新中國成立前中國共產黨對會計工作的探索及啟示

邵磊

[提 要]新中國成立前，為了打破敵人對革命根據地的封鎖，促進根據地政權穩固和經濟發展，中國共產黨在中央蘇區和陜甘寧邊區等根據地對會計工作進行了卓有成效的探索和嘗試，對于統一根據地財政、保障前方供給、粉碎敵人的封鎖，發揮了巨大的作用，為新中國的會計事業奠定了堅實的基礎。

[關鍵詞]中央蘇區;陜甘寧邊區;會計機構;會計制度

從中國共產黨誕生到新中國成立，中國共產黨人經過28年浴血奮戰，在艱苦卓絕的革命歲月里不斷探索政權建設，取得了一系列寶貴的經驗。其中，在中央蘇區和陜甘寧邊區的會計機構、會計制度等方面的探索和實踐成果較為顯著，為鞏固根據地政權、發展根據地經濟、改善根據地民生、加強共產黨自身建設，均起到了積極的作用，為新中國會計事業提供了寶貴的經驗借鑒。

一、中央蘇區的會計工作

中央蘇區，是指1929年至1934年間中國共產黨在贛南和閩西建立的革命根據地。1931年11月，中華蘇維埃共和國臨時中央政府在瑞金成立后，開始探索建立國家政權的偉大嘗試，其中財政工作和會計工作被列為重中之重。這是因為中央蘇區時刻處在圍剿和反圍剿的戰爭局面中，各地黨政機關在財政經濟方面的壓力很大，加之各地在戰時各自為政，缺少監督，致使“各級政府浪費的情形實可驚人，一鄉可用至數百元，一區可用數千，一縣甚至可用萬元以上，貪污腐化更是普遍，各級政府的工作人員隨便可用亂用隱報存款吞沒公款，對沒收來的東西隨便據為己有，實等于分贓形式。”[1]為了扭轉蘇區的困難局面，遏制貪污腐敗現象的發生，推動經濟狀況的好轉，中央蘇區重點加強對會計工作的管理和整頓，展開了建立會計機構、制訂會計制度、培訓會計人才的偉大嘗試。

（一）建立各級會計機構

從井岡山根據地到中華蘇維埃共和國建立前，由于戰事頻繁，紅軍經常處在流動作戰中，因此沒有建立明確、穩定的會計機構。會計人員大都由戰斗人員擔任，平時記賬，戰時拿槍反擊敵人。

中華蘇維埃共和國臨時中央政府成立后，設立了財政人民委員部，地點在瑞金葉坪謝氏祠堂，下設專門主管會計的機構會計處，作為中央財政會計工作的職能部門，負責管理銀錢收支、審查蘇區各地賬目、規定預算和決算、審核等工作。

在中央蘇維埃臨時政權建立初期，由于財務制度不健全，會計工作中有關收錢、管錢、用錢的機關常常混在一起，沒有公開，也沒有彼此之間的相互監督和制約，這就給貪污浪費和經濟舞弊造成可乘之機。為規范財政管理，實現財政統一，1931年12月1日，臨時中央政府頒布了《中華蘇維埃共和國暫行財政條例》，對包括會計機構的各級財政機關做了規定：“為實行財政統一，一切國家稅收，擬由國家財政機關中央及各省縣區財政部及城市財政科，按照臨時中央政府所頒布的稅則征收，地方政府不得自行規定稅則或征收。”[2]由此開始對蘇區的財政收支和會計核算進行統一管理，以保證戰時中央政府能集中有限的物資支援前線戰爭。

1931年12月29日，中央人民委員會頒布了《統一財政、編制預決算制度》的訓令，對各級財政系統的隸屬和職能作了明確規定。中華蘇維埃共和國臨時中央政府下設財政人民委員部，垂直領導省、縣、區三級基層財政部。財政人民委員部設會計處，省、縣、區財政部設會計科，會計科下設記賬、出納、審預等股。省財政部設會計3人，縣財政部設會計2人，區財政部設會計1人。這就從中央到地方建立了一整套完整的會計機構，并對各級會計機構設置了相應的會計人員編制，以適應會計工作的需要。

