小微企業(yè)關(guān)于“所得稅—社保—薪酬”的綜合籌劃

陳玉雪 胡曉雅

【摘要】中國(guó)小微企業(yè)數(shù)量眾多，其在擴(kuò)大就業(yè)，推動(dòng)創(chuàng)新發(fā)展，實(shí)現(xiàn)新常態(tài)下產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型中發(fā)揮著重要作用，然而其存活率低也是事實(shí)。2018年7月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布《國(guó)稅地稅征管體制改革方案》，明確社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，這某種程度上引起了企業(yè)主對(duì)于企業(yè)社保成本的擔(dān)憂。2019年1月，財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》出臺(tái)，標(biāo)志著此后三年內(nèi)小微企業(yè)稅負(fù)的大幅降低。企業(yè)薪酬制度的設(shè)計(jì)直接關(guān)系到人力成本的高低，進(jìn)而關(guān)系到企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的高低。本文基于模型推導(dǎo)，分別從小微企業(yè)核定征收以及查賬征收兩個(gè)角度進(jìn)行數(shù)據(jù)測(cè)算，尋求出企業(yè)—客戶雙贏區(qū)間，以及企業(yè)—員工雙贏區(qū)間，以供小微企業(yè)綜合籌劃參詳。

【關(guān)鍵詞】小微企業(yè)，工資基數(shù)，數(shù)學(xué)模型，數(shù)據(jù)測(cè)算，雙贏區(qū)間

一、小微企業(yè)的界定

2019年1月，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》，即財(cái)稅〔2019〕13號(hào)中明確：小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。小微企業(yè)登記注冊(cè)的市場(chǎng)主體主要包括：（1）個(gè)體工商戶，（2）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，（3）合伙企業(yè)，（4）農(nóng)民專業(yè)合作社，（5）有限責(zé)任公司。本文研究對(duì)象為成立為有限責(zé)任公司，需要交企業(yè)所得稅的小微企業(yè)。

二、小微企業(yè)的現(xiàn)狀分析

工商總局2013年《全國(guó)小型微型企業(yè)發(fā)展情況報(bào)告》中指出，截至2013年3月底，我國(guó)實(shí)有小微企業(yè)1169.87萬(wàn)戶，占企業(yè)總數(shù)的76.57%。若將4436.29萬(wàn)戶個(gè)體工商戶視作微型企業(yè)納入統(tǒng)計(jì)，則小微企業(yè)在工商登記注冊(cè)的市場(chǎng)主體中所占比重達(dá)到94.15%。2017年小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展高層論壇上，國(guó)家工商總局局長(zhǎng)張茅表示：到2017年7月底，中國(guó)小微企業(yè)名錄收錄的小微企業(yè)已達(dá)7328.1萬(wàn)戶。規(guī)?？芍^有增無(wú)減，小微企業(yè)已經(jīng)無(wú)可爭(zhēng)議地占據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)版圖半壁江山，成為我國(guó)擴(kuò)大就業(yè)的重要支撐。特別是創(chuàng)新型小微企業(yè)的大量涌現(xiàn)，成為推動(dòng)創(chuàng)新發(fā)展的活力源泉，為新常態(tài)下的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型提供了新的動(dòng)能?！?/p>

然而，友信金服CEO張適時(shí)在2018全球金融科技（北京）峰會(huì)上提出：有數(shù)據(jù)顯示，國(guó)內(nèi)小微企業(yè)三年內(nèi)的存活率基本只有10%。導(dǎo)致小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)困境的原因包括市場(chǎng)需求不足、產(chǎn)品銷售困難、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力加大、訂單不足、持續(xù)上升的經(jīng)營(yíng)成本等。本文筆者主要分析小微企業(yè)持續(xù)上漲的人工成本。近年來(lái)，全國(guó)物價(jià)上漲，尤其是房?jī)r(jià)的上漲，倒逼企業(yè)漲工資，此外，國(guó)家對(duì)于員工福利的保護(hù)力度加強(qiáng)，員工的福利意識(shí)提升，這一塊的福利支出也加大了企業(yè)的人工成本，最后，企業(yè)工資總額基數(shù)增長(zhǎng)，“五險(xiǎn)一金”費(fèi)用也必然上漲，人工成本隨之上漲。在實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)選擇瞞報(bào)工資基數(shù)，以降低社保費(fèi)用。然而隨著《國(guó)稅地稅征管體制改革方案》的印發(fā)，明確自2019年1月1日起，將基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。如此政策背景以及大數(shù)據(jù)平臺(tái)的支持下，瞞報(bào)工資基數(shù)將面臨極大的法律風(fēng)險(xiǎn)，并且由此帶來(lái)賬面成本的減少，企業(yè)在匯算清繳時(shí)需要承擔(dān)更多的企業(yè)所得稅。那么如何合理的設(shè)計(jì)薪酬，以實(shí)現(xiàn)使企業(yè)所得稅+社保+薪酬總成本最低的綜合籌劃，顯得尤為重要。

