企業內部控制應用分析

魏文杰

摘 要：在企業管理中內部控制是必不可少的一個環節，企業要想健康、有序發展，就必須要加強內部控制。在市場經濟條件下，企業管理的重心應該放在以下幾個方面，即加強控制，防范風險，健康安全、可持續地發展。通過深入研究企業內部控制的應用問題并分析案例（鄭州亞細亞集團的興衰），不僅有利于促進我國企業內部控制理論體系建設的完善，也利于從案例中得到借鑒和啟示，這更具有實踐意義。

關鍵詞：企業管理;內部控制;應用

中圖分類號：F272? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）01-0015-03

引言

在市場經濟條件下，企業管理把加強控制、防控風險、穩定可持續發展當作重點來發展。在一些管控失敗的案例面前，特別是歷經了經濟危機后，人們更加深刻地認識到企業健康安全的重要性。經濟越是發展，管理就越需要被重視，對于企業內部控制也更需要被加強。

內部控制是企業內部采取的組織、計劃、糾偏和控制的一系列方法和措施的總稱，其目的是為了幫助企業實現經營目標，保護財產安全完整，保證會計信息的正確性和可靠性，提高經營活動的效率和效果。內部控制不僅可以為企業進行有效管理、實現其經營目標提供必要的幫助和支持，對于企業應對風險也有一定的積極作用。

一、企業內部控制研究思路

（一）企業內部控制要素分析

1.內部環境。內部環境是企業內部控制的首要因素，在企業內部控制建立與執行的過程中對其他內部因素起著制約作用。一般來講，治理結構、設置機構與權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等方面被視為企業實施內部控制的最重要的基礎。企業要為創新企業機制創造更好的條件，就應從營造企業內部環境、使內部機制得到改善方面入手。

2.風險評估。風險評估就是通過量化測評企業中某一事物所帶來的影響或損失，采取應對措施的一個過程。一般來說，風險評估是由以下三個步驟構成：辨識風險、分析風險、評價風險。企業通過評估存在的風險，能夠更好地了解風險、把握風險，也能夠為目標規劃的合理性和計劃的可行性提供保證，從而選擇合理的風險對策，及時做出防范措施。

3.控制活動。控制活動的實施是為了確保管理者的政策及程序被貫徹執行，而控制的關鍵就在于行動。企業在實施控制活動時應結合風險評估的結果，而且必須通過各種形式的控制方法以及運用相應的控制措施把風險控制在可承受的范圍之內。控制活動是一個由方法、程序、措施構成的有機系統，也是一個動態的過程。只要有企業的管理活動就存在控制活動，企業不僅可以通過實施控制活動來維持正常運營，也可以采取糾正偏差的方式來改變其他活動。

4.信息溝通。信息與溝通就是企業在經營管理的過程中要及時、準確、完整地收集信息，然后各部門、各層級之間以恰當的方式使之進行傳遞、有效溝通并被企業經營管理正確應用的一個過程。企業運營效率的提高就是得益于對內部以及外部信息的篩選、核對、整合，并及時地進行溝通和反饋信息。信息溝通有利于企業員工獲取及交換信息，也有利于管理層對各項活動進行監督并采取糾偏行動。

5.內部監督。在內部控制的過程必須施加一些監督措施，而且內部控制運行質量也要不斷進行評價。內部監督被視為內部控制質量的保證，要使內部監督工作具有更高的針對性和實效性，企業可以利用信息與溝通的情況。同時，對于企業的內部控制質量和運行效率就必須通過實施監督、檢查與評估等工作來不斷提高。實行內部監督可以規范企業經營管理行為，明確責任，避免管理失控，從而保證企業工作的正常運行。

以上幾個要素相互關聯，形成較為完善的內部控制系統，這個系統可以根據變化的環境做出動態的反應。沒有企業的基本業務需求就沒有內部控制，沒有企業的經營管理活動就不存在內部控制。把控制融入企業經營管理的過程中，有助于企業提高管理水平和管理質量，避免成本浪費，提高企業的市場競爭力。

（二）企業內部控制的意義

1.保證會計信息的真實性和準確性。要保證會計資料的準確性，只能真實地反映企業經濟業務情況。企業通過健全的內部控制，可以對會計信息的采集、歸納、匯總的過程進行全面的把握，從而真實反映企業經營管理活動的實際情況并及時采取糾偏行動，進而保證會計信息的真實性和正確性。

