論內部審計在公立醫院科研經費使用中的監管作用

顧東冬

摘 要：加強外部審計的同時，也應增加內部審計在科研經費使用的監管作用，“兩手”同時抓，才能讓經費真正回歸科研，防止違紀違法行為。

關鍵詞：科研經費;內部審計;監管

一、公立醫院科研經費的來源

1.公立醫院科研經費的來源

按公立醫院科研經費的來源劃分，可分為縱向和橫向，縱向是指來源于國家各部委、省市各部門下達的科研任務;橫向是指來源于其他醫院、學校和科研機構的協作經費。

2.公立醫院科研經費的監管

一是來自外部的監管，公立醫院的縱向科研經費是由國家各部委、省市各部門進行監管，這類科研經費有一整套管理體系，有季度匯報、中期審計以及結題驗收審計等，而且其制度還在不斷地完善中。其橫向經費通常是甲方（需求方）在合同中所規定的約束條款，同時也是驗收的依據。二是來自內部的監管，目前公立醫院科研經費管理，管理職能部門一般為科教（研）部門，結合醫院財務部門進行把關。

二、科研經費管理存在的不足

1.科研經費管理存在的普遍性問題及原因

科研經費“擴大用途”、“擠占挪用”已成普遍現象，科研經費仿佛“唐僧肉”，咬一口是一口。導致這種現象的出現，一方面源于我國科研經費投入的增長速度與監管力度不匹配，資金量大，項目多，僅僅靠結題驗收審計，很難從根本上解決違規使用的問題;二是各承擔單位認識不足，將科研經費當作是額外的收入。三是承擔單位監督不到位，很多單位想管好、用好科研經費，苦于不能平衡監管與科研，放松了對經費使用的監管，從而給違規行為以可乘之機。

2.公立醫院科研經費管理存在的不足

內部審計是醫院的一個科室，其獨立性得不到保證。內部審計與國家審計、社會審計的交流不夠充分，內部審計通常不會將其審計成果完全提供給外部審計使用。醫務人員既要做課題研究，同時又要辦理財務的相關手續，“雙線作戰”，由于缺乏一些基本的財務知識，有些問題是屢審屢犯。

三、如何發揮內部審計對科研經費監管的作用

1.立項監管

把住源頭，無錫市第二人民醫院（以下簡稱“無錫二院”）從立項之初，內部審計人員就介入，確保立項有論證;科研人員、設備和場所是能匹配;審查協作單位的資質和能力。與科研人員共同編制預算，做到以課題研究的合理需要為前提，堅持目標相關性、政策相符性和經濟合理性原則，編制課題經費預算，防止“小題大做”。

2.過程監管

科研課題的開展，通常分為兩部分，一部分是業務，一部分是經費，兩者是有機結合，經費為業務提供基本保障。內部審計主要監管科研經費使用的合規性，同時兼管業務進展的目標性。根據合同書或任務書，按時間節點檢查課題研究進展，對一些存在具體指標的項目，課題組應提供相應的證明材料。

一是監督各項經費是否按計劃到位，特別是自籌配套部分，很多單位進行了虛假配套，從而來騙取國家和地方政府資金。二是課題是否單獨立項核算，科研課題應單獨立項，獨立核算，確保專款專用，不得擠占、挪用。三是內部控制是否建立健全，各類科研項目雖制定有經費管理辦法，但都是宏觀層面的，各醫院應制定科研經費管理辦法，細化流程規范，強調內部控制，做到開支每一分錢都有監管;無錫二院制訂有《科研項目經費開支管理規定》，并在國務院發布《關于進一步完善財政科研項目和經費管理的若干政策措施》后，又重新修訂。四是每一筆支出是否課題所需要，部分科目有無超預算或超標準支出。各個科目審查的重點不盡相同。

（1）設備費。一是重點審查是否為預算設備，應通過預算書、合同書進行檢查;二是審查設備采購流程，無錫二院規定，所有招標采購物資全程均要有內部審計人員參與，做到事中監管;三是審查課題經費所購置、研制形成的資產是否納入單位固定資產統一管理，應通過賬實核對加以確認。

（2）材料費。醫院科研課題材料具有典型的行業特點，很多課題的材料是品種多、數量少;材料采購的審查應重點關注，合同、發票、材料入庫、出庫的單據，也要關注辦公耗材、常用試劑、基建材料等是否存在擠占現象;無錫二院要求所有材料都必需由采購部門采購，并辦理出入庫手續，確保材料消耗真實發生，同時減少不必要的浪費。

