政府會計平行記賬雙核算模式及應用探析

滕永湃 韋群英 李江婷

摘 要：文章詳細介紹了氣象部門引入“基礎賬”的平行記賬原理，探析該模式下自動生成雙分錄過程，并提出存在的問題及建議，旨在讓更多財務人員掌握平行記賬的實際應用，提高財務工作效率和會計信息質量。

關鍵詞：政府會計;氣象部門;平行記賬;基礎賬

建立權責發生制的政府綜合財務報告制度是國家會計制度改革的重大舉措，為保證新舊會計制度平穩過渡，實現便捷高效的平行記賬功能至關重要，雙核算模式的選擇成為新政府會計制度有效實施的關鍵點。

一、氣象部門構建“基礎賬”平行記賬模式分析

平行記賬作為一個新生事物，目前主要有兩種模式。第一種為雙憑證模式，缺點是需復件憑證，成本高、核算工作量翻倍、財務檔案保管壓力大;第二種為單位憑證模式，缺點是對會計信息化程度的要求較高，目前大部分行政事業單位無法同時自動生成雙分錄。根據氣象部門計財業務系統信息化程度，認為通過構建“基礎賬”自動生成平行記賬模式是現行條件下最合理的選擇。

1.擁有高度信息化平臺的計財業務系統

氣象部門計財業務系統從2012年開始組織啟動實施，針對原有的信息系統小、零、散，數據標準不一、信息重復采集、不能共享等問題，推進技術架構優化，構建了統一的數據平臺。業務流程按現代財務管理方法進行再建，確定了計算和網絡設備的邏輯架構設置和物理存放，預算、資產、合同、綜合統計等環節信息共享互通。同時，系統已在全國各省、地（市）、縣氣象局垂直管理四級預算全面推廣運行，高度信息化的平臺為實現財務和預算雙分錄自動生成奠定了基礎。

2.“基礎賬”平行記賬模式的思路和原理

（1）引入“基礎賬”的思路。財務會計是權責發生制，預算會計是收付實現制，但資金活動都是一樣的，本質上“平行記賬”就是對同一資金活動，按不同的方法記賬。那么，改變下思路，引入“基礎賬”，根據“基礎賬”生成財務和預算雙分錄，就像可以根據基礎數據生成任何報表一樣。同時，“基礎賬”與以前的財務賬差不多，減少了財務人員新舊制度過渡時期對雙分錄的理解難度及工作量。

（2）自動生成雙分錄的基本原理。通過體系重構，即依托氣象計財業務系統，以報賬基礎數據自動生成財務、預算兩條分錄到總賬平臺，通過總賬平臺批量生成雙分錄到事業賬，完成平行記賬雙分錄核算。基本流程：報銷系統→基礎賬→總賬平臺→雙分錄核算。

3.“基礎賬”平行記賬模式的優勢

（1）設置一個“基礎賬”模塊，氣象部門計財報銷系統可直接對接“基礎賬”，技術上比較容易，邏輯關系比較簡單，對目前的計財業務系統進行腳本升級即可，不需要升級財務軟件或更換系統。財務人員對“基礎賬”的會計分錄比較容易理解，其核算過程與原操作習慣相符，財務人員的工作量增加不大，實施起來也比較容易。

（2）與其他事業單位相比，氣象部門為中央四級預算垂直管理單位，單位層級多、資金來源多、兼職人員多，資金監管難度大，“基礎賬”模式充分考慮了可持續、可拓展性，假設新政府會計制度相關記賬規則有變更，只需要調整對應關系，不涉及改系統。

4.“基礎賬”平行記賬模式的實現途徑

通過報銷系統與“基礎賬”模塊對接，設置“基礎賬”科目體系與財務預算科目對應關系，完成財務會計、預算會計分錄自動生成。

（1）做好數據的相互銜接和科目的勾稽關系。根據業務情景，將氣象報賬系統信息標準化、模塊化，可以將報銷業務事由或經濟科目與基礎數據科目對應，做好報賬原始數據的相互銜接。把現在的財務賬完善后作為“基礎賬”，建立“基礎賬”科目與財務、預算科目的對應關系，最終通過勾稽關系自動生成財務和預算雙核算憑證。

（2）設置“基礎賬”生成雙分錄的編碼規則。判斷憑證中的借貸分錄，根據借貸方式的不同（多借多貸）取不同分錄的金額、科目、輔助核算項等信息;判斷是否屬于特殊業務，若是特殊業務則按特定的信息生成借貸方科目，否則按標準的對應關系來生成。

二、“基礎賬”平行記賬模式實務操作

1.日常支出業務操作

例如：某氣象局職工趙某，于2019年10月參加預報技術學習，發生差旅費共2500.00元。完成“平行記賬”核算流程如下。

（1）出納辦理轉賬并生成日記賬后，會計在基礎模塊生成差旅費憑證。此時，“基礎賬”的憑證并不是真正的記賬憑證，而是生成財務、預算平行記賬的一條業務單據，“基礎賬”憑證與之前的財務憑證相似，容易理解。如：