2.有效地防范企業經營風險。企業在制定和實現目標的過程中會遇到各種各樣的風險。一般來講，企業經營風險是由內部風險和外部風險兩方面構成。內部風險是由人力資源、管理、自主創新、財務等因素構成，外部風險是由經濟環境、政治環境、法律環境、社會環境等因素構成。在經濟社會中，企業要求得生存和發展，就必須及時防控各種風險。在企業管理中，內部控制被視為重要環節，通過識別、規避和評估風險，對企業經營薄弱環節的控制不斷加強，使企業所面臨的風險被降到最低，這也是企業最佳規避風險的途徑。

3.維護財產和資源的安全完整。企業順利運營的基礎就是擁有豐富的財產和資源，因此要加強對企業的內部控制來防止資產的流失。完整的內部控制科學有效地監督和制約著財產物資的采購、計算、查收等各環節，從而保證財產和資源的完整，并且能夠對各種浪費現象進行有效改善。

4.促進企業的有效經營。對企業的內部控制要做到全面、全員、全過程，這是企業發展的重要環節和經營管理的重要舉措，也是促進企業經濟健康發展的重要推動力。企業要通過內部控制使各部門相互協作，充分發揮整體的作用，從而提高經營效率，實現經營目標。要激發員工的積極性和潛能，促進企業的發展壯大，必須要制定嚴格的監督與審核制度，再配合相應的獎懲制度，從而能真實地反映員工實際績效，達到提高企業運營效率目的。

二、案例分析——以鄭州亞細亞為例

（一）亞細亞基本情況

1989年5月6日，鄭州亞細亞商場正式開業，王遂舟擔任總經理，商場開業的前7個月銷售額就達到9 000萬元。有關數據顯示，1990—1993年期間，鄭亞集團的營業額每年均以30%以上的速度遞增。1993年，在各地建立大型零售連鎖店，并沖出國門，建點拓業。但在1994年，鄭亞集團在海南成立海南商聯，之后鄭亞集團的運營模式發生變化，由王遂舟在外地遙控指揮鄭亞集團和管理商場。從此，集團混亂的局面開始出現。1995年鄭亞集團董事長位置交替易主，并且發生股權糾紛事件，最終出現鄭亞集團最高決策機構、監督機構處于癱瘓的狀態。1998年8月15日，鄭亞商場關門。

（二）亞細亞內部控制分析

1.內部環境缺失。首先，治理結構上，鄭亞集團的最高決策機構并沒有發揮它的實際作用，在公司內部，董事會形同虛設。1993—1995年，鄭亞集團公司的決策管理層一直處于不斷變化的狀態之中，沒有規范化的運作，董事們也未就重大決策進行表決，反而都是由王遂舟一人掌握決定權。其次，組織架構與權責分配不合理。由于董事會形同虛設，管理層又經常演變，導致了企業缺乏科學決策和運行機制。不合理的權責分配，造成了運行效率低下。在鄭亞集團未成功上市時，虛擬的股權轉讓卻已被政府職能認定批準。因此集團出現了產權關系混亂的局面，如：股份轉讓者沒有按照協議時退還出售資金、股權轉讓造成公司資產流失等。再次，管理者的素質。公司對于王遂舟調取人員和資金的行為并未做出明令禁止，管理者盲目按個人意志行使權力，而且對國際最新商業趨勢缺乏系統的了解和清醒的認識，如把連鎖經營粗略地理解成規模的擴張，重數量輕質量，管理理念和經營風格存在不足。最后，人力資源政策。人是一切企業資源中最重要的資源，在企業經營管理中要做到“以人為本”。但是，鄭亞集團的人事政策存在以下缺陷，如以貌取人（優先選擇相貌端正的人）、隨意用人（商場某報幕員，不會管理經營也不會看賬，卻把他任命為開封亞細亞的總經理）、任人唯親（某領導表弟，農民，卻把他任命為一家大型商場的總經理）。鄭亞集團在人事管理上無章法，沒有人事考核，缺乏制度化、規范化等，這些缺陷加快了鄭亞集團的衰落。

