中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及對策

覃曉珍

[摘 要]伴隨著改革開放40多年的進程，我國中小企業(yè)急速成長，同時中小企業(yè)又加快了國民經(jīng)濟的發(fā)展速度，成為推動其發(fā)展的重要力量。目前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的缺乏和不完善，嚴重影響了其經(jīng)濟效益，削弱了其市場競爭力，成為中小企業(yè)不斷發(fā)展的絆腳石。文章闡述了中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)涵、要素和特點，結(jié)合中小企業(yè)的實踐，分析了其目前財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，并針對問題提出了應(yīng)對措施。文章對于中小企業(yè)提高財務(wù)內(nèi)部控制水平，確保企業(yè)持續(xù)發(fā)展具有一定的參考價值。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè);財務(wù)管理;財務(wù)內(nèi)部控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.06.143為了規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理及內(nèi)部控制，財政部出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，同時，為了指導(dǎo)小企業(yè)建立健全和有效實施內(nèi)部控制，我國制定了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，對小企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制起到了指導(dǎo)性的作用。上述規(guī)范頒布以來，中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制得到了根本性的完善，但是仍存在許多問題，為此，文章將以中小企業(yè)為研究對象，圍繞其財務(wù)內(nèi)部控制問題展開研究。

1 中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制概述

中小企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營管理息息相關(guān)，每一次業(yè)務(wù)流的產(chǎn)生均會伴隨著資金流和票據(jù)流的發(fā)生。了解財務(wù)內(nèi)部控制及中小企業(yè)的特點是發(fā)現(xiàn)問題、提出對策的必要前提。

1.1 財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)涵及要素

內(nèi)部控制是企業(yè)為了有效使用經(jīng)濟資源、提高經(jīng)營效率以達到既定管理目標而實施的控制過程。財務(wù)內(nèi)部控制是與企業(yè)資金活動相關(guān)的內(nèi)部控制，是企業(yè)確保實現(xiàn)財務(wù)目標而制定和實施的一系列程序和政策。企業(yè)實行財務(wù)內(nèi)部控制是為了保證財務(wù)活動的合法合規(guī)、保證財務(wù)數(shù)據(jù)和報告的準確可靠、保證企業(yè)財產(chǎn)的安全完整、促進經(jīng)營活動的順利開展。

比照內(nèi)部控制要素，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制要素包括：

1.1.1 內(nèi)部環(huán)境

財務(wù)內(nèi)部環(huán)境主要包括與企業(yè)資金活動相關(guān)的機構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、企業(yè)文化等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定及企業(yè)章程，建立公司的治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理的職責(zé)權(quán)限，高管層的關(guān)鍵是制衡。企業(yè)經(jīng)結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)特點設(shè)置財務(wù)機構(gòu)，明確財務(wù)崗位職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利和責(zé)任落實到各崗位，財務(wù)機構(gòu)的關(guān)鍵是執(zhí)行。在財務(wù)人員的選拔和聘用過程中，應(yīng)當(dāng)將個人職業(yè)道德和專業(yè)能力作為重要標準。此外，還應(yīng)加強企業(yè)文化建設(shè)以加強企業(yè)員工的認同感、凝聚力和歸屬感，并且董事、監(jiān)事和財務(wù)高級管理人員應(yīng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮關(guān)鍵作用。

1.1.2 內(nèi)部可控風(fēng)險評估

風(fēng)險評估是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確自己的戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標和財務(wù)目標，并識別那些可能影響企業(yè)既定目標實現(xiàn)的不確定因素，分析這些不確定因素的可能性和可能結(jié)果，為制定風(fēng)險應(yīng)對的措施提供依據(jù)。

1.1.3 財務(wù)內(nèi)部控制活動

控制活動是實施內(nèi)部控制的具體方式，是風(fēng)險應(yīng)對策略的手段。例如，企業(yè)通常將業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄分別設(shè)置不同的崗位以保護財產(chǎn)安全，會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦這些事項分設(shè)不同的崗位也是常見的控制活動。另外企業(yè)還可以采用定期盤點和清查、開展全面預(yù)算、有效利用各種核算指標分析企業(yè)運營情況等方式。