（2）“基礎賬”憑證生成后，系統會同步到總賬平臺，點擊即可生成雙分錄憑證核算。如：

2.日常收款業務操作

例如：2019年某市氣象局為當地產業示范園區提供專業氣象服務，10月10日收到服務費3880.00元（含稅），并開具發票。

（1）出納入賬后生成日記賬，會計在“基礎賬”選擇從出納流水生成憑證。此時憑證無貸方科目，需要選擇補充貸方對應的收入科目，將分錄補充完整。如：

（2）從總賬平臺生成財務和預算會計雙分錄，完成平行記賬核算。如：

三、“基礎賬”平行記賬模式存在的主要問題

1.基礎設置工作量大，普遍存在畏難情緒

年初“基礎數據”的設置工作量比較大，顯得較為繁瑣復雜。首先，按往年的方式進行年底結轉、生成期初憑證，然后再執行新舊轉換腳本，將期初憑證的科目自動轉換為財務和預算會計科目。但是，氣象部門實行雙重財務制度，經費來源構成和人員類型復雜，會計核算輔助核算項多，因此，氣象基層財務人員對新制度普遍存在抵觸心理，害怕不能正確轉換期初數據而導致錯記、漏記，影響財務核算工作的開展。

2.系統科目對應和編碼規則不夠完善

（1）憑證修改逆流程功能不全及數據丟失。例如：修改某中間號憑證后，這筆憑證無法再自動同步到事業賬，憑證溯源代碼發生錯亂，提示該憑證已經生成。同時，從總賬平臺自動生成雙分錄編碼規則不夠完善，出現數據丟失的情況，例如：在總賬平臺中選擇50筆憑證批量生成到事業賬，但在事業賬中只有48號，有兩筆憑證丟失。

（2）“基礎賬”多借多貸規則出現問題。目前僅可以自動生成金額不同且科目一一對應的多借多貸憑證，金額相同或科目不能一一對應的多借多貸，不能自動同步到事業賬，影響了工作效率和自動化水平。如：以下多借多貸分錄不能從“基礎賬”自動生成到總賬平臺。

借：長期股權投資――成本50000

固定資產累計折舊3000

貸：固定資產30000

貸：銀行存款23000

3.軟件運維服務無法滿足技術需求

一是氣象部門首次使用“基礎賬”生成平行記賬模式，運行過程中出現不少問題，但問題傳導太慢，溝通渠道不暢通，如基層氣象局發現計財系統存在問題，需電子表格記錄層層上報，再交由軟件運維服務商處理，解決問題過程較長，影響工作的效率和連貫性。二是運維服務商投入精力不夠，解決問題不會舉一反三，如某縣氣象局差旅費記賬規則有錯無法生成憑證，運維服務商解決后，沒有跟蹤檢查錯誤代碼源并重編下發，同類問題重復發生，影響了整個部門的運行效率。

四、“基礎賬”平行記賬模式的優化建議

目前，“基礎賬”自動生成雙分錄核算功能還處在初、中期運行階段，仍然存在很多不足。為不斷優化平行記賬功能，提高財務工作效率和會計信息質量，提出以下改進建議。

1.提升氣象部門財務隊伍綜合業務素質

縣氣象局主要開展氣象預報服務、數據觀測、裝備保障等工作，財務工作均由業務人員兼職，對財務知識一知半解。以政府會計制度實施為契機，中國氣象局應調整或增加編制，解決財務工作崗位或增加專職人員，進一步充實基層氣象部門的財務隊伍。省氣象局應建立平行記賬核算創新團隊，開展省、市、縣三級預算單位實務培訓，舉辦財務競賽，對成績優秀者予以獎勵，檢驗財務人員對“基礎賬”平行記賬模式的掌握情況，培養一批財務核心人才。

2.對系統規則和編碼不定時檢查和更新

“基礎賬”平行記賬模式主要通過會計處理規則內置到平臺，提高了工作效率和準確度，其中會計規則是否準確至關重要要。完善財務軟件的會計規則是一個長期過程，規則的設置很容易疏忽基層單位發現問題或發生頻率不高特殊業務。軟件服務商要長期派駐技術人員到氣象部門，通過收集到的問題，分析和重新編譯規則，對系統規則和編碼不定時更新，解決記賬規則、逆流程操作、數據丟失問題、多借多貸核算等問題，并做好舉一反三，保證系統運行的穩定性。

3.拓展系統軟硬件功能，構建全天候監控系統

加大財務軟件開發科研投入，借鑒氣象業務部門高科技預報預警監測和國庫集中支付實時監控功能，充分采用人工智能、區塊鏈等先進信息技術，拓展系統軟硬件功能，構建全天候監控系統。實現財務數據從被動展示到主動發言的轉變，實時對型業務活動、生成憑證等一體化、網絡化監控。發現問題及時預警，自動定位后臺數據代碼源，集中技術骨干重新編譯規則，快速解決問題。同時，系統可以為單位財務管理決策、控制和評價提供了信息化的技術支撐，深度融合技術與業務協調發展。

總而言之，氣象部門的“基礎賬”平行記賬模式提高了財務工作自動化水平，但對基層財務人員而言尚屬新生事物，隨著區塊鏈技術、云計算、人工智能等在財務領域的應用，要通過不斷的改進和優化，使之成為更高效、便捷、穩定的財務核算模式，不斷提高會計信息質量和財務管理水平，為氣象事業發展保駕護航。

參考文獻

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2.滕永湃，王毅.探討政府會計制度改革對氣象部門財務管理的影響及應對思路.現代經濟信息，2019（16）.

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（責任編輯：劉海琳）