2.風險管理意識不強。第一，缺乏風險意識，如集團員工對于連鎖經營的概念還沒有一個清晰的了解，鄭亞集團就快速地實行連鎖經營模式。另外，管理者通過國外考察看到連鎖店較多，就認為零售業是世界的趨勢，并沒有考慮到國內和自身發展的實際情況。第二，具有較差的風險管理能力。集團不能有效地改善零售業艱難的狀況，由于應對環境變化的能力較差，而且集團的風險管理機制不完善，如鄭亞集團內部本身就存在較多的管理問題，而且連續開十幾家店的實力不強，但是該集團卻不搞“自由連鎖”，也不搞“合同連鎖”，因此抗風險能力較低。

3.缺乏適當的財務控制活動。從財務管理的角度而言，鄭亞集團對財務活動的控制不足。亞細亞年度場慶花費超70萬元，缺乏對資金的節制;某股東向商場借800萬元，不打借條，后來歸還300萬元，剩余500萬元，商場賬面價值和收據顯示是“工程款”，缺乏對資金的管理和控制。這些都表明鄭亞集團財務控制活動的實際效用較低，控制活動缺乏，引發財務危機，以至于造成了企業內部的財務漏洞。

4.信息溝通不暢。通過信息溝通企業能夠及時、準確、完整地收集相關信息，并在企業各部門、各層級之間及時傳遞、有效溝通以及正確使用。然而，鄭亞集團的信息溝通系統卻存在缺陷。如：集團內部既不關注成本信息，也不重視投資回收期及投資回報率，對市場方面的信息收集更是少之又少;部門、員工之間的信息傳遞不暢通，大多聽從上級指示，信息隨著管理層的意愿而變，造成信息不對稱，阻礙著企業的有效運行。

5.內部監督不力。企業內部控制是一個需要大量制度及活動來維持一個過程。要使內部控制制度有效執行，保障能夠適應變化的環境，企業必須把對內部控制的監督作為關注的重點。一般來說，企業每年都是要進行審計的。但據報道，鄭亞集團全面徹底的審計工作卻少之又少，企業的壞賬也不計其數，偶爾的局部內審也只是流于形式，而且審計人員無發言權，聽命于總經理。而且，鄭亞集團很少對企業內部控制制度進行自我檢查與評估，也未能真正形成書面報告并對某些問題做出相應的處理。

三、亞細亞完善內部控制的建議

第一，改善內部控制的環境。首先，在治理結構上，董事會的職能必須要得到加強，監事會的地位也應當提高。完善公司治理的核心就是使股東大會、董事會、監事會與經理階層之間相互制衡的關系得以建立。董事會是公司的最高決策層，監事會是監督層，只有董事會充分發揮作用，再加以監事會的輔助，提高監事會的地位，減少內部人和大股東的控制，使各階層之間相互制衡、相互監督，才能使公司的治理結構得以健全，從而加強內部控制。內部控制和公司治理之間是一種相輔相成的關系：企業要具有良好的公司治理結構就必須使內部控制發揮作用，健全的內部控制機制對公司治理結構的完善和現代企業制度的建立具有促進作用。其次，在組織架構和權責分配上，企業應該按照國家法律法規和企業章程，完善組織架構，使董事會、監事會、股東大會、經理層的各層級的機構設置、職責權限、人員編制與工作流程都得以明確，從而促進企業發展戰略和經營目標的實現。另外，還要合理地進行權責分配，確定合理的權責關系，科學地分設企業結構層次，提高企業運行效率。再次，在管理者的素質方面，管理者在企業的生存和發展的過程中扮演著帶頭人的角色，管理者的個人素質在企業中有著舉足輕重的地位。在管理學領域，“更注重人”的領導方式比“更注重生產”的領導方式更能增強員工們的凝聚力，給予員工更多的歸屬感，從而激發員工的積極性和創造性。這在內部控制中也同樣適用，管理者不僅要具有統帥和號召能力去推動制度的執行，也要多傾聽員工意見，進行信息溝通與交流，要根據能力選拔人才而不是任人唯親，做到權責統一。掌握好集權與分權的度，并適當地制定有效的激勵制度，促進企業的健康發展。最后，在人力資源方面，員工的行為和績效也受企業人力資源政策的影響。良好的人力資源政策對有效實施內部控制制度起著重要作用。企業選拔和聘用員工的標準應該是員工的職業道德素養和能力，而不是以貌取人、任人唯親;應該加大對員工培訓的力度，提高員工的專業技能和實效性，而不是隨意用人。企業的人力資源政策只有規范、公開，才能調動員工在內部控制和經營管理活動中的積極性、主動性和創造性，也能促進企業的經營管理發展。