1932年8月17日，中央人民委員會通過的《財政部暫行組織綱要》規定：“財政人民委員部下，暫時設立會計處、審計處……。省財政部設會計科、出納科、稅務科、審計科及合作社委員會。縣財政與省同，但不設審計科，與省縣同級之財政部均設出納、會計、稅務三科……。會計處掌管國家關于總預決算的編制，金錢物品之會計，會計制度之確立等事項”。[3]這些規定，更進一步理順了中央蘇區各級會計機構的工作職責，很大程度地避免了財政收支的混亂，促進了會計工作的正規化。

隨著蘇區的壯大，原來的會計人員數量已經不能適應財政經濟形勢的發展，這就需要進一步科學設置會計人員的數量。1933年3月28日，中央人民委員會通過了《省縣市財政部暫行組織綱要》，規定省財政部會計科一般為5人，縣財政部會計科為2人，區財政部、市財政科各設會計員1人。會計科或會計員掌管行政費的錢糧出納、賬目登記以及預算編制的審查，并負責掌管稅收及國有財產以外的國家財政收入賬目，經常檢查和批示下級會計工作，省會計科之下及記賬員、出納員、審核員，實行分工負責。1933年12月22日頒布的《中華蘇維埃共和國地方蘇維埃暫行組織法》中則規定，各財政部會計科管理錢幣的出納、賬目的登記、預算書、計算書的編制等。會計科之下，設記賬、出納、審預等股。[4]可見，中央蘇區政府非常重視會計機構的建設和完善，并且對會計職責和人員編制作了明確規定。此后，中央蘇區各級會計管理機關根據蘇區會計工作實際，迅速有效地開展管理和指導工作，扭轉了根據地政令混亂、財務混亂的狀況，有力地支援前線反圍剿斗爭。

（二）制訂統一會計制度

統一會計制度是統一財政的重要前提。為了明確會計機構分工，強化會計機構的權威，保障會計機構的有效運作，促進會計人員的工作積極性，中央蘇區政府制定了比較完備的會計工作制度。

在中華蘇維埃共和國成立前，中國共產黨就注重規范會計工作來遏制貪污腐敗現象的發生。1931年9月13日，中央財政人民委員部在《目前各級財政部的中心工作》訓令中強調：“各級政府必須按照中央頒布的條例堅決執行，不按照財政系統，依照財政手續，無論任何機關，都不準給一個錢。對于隨便提款及隨便付款都必須予以嚴厲處分，并令其立刻交割清楚。各級政府以后必須采用新式簿記，實行預算決算，并需每月審查帳目，對于下級存款必須隨時清查提取，隨時檢查貪污浪費。”[5]雖然各根據地一直處在激烈的戰爭中，但通過統一會計制度來穩定金融、發展經濟的努力一直都在進行。

1932年12月16日，鄧子恢簽署了中央財政人民委員部關于《統一會計制度》的第12號訓令，指出“財政人民委員部自成立以來，即頒布了財政統一的訓令，但一直到現在財政還未能徹底統一，這固然是因為各級政府與武裝部隊未能了解財政統一的意義，但會計制度沒有確定，國庫沒有建立，確是重要原因。”[6]并指出了過去會計工作的五大缺點：一是收錢機關、管錢機關、用錢機關混在一起，沒有分開;二是各項收入與經費沒有分開，沒有各成系統;三是各項會計科目沒有一定名稱;四是簿記單據沒有—定格式;五是財政交代無一定手續，交卸者無清單無報告，接管者也不去根究點查，結果是公家損失。為此，訓令特別強調：“上述這些缺點，都證明會計制度不確立，要統一財政，防止財政舞弊是很難的，要徹底統一財政，要防止財政上一切舞弊行為，非有健全、科學的會計制度不行。”并且詳細論述了建立“科學的會計制度”的六個方面措施，特別要求收錢、管錢、領錢三個機關要各自職能分工，會計人員要政治過硬、認真負責。

為順利確立統一的會計制度，使會計制度徹底統一財政，財政人民委員部還將統一的《會計規則》《會計科目表》《預決算規則》《交代規則》，以及各種簿記單據等一同下發，要求各部門自1933年1月1日起各級會計即照此規定實行，以做到有法可依。為了在開始實行新的會計制度之前對舊帳做一個結束，中央財政人民委員部特于1932年12月24日印發了關于《整理舊帳手續》[7]的文件，對于整理舊賬、查漏補缺、明確責任主體、完善會計制度，均起到了重要的規范作用。經過一系列會計法規的頒布并付諸實施，中央蘇區財政混亂的局面得以迅速扭轉，根據地的財政經濟也有了很大發展，為中央紅軍連續取得四次反圍剿的勝利奠定了堅實的后勤保障。

