺能將財務數據、業務數據以及其他管理數據整合在一起，作為管理會計的信息基礎。基于此平臺得出的管理會計信息，不僅能最大程度避免手工操作帶來的誤差，也能更好的解決各個獨立的數據系統之間的不兼容不匹配問題，進一步提高管理會計數據的精確性，進而精化產品成本、公司利潤的估算，服務公司經營管理。

（三）加強管理會計人才隊伍建設

（1）明確管理會計人才培養目標和任務，將管理會計人才培養列入財務人才培養規劃;（2）積極推進核算型財會人員向管理會計人才轉型。壽險公司培養管理會計人才最有效的途徑，是以現有財會人員為基礎，著重對其在業務知識、企業管理、數據處理、管理會計理念及基本技能等方面進行培養，加快其轉型;（3）設立專門的管理會計人員崗位，明確崗位職責。這樣一方面有利于加強管理會計操作的規范性，另一方面，由專人從事管理會計工作，可以避免與傳統的核算會計崗位交叉重疊，提高工作質量及工作效率。（4）加強管理會計實踐經驗的研討與交流。管理會計在壽險公司仍處于探索階段，加強公司內部以及與外部行業之間的互相交流，取長補短是增強管理會計人員素質，提高壽險公司管理會計水平的有效途徑。

參考文獻

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