第二，建立全面的風險評估機制。企業在設定目標時，要有風險意識，要識別風險，對風險進行科學分析，并提出相應的對策。而且，要使企業在設定發展戰略和目標時所面臨的風險控制在可承受的范圍之內。企業在收集相關信息時應當根據本企業的控制目標，對信息進行全面、系統、持續的篩選，結合實際情況，及時對風險進行識別、對系統進行分析，最后提出恰當的風險應對策略。企業可通過對風險的定性、定量分析，對風險進行規避，并嘗試降低風險，最終實現對風險的有效控制。

第三，實施內部財務控制活動。控制的最終目的還是在于行動。在市場經濟管理中，資金、財產是企業進行再生產、持續健康發展的資本保障，所以對企業內部財務實施控制活動是十分必要的。如果財務活動控制不得當，企業則難以繼續維持。企業可通過加強預算控制，對財務活動加以審計，防止企業資金流失，通過加強內部財務控制，防止那些以不正常手段從公司中獲取財富的人，防止那些通過非正常渠道使用公司資金的活動發生。

第四，建立有效的信息系統。企業有效的信息與溝通是內部控制的重要保證，一個企業能夠及時掌握自身的運營情況，就要依靠良好的信息和溝通系統。因此，企業要配備專業人員負責企業內部、外部信息的管理工作，對信息進行整合，也要建立順暢的溝通機制，以便各部門人員進行溝通交流，獲取信息并有效地傳遞信息。同時，要對管理信息的員工進行有效激勵，促進其信息管理工作高效快速的進行。

第五，加強內部監督。實行內部監督可以保證內部控制的質量。從鄭亞集團的案例中我們看到，加強內部審計的重要性。為此，管理者對內部審計必須重視起來，提高內部審計的部門以及內部審計工作的獨立性，使內部審計與其他部門獨立而存在;使內部審計制度得以健全，使內部審計工作有制度保障，制定章程使審計人員有規范可循。同時，企業也應該適當地進行自我評估，管理者和員工通過評估內部控制效果，不斷改進，實現目標、防控風險，在企業的經營活動中共同發展、共同進步。

參考文獻：

[1]? 樊行健，肖光紅.關于企業內部控制本質與概念的理論反思[J].會計研究，2014，（2）.

[2]? 沈烈，孫德芝，康均.論人本和諧的企業內部控制環境構建[J].審計研究，2014，（6）.

[3]? 付巖巖.資源型企業內部控制體系優化設計——基于X公司的案例[J].財會通訊，2015，（5）.

[4]? 劉海娟.中小企業信貸業務內部控制體系構建問題研究——以匯豐銀行（中國）為例[J].財會通訊，2015，（32）.

[5]? 喬莉楠.內部控制信息披露質量對真實活動盈余管理的影響研究[D].石家莊：河北農業大學，2015.

[6]? 曹曦文.權利強度、內部控制與企業真實盈余管理[J].中國注冊會計師，2016，（5）.

[7]? 謝凡，曹健，陳瑩，李穎.內部控制缺陷披露的經濟后果分析——基于上市公司內部控制強制實施的視角[J].會計研究，2016，（15）.

[8]? 尹律，徐光華，易朝暉.環境敏感性、產品市場競爭和內部缺陷認定標準披露質量[J].會計研究，2017，（2）.

[9]? 杜敏.提高企業會計內部控制效率的策略分析[J].現代經濟信息，2017，（21）.

[10]? 陶琳.管理會計在內部控制中的應用探討[J].商場現代化，2017，（13）.

[11]? 李文婧.ERP系統下企業會計內部控制優化[J].商業會計，2017，（15）.

[12]? 吳月麗.管理會計在企業應用中存在的問題及對策[J].納稅，2018，（1）.