三、構(gòu)建小微企業(yè)營(yíng)運(yùn)成本的數(shù)學(xué)模型

筆者實(shí)地調(diào)查數(shù)家小微企業(yè)的運(yùn)營(yíng)實(shí)況，其成本主要包括：房租、水電、物業(yè)管理費(fèi)、員工報(bào)銷、增值稅、稅金及附加、手續(xù)費(fèi)、固定資產(chǎn)、企業(yè)所得稅、工資、社保等。假設(shè)其他成本固定為E，而我們只考慮不同的工資基數(shù)（X）對(duì)于企業(yè)所得稅、工資與社保的影響。

國(guó)家稅務(wù)總局公告：自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

以四川省成都市為例，2019年企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例為19%（有雇工的個(gè)體工商戶12%），基本醫(yī)療保險(xiǎn)為6.5%，失業(yè)保險(xiǎn)總費(fèi)率為0.6%，生育保險(xiǎn)為0.8%，工傷保險(xiǎn)費(fèi)率以一類行業(yè)為例，為0.5%。則社?？傎M(fèi)率為27.4%。

假設(shè)1：企業(yè)月平均工資基數(shù)為X。因此，社保=0.274X。

假設(shè)2：小微企業(yè)年收入為I，其他固定成本為E

假設(shè)3：企業(yè)有n個(gè)員工

考慮小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時(shí)，小微企業(yè)營(yíng)運(yùn)成本的數(shù)學(xué)模型如下：

不難看出，假設(shè)收入（I）與其他成本（E）固定，則企業(yè)成本與工資基數(shù)成正相關(guān)關(guān)系。

當(dāng)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)300萬(wàn)時(shí)，月平均工資與企業(yè)成本的相關(guān)系數(shù)為0.96。即：工資上漲1元錢，會(huì)導(dǎo)致總成本上漲0.96元。也就是說(shuō)，盡管工資上漲帶來(lái)人力成本上漲，但是成本上漲帶來(lái)的所得稅節(jié)稅效應(yīng)更為明顯，因此總成本上漲比例下降。

當(dāng)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)時(shí)，月平均工資與企業(yè)成本的相關(guān)系數(shù)為1.15。此時(shí)，小微企業(yè)享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的前提下，由于企業(yè)所得稅稅率的降低，工資上漲帶來(lái)的成本抵稅效應(yīng)不如社保上漲帶來(lái)的人力成本壓力，總成本更大比例上漲。

當(dāng)年應(yīng)納稅所得額低于100萬(wàn)時(shí)，月平均工資與企業(yè)成本的相關(guān)系數(shù)為1.21。也就是說(shuō)，小微企業(yè)此種情形下企業(yè)所得稅稅率最低，工資上漲帶來(lái)的企業(yè)所得稅抵稅效應(yīng)也最不明顯，而工資上漲帶來(lái)的社保成本的上升會(huì)使企業(yè)總成本更大比例上漲。

四、小微企業(yè)“所得稅—社?！匠辍蹦Ｐ偷膽?yīng)用

基于上述模型，我們測(cè)算如下：

（一）小微企業(yè)采用核定征收的情形

假設(shè)稅務(wù)局核定小微企業(yè)應(yīng)稅所得率為4%，則僅考慮企業(yè)所得稅影響時(shí)，測(cè)算結(jié)果如下：

1.當(dāng)收入為（2500萬(wàn)，2640萬(wàn)）時(shí)，由于企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠政策的影響，收入上漲，凈利潤(rùn)反而偏低。

2.當(dāng)收入為（7500萬(wàn)，9000萬(wàn)）時(shí)，由于企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠政策的影響，收入上漲，凈利潤(rùn)反而偏低。

因此，企業(yè)簽訂銷售合同時(shí)，當(dāng)收入位于2500萬(wàn)～2640萬(wàn)，或者7500萬(wàn)～9000萬(wàn)之間時(shí)，企業(yè)提前籌劃，適當(dāng)降低收入，有利于構(gòu)建良好客戶關(guān)系，自身也能享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，反而使自身凈利潤(rùn)更高。