1.1.4 信息交流與溝通

信息與溝通是實施內(nèi)部控制的重要條件，也是企業(yè)管理不斷升級的重要基礎(chǔ)。企業(yè)從一個管理階段上升到另外一個更高級的管理階段，往往依托于信息手段的提升。從信鴿、電報、電話、網(wǎng)絡(luò)到現(xiàn)在通信的發(fā)達，信息交流與溝通的便捷已讓財務(wù)管理的范圍及深度無限延伸，信息交流與溝通無處不在。

1.1.5 內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是實施內(nèi)部控制的重要保證。財務(wù)內(nèi)部控制的本質(zhì)是把財務(wù)制衡嵌入業(yè)務(wù)流程之中，而制衡最怕的是越權(quán)和串通，通過企業(yè)內(nèi)部的自我監(jiān)督可以推動企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的不斷完善。

1.2 中小企業(yè)的界定

根據(jù)工業(yè)及信息化部等四部委在2011年6月聯(lián)合頒布的《中小企業(yè)劃型標準規(guī)范》，中小企業(yè)是指依法成立的，人員規(guī)模、營業(yè)額和資產(chǎn)總額均相對較小的企業(yè)，具體劃分標準根據(jù)行業(yè)不同有所區(qū)別。中小企業(yè)的特點是資產(chǎn)規(guī)模小、人員數(shù)量少、產(chǎn)品類型單一、以追求銷售利潤為主要目的各種獨立所有和經(jīng)營的公司、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等。

2 中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題

要想更好的應(yīng)用內(nèi)控規(guī)范，完善中小企業(yè)財務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制，了解中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制中現(xiàn)存的問題是必要的。

2.1 崗位權(quán)責(zé)不清晰

中小企業(yè)規(guī)模小，人員少，很多企業(yè)所有者同時也是企業(yè)的經(jīng)營者。有些中小企業(yè)會出現(xiàn)股東權(quán)利平均分配的現(xiàn)象，如某公司共有兩名自然人股東，該兩位股東的持股比例均為50%，只要其中一位股東口頭或書面同意款項支付，出納便可以完成付款操作，導(dǎo)致在財務(wù)管理方面公司股東之間沒有形成必要的權(quán)力制衡，重要的原因是中小企業(yè)的股東既是所有者，又是經(jīng)營者。

2.2 授權(quán)審批不明確

中小企業(yè)受資金和規(guī)模的限制，很多企業(yè)的管理人員是老板的親戚朋友，有些中小企業(yè)在資金管理活動中缺少規(guī)定程序及授權(quán)審批流程，容易形成“怎么方便怎么辦”的做法。例如有些企業(yè)的出納既負責(zé)資金收付，也負責(zé)賬務(wù)記錄，同時缺少必要的監(jiān)督機制，這種看起來的簡便不是替代了有效的流程，而是犧牲了必要的流程，加大了財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性。

2.3 財產(chǎn)保護不重視

許多中小企業(yè)的經(jīng)營以盈利為主要目的，企業(yè)經(jīng)營者將更多的精力投放在眼前的經(jīng)營中，無暇顧及或鮮少考慮企業(yè)的未來。加之對市場的風(fēng)險抵抗力弱，習(xí)慣形成快進快出，能做就做，不能做馬上更換的業(yè)務(wù)定位。在這種習(xí)慣定位下的中小企業(yè)與其就業(yè)人員之間也僅僅是雇主與打工者的關(guān)系，不是公司與個人的合作關(guān)系，聚在一起的員工不是為了實現(xiàn)企業(yè)的愿景而努力，無論企業(yè)的銷售增長多快、利潤增長多高，企業(yè)的長遠發(fā)展仍然有軟肋。

2.4 預(yù)算控制不關(guān)注

中小企業(yè)對資金的總體計劃通常就是經(jīng)營者個人的安排。沒有建立在對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的分析、沒有全員、全部門、全過程的參與使企業(yè)對未來一定階段的經(jīng)營和財務(wù)難以做出具體計劃。因為中小企業(yè)的經(jīng)營者大部分來源于銷售團隊，他們更看重短期的經(jīng)營成果，忽略長期目標的抉擇。

