企業虛增利潤手段的防范

葛子軒

【摘 要】為明確注冊會計師的責任，我國在注冊會計師審計準則中對注冊會計師審計意見的責任進行了相關規定。很多會計人員為了實現企業經營目標而對會計報表進行粉飾，但是這一操作增加了注冊會計師的審計風險。文章主要歸納審計企業虛增利潤的方法，降低企業的舞弊風險和審計風險。

【關鍵詞】企業;虛增利潤;方法

【中圖分類號】F275 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2020）02-0172-02

1 根據投資收益科目來增加企業利潤

企業對外投資的收益金額主要依據年末的預計、預算金額或固定的投資回報率進行確定，并不是根據投資單位的實際經營狀況和投資比例對投資收益進行確認，這對企業的利潤產生影響。因此，注冊會計師在對企業進行檢查時應該獲取投資單位經營狀況的財務信息和投資收益明細表，并且與明細賬和總賬、報表金額進行核對。通過將投資收益的會計憑證和短期投資、長期投資的審計方法相結合，檢驗確定投資收益的計算依據是否充分，投資收益的期間歸屬是否出現混淆，對成本法和權益法的使用是否準確，投資收益金額是否精準等問題。

2 隨意調整資產減值，通過商譽減值測試方法來調整利潤

我國對于資產減值的相關規定在新企業會計準則第8號中有相關描述，“存貨跌價準備”“固定資產減值準備”“在建工程減值準備”“無形資產減值準備”在2007年計提后不能沖回，只能在處置相關資產后，對其進行會計處理。該措施的頒布主要是為了避免企業通過減值準備的計提和沖回來調解利潤。但是該項準則在頒布過程中對具體情況的界定不清晰，使得在計提過程中缺少明確的計算程序，為企業提供了較大的空間。資產減值準備的計提是直接計入當期損益，增加當期費用，減少資產和當期利潤。虛增利潤主要是通過不計提或者少計提資產減值準備，降低當期損益增加資產。開展年度檢查過程中通過檢查資產的原始憑證，了解是否符合資產現狀;針對固定資產已經竣工但手續未完成的情況，對該部分資產進行檢查時，企業可以選擇暫估入賬進行折舊;檢查資本性支出和收益性支出的分類是否符合財務要求，本期損益的利息應該如何計入成本。因此在對該部分資產進行檢查時，應該采取實地抽查的方式，為了確定該部分資產存在的真實性，對資產的所有權證明進行抽查，并檢查會計處理是否正確。同時，對本年度折舊的計提進行復核。檢查過程中涉及固定資產購置約定的資本性支出。依據商譽入賬價值進行減值測試，判斷測試是否充分。

3 利用關聯單位交易調整利潤

企業為了達到虛增利潤的目的，利用關聯單位或者關鍵供應商及可控制的采購商關系，通過不符合市場的公允價格的購銷單價，虛列成本，多計收入，進而達到增加利潤的目的。對此，應檢查企業與關聯公司之間存在的債券債務是否真實，并進行函證。檢查企業和關聯公司之間的業務收入與費用價格是否公平，相關手續是否合理，是否已經通過正當的授權批準。因此對于企業的重大關聯交易，應該逐項對原始憑證等手續進行追查，對會計處理是否正確及交易價格是否公允進行判斷。

4 在建工程不及時轉固或期間費用計入工程費用，虛增利潤

當前，企業對于在建工程轉為固定資產的時間沒有統一規定，使得很多企業采用竣工決算完成后轉為固定資產，或者在試運行結束及完成合同后轉為固定資產，該種轉換的彈性較大，因為涉及工程部門、審計部門和財務部門等分工，容易出現拖延現象。但是根據會計準則規定，在建工程達到預定可使用狀態后就必須轉為固定資產。同時，因為轉固的金額不準確，使得工程施工部門、審計部門、監理單位對工程決算金額、審計結算金額等工程成本信息獲得時間和數據不統一，難于對項目工程成本金額進行確認。對企業而言，促使企業通過降低固定資產和計提折舊等方式對企業利潤進行影響。在檢查過程中，通過獲取在建工程明細表，核對明細賬和總賬、報表余額等數據是否相符。通過對在建工程項目進行檢查，包括規模是否經過批準、在建工程的原始憑證是否齊全、會計處理是否正確等內容。在檢測在建工程年末余額構成內容過程中，應該到工程現場實地觀察了解工程項目的實際完工進度，對未安裝設備進行檢查是否存在，是否已經使用但是未辦理竣工交付使用手續，是否已經進行會計處理，對在建工程合約進行檢查，確定資本性支出是否合理。