（三）規范會計票據憑證

隨著蘇區經濟的發展，根據地財政收入日漸多樣化，各地用于收款的票據也五花八門，這就容易導致腐敗現象及會計賬簿的錯誤。為徹底統一財政，防止貪污腐敗，1934 年1月13日，財政人民委員部于發布的《為統一財政收據防止舞弊》明確規定：“本部特將國家財政上各項歲入收據規定印發，并指定一定上級機關蓋印，交各級財政機關使用，從一九三四年二月十五日起，凡一切國家收入如稅款、租款、地主罰款、富農捐款、沒收款、司法罰款國有山林拍賣款、礦產租金退還款、節省款等，不論一次交清或幾次交清者，都須用本部印發并經一定上級機關蓋印之正式收據。”[8]這一措施，有利于規范會計人員的工作流程，對于從源頭上截斷貪污腐敗的苗頭，起到了明顯的作用。

除了規范會計記賬憑證，改革記賬方法也是會計工作改革的重要內容。早期根據地會計主要參照傳統中式簿記所用方法，即用毛筆由右至左豎著書寫大寫的中文數字，這在戰爭年代攜帶不方便，準確性不夠，記賬、書寫、裝訂都很費事。1932年開始對記帳方法進行大膽改革，逐漸引用西式簿記的形式，采用鋼筆橫著填寫阿拉伯數字，這就提高了會計記賬的效率和準確性。會計票據憑證的規范，對于根據地會計工作的正規化，預防貪污腐敗，節約每一筆經費，起到了重要的監督作用。

1934年1月，在中華蘇維埃共和國第二次全國工農代表大會上，毛澤東同志在《我們的經濟政策》報告中指出：“節省每一個銅板為著戰爭和革命事業，為著我們的經濟建設，是我們的會計制度的原則。”[9]在當時戰火紛飛的歷史條件下確立的一系列會計工作原則，至今仍被會計人員所借鑒和采用。

1934年10月，由于第五次反圍剿的失利，中共中央和中央紅軍離開中央蘇區開始長征，中華蘇維埃共和國中央政府在中央蘇區的會計制度建設也告一段落。雖然只有短短四年的探索，但中央蘇區會計機構、會計制度、會計票據的統一，在一定程度上克服了根據地財政收支不明、家底不清的狀況，保障了蘇區社會經濟的穩定，有利于中央政府對財政的統一管理和支配。同時，中央蘇區對會計工作所進行的卓有成效的探索，也為新中國會計機構和會計制度的建設以及反腐倡廉建設提供了寶貴的經驗借鑒。

二、延安時期的會計工作

延安時期指的是1935年10月19日，中共中央率領中央紅軍長征到達陜北吳起鎮，到1948年3月23日，毛澤東、周恩來、任弼時等中共中央領導在陜北吳堡縣東渡黃河，迎接革命勝利的曙光這近13年時間。這一時期，可以分為中華蘇維埃共和國西北辦事處和邊區政府兩個階段。紅軍長征到達陜北后，一直處在國民黨軍隊的包圍中，從1935年10月至1937年9月，這一時期的會計工作延續了中央蘇區的傳統模式。1937年9月6日，陜甘寧邊區政府成立后，邊區成為了中華民國的一個地方行政區域。為了粉碎國民黨反動勢力以及日本侵略勢力的封鎖和進攻，中共中央采取了一些列促進會計工作和財政預決算的措施，穩定了根據地的社會經濟，使陜甘寧邊區成為了敵后抗日戰爭的政治指導中心和敵后抗日根據地的總后方。

（一）會計機構建設

由于國民黨軍隊的嚴密封鎖，陜北根據地內部經濟壓力加大。為了迅速扭轉不利的局面，1935年12月，中共中央頒發《各級財政部組織綱要》，規定設立中央財政部和省、縣、區、市財政部。中央財政部設五個科，其中會計科，主管簿記帳單預計算及一切會計事宜;省、縣財政部設沒收征發科、稅務國產科、會計科。這就從實踐上恢復了長征一年來遭受嚴重破壞的會計機構。