2.5 缺乏財務(wù)重大風(fēng)險預(yù)警及突發(fā)事件應(yīng)急處理機制

中小企業(yè)因其結(jié)構(gòu)和經(jīng)營方式單一，以及發(fā)展體制上的不完善，對財務(wù)風(fēng)險評估存在諸多不足，缺乏財務(wù)風(fēng)險管理體系的建立。

3 完善中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的對策

中小企業(yè)在財務(wù)內(nèi)部控制方面存在的以上問題需要從以下方面著手建立財務(wù)內(nèi)部控制體系。

3.1 做好不相容職務(wù)的崗位分離與制衡

“管錢的不管賬”這是人們耳熟能詳?shù)囊痪湓挘庵敢粋€人如果既要完成資金收付，又要完成資金記錄，資金收付與資金記錄一致或不一致，都很難說明是資金收付和資金記錄哪一個是正常或異常的。從企業(yè)經(jīng)營的角度來說，授權(quán)與經(jīng)辦、財產(chǎn)使用與保管、記錄與稽核等均屬于不相容的職務(wù)，這類不相容職務(wù)分離的重點在于制衡，因企業(yè)的人力資源、經(jīng)濟資源的限制不能實現(xiàn)不相容職務(wù)相分離，企業(yè)要考慮采取替代性控制措施。

3.2 適度授權(quán)

授權(quán)與審批是指企業(yè)應(yīng)明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任，也就是說授權(quán)與授責(zé)相結(jié)合。對日常經(jīng)營管理活動中，按照既定的崗位職責(zé)和程序進行的授權(quán)是常規(guī)授權(quán)。對特定條件、特殊情況下進行的授權(quán)是特別授權(quán)。企業(yè)對重大決策、重大業(yè)務(wù)事項、重要人事任免、大額資金支付須實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。

3.3 建立實施財產(chǎn)保護制度

企業(yè)應(yīng)對日常經(jīng)營活動中的實物資產(chǎn)建立日常管理和清查制度，如通過登記使用、實物保管可有效保護財產(chǎn)安全。對實物資產(chǎn)應(yīng)做到定期盤點和不定期盤點，對和資金有關(guān)的現(xiàn)金、票據(jù)、網(wǎng)銀操作U盾及其口令或密碼應(yīng)嚴格限制不相關(guān)人員直接接觸，以降低資產(chǎn)發(fā)生減損的可能性。

3.4 建立全面預(yù)算制度

預(yù)算是企業(yè)對未來一個經(jīng)營時間段內(nèi)整體資金流入、資金流出的計劃。相比預(yù)算的準確與否，更重要的是預(yù)算為企業(yè)的經(jīng)營者提供了一個預(yù)期或參考值。預(yù)算編制完成后，在預(yù)算執(zhí)行過程中可以通過檢查及時發(fā)現(xiàn)未完成的原因并采取改進措施。沒有一個預(yù)算是絕對精準的，但可以通過預(yù)算來代替無序和雜亂無章。預(yù)算決策權(quán)屬于內(nèi)部管理最高層（股東大會）職權(quán)，由內(nèi)部審計等部門負責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。

3.5 建立重大風(fēng)險預(yù)警機制及突發(fā)事件應(yīng)急處理機制

風(fēng)險預(yù)警是指應(yīng)針對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化可能產(chǎn)生的不利因素進行預(yù)測和報警，以控制和降低風(fēng)險造成的損失。重大風(fēng)險預(yù)警機制的建立至少包括重大風(fēng)險的識別和預(yù)警分級、預(yù)警指標的確定以及如何應(yīng)對，有關(guān)情況一旦出現(xiàn)，快速反應(yīng)，將損失降到最低。

突發(fā)事件應(yīng)急處理是指企業(yè)在面對各種危機情景時，為了消除或減少給企業(yè)帶來的威脅和損失，而進行決策、調(diào)整及處理的過程。

4 結(jié)論

中小企業(yè)對促進社會經(jīng)濟發(fā)展有著舉足輕重的作用，但同時中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度亟待完善。文章以中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制為視角，分析了當(dāng)前存在的問題并提出了改善的措施。建立與中小企業(yè)現(xiàn)狀相適應(yīng)的財務(wù)內(nèi)部控制制度，有益于企業(yè)內(nèi)部控制的目標實現(xiàn)及中小企業(yè)優(yōu)質(zhì)發(fā)展的持續(xù)進行。

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