5 利用虛假銷售業務以虛增利潤

對企業利用虛假銷售業務多計收益，應注意以下幾個方面的審計。

（1）對企業的銷售合同、銷售發票及相關單據進行檢查，并與企業提供的產品銷售明細賬進行核對，從而確定企業業務是否真實發生。

（2）審核企業的年終和次年初的發票存根，與銷售明細賬進行核對，避免出現企業為了虛構本年的產品銷售收入虛開發票，在次年用紅字發票沖銷，達到虛增利潤的目的。

（3）影響企業本年度利潤的因素有銷售折扣和折讓及退回等業務的產生，該類業務是因為企業在開展銷售過程中存在產品品質和質量等問題，發生上述經營活動。因此，企業的銷售退回和銷售折扣與折讓等是重點檢查內容。在檢查過程中應該對審閱產品入庫和產成品明細賬、退貨記錄是否合理等進行檢查。

（4）為了明確企業是否存在代銷產品業務，著重對商品的銷售和代銷清單進行檢查。

（5）企業存在分期收款結算方式，在檢查過程中根據收款的時間和金額與銷售合同進行核對，查看是否存在提前確認收入的可能性。

（6）在檢查企業產品價格時，應對企業會計期間存在的異常和復雜交易進行檢查，對與企業相關的客戶或者關聯方之間發生的業務進行檢查和核對，查看是否存在高價階段，以及粉飾財務報表的行為。

6 故意虛減費用以多計利潤

企業為了保證在會計報表上顯示利潤較高，往往采用少提折舊或者不提折舊的記賬方式;或者將費用入賬的時間向后拖，少記或不記利息支出，對于資產減值準備等采取不提或少提等方式。對此，在檢查過程中應該對企業的經營狀況進行實地考察，合理分析折舊計提報表、貸款利息等問題，了解企業是否存在將費用性支出記為資本性支出等行為。對企業的會計報表進行檢查時，注意報表的期間是否連續，是否存在費用未入賬、增加利潤的現象。

7 利用預提費用或待攤費用賬戶調高利潤

企業出現虧損或收益較差時，為了虛增利潤，企業將應分攤費用降低，并且將本期應攤費用作為待攤費用處理，降低本期的成本費用，進而達到虛增利潤的目的。因此，在對企業急性檢查過程中應該重點審查跨期費用，一是通過審閱法對發生的虧損應該預提或者待攤的費用進行審核，二是通過核對法、查詢法對跨期費用處理是否正確進行審查。

8 利用結算賬戶調高利潤

企業為了保證利潤增加，可能對企業應收賬款進行虛增，或者不計提應收賬款的壞賬、呆賬，通過增加應收賬款，實現企業利潤的虛增。企業還可能通過其他應收賬款賬戶對收入急性預提，有目的地增加企業利潤。在對企業進行審查過程中，可以通過向債權人函證的方式對應收賬款進行核對，發現企業是否存在虛假賬目的情況出現;或者是通過檢查企業銷售相關的原始憑證，對應收賬款的真實性進行核對;或者審核企業的應收賬款明細賬、表、單、證多種原始憑證;還可以對企業的其他應收賬戶進行檢查，分析企業是否通過預提收入達到企業利潤虛增的目的。

9 利用待處理財產損失長期掛賬，虛增利潤

當企業出現經營差或決策失誤等問題時，容易出現因固定資產報廢清理造成財產損失等情況長期掛賬，被動造成企業利潤虛增。因此在對該類現象進行審查時，應采用審閱法對長期掛賬等賬目進行重點審查，并且根據企業待處理財產損益明細賬和相關原始憑證進行分析。

10 隨意變動發出存貨的計價方法來調高利潤

企業為了虛增利潤可能會采取改變存貨的計價方式，進而對存貨成本進行變動，實現企業利潤虛增。企業材料按照成本計價時，為降低產品成本采用減少本期材料的耗用方法，降低材料成本，達到虛增利潤的目的。企業材料按照計劃成本計價時，企業為降低產品成本，利用材料成本差異賬戶進行調整，通過對相關賬目的有意調整，降低產品成本，實現企業利潤虛增。因此在對企業進行檢查時，應采用審閱法對原材料、材料成本差異和產品成本賬戶進行審查存貨的明細賬，對產品數量進行盤點，通過盤點法和調解法核實數量是否準確，對存貨發出計價采用復算法進行審查。

參 考 文 獻

[1]錢薇.論企業虛增利潤的手段及甄別[J].決策探索（下半月），2007（9）：60.

[2]任三星.企業虛增利潤的主要手法及應對措施[J].時代財會，2003（8）：62.

[3]蔣珊珊.警惕利用相互購銷業務虛增利潤[J].中國注冊會計師，2003（5）：44.