1937年9月，抗日民族統一戰線形成，陜甘寧邊區政府成立;10月，中央財政部改組為邊區財政廳，縣財務部改為財政科。當時邊區財政廳設統收、會計、審計、公產保管4個科。會計機構從中央蘇區時期的會計處改為邊區政府時期的會計科，以適應國共合作時期政府機構的調整。雖然會計工作機構在不同時期有所變更，但各個部門都設有專職的會計人員。隨著會計機構的逐步完善，各科室缺乏有經驗會計人員的問題逐漸凸顯，為了培養懂經濟管理的財會管理者，1937年先后在陜甘寧邊區設立會計訓練班。5月28日，陜甘寧邊區第一期會計人員訓練班開學，陳云講話勉勵學員努力學習。[10]會計訓練班基本上三個月為一期，大家一起學習，為邊區的會計機構及時補充了大批優秀會計工作者。

1940年后，隨著八路軍的發展壯大，敵人加大了對抗日根據地的封鎖和掃蕩，導致了邊區財政經濟出現了嚴重的困難。為了改善生活、保障供給，中共中央一方面發動了大生產運動，另一方面嚴格地實行統一財政收支，建立預決算制度與會計審計制度，進一步防止財政上各自為政和貪污浪費現象。為加強審計，中央財政經濟部建立了會計處和審計處，對陜甘寧邊區黨政軍的經費支出進行審計。[11]這些措施的施行，使根據地實現了經濟上的自給自足，打破了敵人的封鎖，積累了經濟建設的經驗，培養了一大批懂經濟政策、有會計知識的建設人才。

在建立各級會計機構的同時，為了推進邊區會計機構的正規化，迅速地提高解放區廣大會計人員的理論水平和業務水平，1942年4月，陜甘寧邊區會計學會成立，積極開展會計理論和事務研究，同時開展業務培訓;1944年，延安中直機關召開會計干部會議，成立會計研究組，研究會計業務。會計培訓機構和研究機構的成立，促進了會計核算方法的進步，初步形成了會計科目、會計憑證、會計賬簿、會計報表相配套的完整的會計體系，健全了邊區會計工作制度，促進了會計人員的專業化和職業化。

（二）會計制度建設

在中央蘇區會計工作經驗的基礎上，陜甘寧邊區形成了一套比較完整的以戰時供給制為特點的財務管理與會計核算體系，目的是動員一切力量，集中一切財力、物力保證前線戰爭需要。

為嚴肅會計紀律，1935年12月10日，中央財政部頒布了《財政部暫行會計出納規則》，對會計收款、支款、解款、帳簿、記帳及報告等項均作出詳細規定。要求各級財政部會計科，應具備現金收付蓋章簿一本，將收付數目隨時逐條登記，收入之款，應先由出納人員在該條數目字上蓋章，然后財政部長根據此簿簽發收據。[12]1936年6月，為完善會計手續，中央財政部頒布了《暫行會計條例》，對收支款程序、預算，計算、帳簿及登記、報告之編制均作出詳細規定。

1941年3月，陜甘寧邊區財政廳頒布了《會計工作細則》，對邊區會計制度作了進一步補充，促進了會計工作的有序進行。1944年中直機關頒發了《模范會計條例》，進一步明確了會計工作的職責范圍，要求會計人員必須“精通業務，并有所創造”。1945年修訂了中直機關《會計工作條例》，并作為評選模范工作者的條件。[13]1947年，中央軍委供給處制定《暫行會計制度》，規定了記賬本幣、會計科目應用、會計檔案保管期限、登記賬簿的技術要求、蓋章明確責任、會計報告日期與份數等十二條內容。[14]1949年6月10日，隨著大西北各省的相繼解放，陜甘寧邊區政府財政廳發布了《陜甘寧邊區暫行會計規程（草案）》，以適應新解放區會計工作面臨的新問題。

總之，陜甘寧邊區各級會計機構的正規化建設，適應了戰時邊區財務的特點，邊區政府在繁重的軍事斗爭和經濟建設中，完善了會計機構和會計制度，對于粉碎日偽軍的掃蕩和國民黨軍隊的封鎖及度過1941年前后的困難局面，促進革命戰爭的勝利和根據地財政經濟的好轉都發揮了積極作用。