（二）小微企業(yè)采用查賬征收的情形

查賬征收時(shí)：假設(shè)員工人數(shù)為20人，收入減去其他成本固定為4528800。考慮應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)以及300萬(wàn)這兩個(gè)節(jié)點(diǎn)，不難計(jì)算出：

1.員工月平均工資為4000時(shí)，凈利潤(rùn)為2479320，而月平均工資升至5000，凈利潤(rùn)為2700000，當(dāng)月平均工資升至6000，凈利潤(rùn)為2424816，也就是說(shuō)，在企業(yè)所得稅的影響下，企業(yè)員工月平均工資4000或者6000，企業(yè)凈利潤(rùn)影響不大。而月平均工資為5000時(shí)，企業(yè)凈利潤(rùn)更高。因此，薪酬制度的設(shè)計(jì)務(wù)必要規(guī)避無(wú)差別點(diǎn)，以防既不利于員工，也不利于企業(yè)，完全可以雙贏。

2.同理，企業(yè)員工月平均工資11400或者11600，企業(yè)凈利潤(rùn)差別也不大，也完全可以實(shí)現(xiàn)雙贏。不同小微企業(yè)可以根據(jù)自己的員工人數(shù)，收入和其他成本數(shù)據(jù)，考慮應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)以及300萬(wàn)這兩個(gè)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行測(cè)算，找出企業(yè)與員工的薪酬雙贏點(diǎn)。

五、結(jié)語(yǔ)

上文中，筆者假設(shè)其他成本固定，進(jìn)而構(gòu)建了以工資為自變量的數(shù)學(xué)模型，并進(jìn)行推導(dǎo)及測(cè)算。得出一系列結(jié)論：

（一）即使考慮所得稅抵稅效應(yīng)，工資的上漲也必然會(huì)帶來(lái)總成本的上漲，二者是正相關(guān)關(guān)系。但是值得注意的是，當(dāng)小微企業(yè)能夠享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠時(shí)，上漲工資基數(shù)相對(duì)而言更不經(jīng)濟(jì)，而小微企業(yè)不符合享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠條件時(shí)，相對(duì)而言，上漲工資基數(shù)反而對(duì)總成本的影響較小。

（二）采用核定征收的小微企業(yè)，假設(shè)應(yīng)稅所得率為4%，則收入位于2500萬(wàn)～2640萬(wàn)，或者7500萬(wàn)～9000萬(wàn)之間時(shí)，企業(yè)與客戶完全可以實(shí)現(xiàn)雙贏。而不同企業(yè)不同應(yīng)稅所得率可以此法類推出雙贏區(qū)間。

（三）不同小微企業(yè)可以根據(jù)自己的員工人數(shù)，收入和其他成本數(shù)據(jù)，考慮應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)以及300萬(wàn)這兩個(gè)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行測(cè)算，找出企業(yè)與員工的薪酬雙贏點(diǎn)。

當(dāng)然，在實(shí)務(wù)中，本模型中假設(shè)不變的部分，還有許多優(yōu)惠政策可以利用并進(jìn)行籌劃，比如：增值稅相關(guān)優(yōu)惠、政府補(bǔ)貼、企業(yè)吸納就業(yè)稅收優(yōu)惠政策、小微企業(yè)借款合同免征印花稅、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策等。當(dāng)然，小微企業(yè)要發(fā)展，有核心產(chǎn)品，有業(yè)務(wù)，有訂單，方為企業(yè)長(zhǎng)久之計(jì)。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部、稅務(wù)總局：《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》，財(cái)稅〔2019〕13號(hào)，http：//www.chinatax.gov.cn

[2]國(guó)家工商總局全國(guó)小型微型企業(yè)發(fā)展報(bào)告課題組：《全國(guó)小型微型企業(yè)發(fā)展情況報(bào)告（摘要）》，2014.03.31，http：//www.gov.cn

基金項(xiàng)目：

四川大學(xué)錦江學(xué)院青年教師科研基金項(xiàng)目，項(xiàng)目編號(hào)，QNJJ-2019-B06。

作者簡(jiǎn)介：

陳玉雪（1985-），女，漢族，四川成都人，碩士研究生，四川大學(xué)錦江學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，研究方向：公司治理與財(cái)務(wù)分析，

胡曉雅（1988-），女，漢族，四川成都人，碩士研究生，四川大學(xué)錦江學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，研究方向：管理會(huì)計(jì)。