（3）測試化驗加工費。測試加工既可以由外部單位做，也可以由內部獨立核算的部門來做，此項經費金額通常比較大，出現問題的概率也比較多，是審查的重點。作為內部審計，應重在日常，重點審查招標流程、合同的簽訂、測試報告與課題的相關性，重點技術性的相關性應尋求專業人員審查。如果是由醫院內部測試，應重點審查是否做到獨立核算、有無內部委托、內部結算的憑證和測試報告。無錫二院規定10萬元以下的合同組織院內專家進行論證外出加工的相關性和必要性，10萬元以上的組織院外專家進行論證，通過專業人士的判斷，從源頭上避免虛假合同。

（4）燃料動力費。重點審查有無單獨計量，如不能單獨計量，則不可以列支，而應歸到間接費用中列支。

（5）出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費。一是重點審查有無列支一般的辦公費用、廣告宣傳費用和通信費;二是重點審查大宗專用軟件是否在預算范圍內以及采購流程是否規范。

（6）會議/差旅/國際合作交流費。一是會議費，重點審查有會議開支有無超國家有關標準，會議的內容是否與本課題相關，手續是否完備。二是差旅費，重點審查每次出差人員是否為課題組成員，出差的手續是否列明目的、事由等信息，差旅費的標準是否執行國家的有關規定。三是國際合作交流費，應重點審查出國人員的身份，報批、審批手續，經費是否嚴格執行國家的相關標準。無錫二院針對這三項費用，都明確了報批手續，層層把關，做到既給科研人員的自主權，又從流程上、標準上進行控制。

（7）勞務費。應重點審查發放對象，有無有工資人員直接領取或間接領取，有無存在臨時工作人員未工作，而領取勞務費;應審查臨時性工作人員是否簽訂勞動合同或協議，考勤記錄，勞務費的發放手續是否規范、齊全，無特殊情況，均應通過銀行代發，重點關注現金發放部分。無錫二院規定，勞務費一律打卡，不得發放現金;同時要求明確臨時工作人員的崗位、工作內容，并且有科教處進行核實檢查。

（8）專家咨詢費。首先，應重點審查領取人的信息是否齊全，姓名、工作單位、職稱、身份證號、咨詢內容、咨詢的時間;其次，比如會議咨詢，需找出會議費、會議通知和差旅費相互印證;再次，咨詢費原則上應通過銀行卡轉賬，重點審查現金發放部分。無錫二院明確規定專家咨詢費不得發放現金，在會議期間要求取得專家的身份復印件、銀行卡號和簽名，統一按標準打卡支付。

（9）其他支出。應重點關注與課題的相關性。

（10）間接費用。應重點審查績效領取人員范圍以及考核方式，是否做到公開、公平、公正;績效應通過銀行轉賬發放，重點審查現金發放部分。

3.驗收監管

在課題驗收前，無錫二院內部審計人員應先進行內部審查，一是業務方面，重點審計課題計劃任務、主要技術經濟考核指標以及知識產權完成情況等等，課題經費決算情況等;二是經費方面，重點審查決算，由于內部審計人員在課題研究過程參與較多，此時應審查的重點是平時未檢查的和容易出問題的相關經費，確保課題經費開支合規性、相關性。通過提前的內部審計，找出存在的問題和不足，同時進行整改，確保課題驗收通過。

4.事后監管

根據規定，對存在結余經費的課題，要求自完成起兩年內由承擔單位統籌安排用于科研活動的直接支出;兩年后結余資金未使用完的，上繳專業機構，統籌用于重點專項后續支出。無錫二院內部審計人員應加強課題結余經費監管，確保所有的支出是用于醫院科研，且支出手續合法、合規，直至課題結余經費使用完或上繳。

四、內部管理需要提升的方面

（1）邀請相關專業人員參與內部審計，在專業領域給予支持;加強對內部審計人員的培訓，要制定和完善審計人員教育培訓機制，使內審人員知識結構多元化，提升職業判斷力，提高審計人員的綜合素質。

（2）要不斷提升內部審計的獨立性，只有確保足夠的獨立性，內審人員才能更好的開展工作，工作質量才能得到保證。建立健全內部審計與外部審計長期協作的有效機制。

（3）盡快建立健全科研財務助理制度，為科研人員在項目預算編制和調劑、資金支出、財務決算和驗收方面提供專業化服務;讓科研人員有更多的精力投入課題研究過程中。

（4）加快績效審計工作的推進，通過對科研經費的經濟效益、技術效益和社會效益進行綜合考核和評價，確保其經濟性、適用性和效果性。

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（責任編輯：何卉）