三、新中國成立前中共會計工作經驗啟示

中國共產黨帶領中國人民，在28年的艱苦奮斗中，根據戰爭年代的實際情況，建立了適應戰時特點的會計機構和會計制度，在戰火中積累的會計工作經驗，對維護中央蘇區、邊區財經紀律，克服財政困難，防止各種貪腐浪費行為等發揮了重要作用。這一時期，由于敵人的封鎖和進攻，中共中央和人民軍隊一直處在不停的征戰中，紅色政權的轉移、根據地的變動、斗爭對象的變化，都深刻地影響著會計機構的變遷，為后人留下了很多值得深思的經驗和啟示。

（一）及時建立會計機構，有效地開展工作

政權的合法性及政權的穩固，需要各級政權機構的建立并有效地工作。在中國共產黨的堅強領導下，經過四年的武裝斗爭，1931年11月成立了中華蘇維埃共和國臨時中央政府，下設財政部、會計處等各級政權機構，目的是在與國民黨反動派的斗爭中，用合法的方式爭取人民的擁護，進而推翻反動政權，解救廣大窮苦百姓過上幸福的日子。

在革命早期，由于戰爭不斷，會計機構無法建立，會計工作也很不規范，導致了根據地在財政經濟方面處于混亂局面，直接影響了一線部隊的物資供給。隨著根據地的擴大和軍政人員的增加，特別是中央蘇區政府和邊區政府成立后，為鞏固根據地的經濟建設，支援前方戰爭，中共中央和根據地政府結合根據地的實際情況，建立了自己的會計機構和會計制度。雖然以后根據地會計機構的名稱有所變化，會計機構都一直處在有序的工作中，促進了根據地經濟、軍事等工作的順利進行。同時，紅色政權通過有效的會計、貨幣、稅收等工作，贏得了人民的擁護，擴大了黨的影響力，為新中國會計機構的建立提供了實踐經驗。

（二）完善會計制度，遏制貪污腐敗

會計制度建設是紅色政權建設的重要組成部分，是實現財政統一的基礎，蘇區、邊區政權機構的建立，需要有包括會計制度在內的完善的法律制度來保障和監督。革命根據地在初創時期，由于時刻處在敵人的分割包圍之中，導致了各自為戰，財務制度比較混亂，缺少有效監督，這就不可避免地產生貪污腐敗現象的發生。根據地發展壯大后，各地蘇維埃政府均把會計制度建設放在了重要的位置，在建立各級會計主管機構的同時，也在不斷完善會計工作制度，從而培養了大批廉潔奉公的財會人員，節約了寶貴的戰時物資，保障了革命戰爭的勝利進行。

會計制度統一是財稅管理統一的基礎，蘇區政府之所以能夠在困難的情況下統一財稅管理制度，統一會計制度是重要因素之一。會計數據準確是財稅收入及時、足額解繳的前提。會計制度的不斷完善，促使根據地各級政府收支分列，改變了原來收支相抵可能導致貪污浪費的現象，同時明確的會計科目能使各項收入名實之間對應關系清楚，也為統一稅制、厘清稅種提供了統一的簿記單據，能夠便于上級機關監督檢查。[15]有鑒于此，中央蘇區財政人民委員部在成立后，立即頒布了《關于統一會計制度問題》的文件，明確指出：“要徹底統一財政，要防止財政上一切舞弊行為，非有健全的科學的會計制度不行。”[16]為了嚴厲懲治貪污浪費，有效地遏制公職人員貪污腐敗現象的滋生，1933年12月15日，中央執行委員會頒發了《關于懲治貪污浪費行為》的訓令，規定凡蘇維埃機關、國營企業及公共團體的工作人員利用自己的地位貪沒公款以圖私利者，貪污公款在500元以上處以死刑;貪污公款在300元以上500元以下者處于二年以上五年以下監禁;貪污公款在100元以上300元以下處以半年以上二年以下監禁;貪污公款在100元以下處以半年以下的強迫勞動。[17]法律制度的頒布，最重要的是有效實施，并嚴懲腐敗現象和犯罪行為。其中，“唐達仁”案就是其中著名的反腐案例。1933年12月，中央蘇區瑞金縣蘇維埃政府財政部會計科長唐達仁，侵吞公款大洋2000余元，最高法庭最后判決唐仁達死刑，沒收其財產。這一事件，對腐敗分子起到了震懾作用，對會計人員廉潔自律起到了很好的監督作用，錘煉了黨政干部思想作風，純潔了蘇維埃政府干部隊伍。

（三）培養會計人才，加強隊伍建設

在革命戰爭年代，會計人員極度缺乏，當時的很多會計人員絕大多數是沒有經過專業訓練的普通戰士，大都沒讀過幾年書。黨中央根據當時的現實情況，采取很多措施來提高會計人員的業務水平。一是讓老師帶徒弟，手把手教記賬、算賬、編表。二是舉辦會計培訓班，普及會計知識，培養會計人員。1937年5月，陜甘寧邊區會計人員訓練班開學;1942年，晉察冀邊區開辦了短期會計訓練班;1946年，成立晉察冀邊區工業交通學院，下設直屬會計班。三是成立學術性的會計學會。1942年4月，陜甘寧邊區會計學會成立;1944年，延安中直機關成立會計研究組;1945年6月，晉冀魯豫邊區會計學會在河北涉縣溫村成立。眾多會計培訓機構的設立，培養了眾多會計人才，提高了他們的理論水平。四是在會計人員內部開展交流總結會和會計業務競賽，相互幫助，取長補短，共同提高。

在提升會計人員業務技術水平的同時，根據地也非常重視加強會計人員的思政政治教育，以培養對黨高度忠誠的業務干部，使會計工作適應戰爭環境的需要。在戰爭硝煙中成長的會計工作者，對會計工作充滿了責任心。為保證帳簿記錄的安全，會計人員往往將帳簿置于如同子彈袋一樣的口袋中，當發生戰斗或需要轉移時，將其束在腰間，做到人在帳在，有效地防止丟失。并且常常是編制兩套會計帳表，分由兩人攜帶，倘若其中一份因攜帳者遇難而不幸丟失，也可據另一份重新建帳，以保證會計的連續性。[18]在當時艱苦的戰斗生活中，會計人員平時負責會計工作，戰時拿槍戰斗，人在帳在，人走帳隨。他們一絲不茍地記錄著每一筆賬目，為革命根據地的壯大作出了不可磨滅的貢獻。在戰斗中培養的這些會計人員，軍事斗爭豐富，經濟管理內行，為新中國財會事業的發展，儲備了大量的優秀建設人才。

（四）堅持獨立自主，創新會計工作

在中華蘇維埃共和國時期，中共政權保持政治上的獨立，會計機構和國民政府是平級的，稱為財政部、會計處。抗日戰爭期間，為了顧全抗日大局，中華蘇維埃共和國政府改為邊區政府，為國民政府領導下的特別行政區，會計機構降格為財政廳會計科，以適應國共合作的需要。但在邊區內部，依舊設立財政部會計處，以維持中國共產黨政權的獨立性。更重要的是，紅色根據地的會計工作，由中國共產黨領導，不受國民政府的支配。另外，為了提高會計理論水平，根據地的會計工作者對傳統的會計制度、會計賬簿進行了較大的改進，形成了適應根據地發展的會計制度。總之，會計工作的獨立性，一方面緩解了根據地的財政壓力，促進了根據地的經濟發展，壯大了根據地的綜合實力，為后來消滅日偽和國民黨反動勢力，提供了堅實的經濟基礎;另一方面，也為新中國的會計機構建設，積累了寶貴的工作經驗。

四、結語

新中國成立前，中國共產黨在中央蘇區和陜甘寧邊區等根據地開展的卓有成效的會計工作實踐探索，帶有濃厚的戰時色彩和時代特征，符合根據地的實際需要，在戰爭中逐步得以完善并有所創新。在艱苦卓絕的戰斗歲月里，中國共產黨人以非凡的才智，探索了會計機構的框架，制定了切實可行的會計制度，培養和鍛煉了一大批遵紀守法、又紅又專的會計人才，促進了會計工作的正規化、專業化建設，鞏固和發展了革命根據地的實力，有力地支援了人民革命戰爭，為新中國的會計事業奠定了良好的基礎。

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[責任編輯：上官濤]