基于財(cái)務(wù)報(bào)表分析的預(yù)警機(jī)制思考

摘要：當(dāng)前全球化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析需要越來(lái)越多，同時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)人員也越來(lái)越多使用財(cái)務(wù)報(bào)表分析工具。在成果方面，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，對(duì)企業(yè)進(jìn)行預(yù)警機(jī)制管理，提前應(yīng)對(duì)企業(yè)可能存在的經(jīng)營(yíng)危機(jī)，越來(lái)越突顯其重要性。本文通過(guò)闡述財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)建立企業(yè)預(yù)警機(jī)制的作用為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)如何通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析增強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)警功能進(jìn)行闡述，提出了預(yù)警機(jī)制建立“七步法”的思路，并針對(duì)當(dāng)前實(shí)際操作中存在的不足進(jìn)行分析，提出應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表分析;預(yù)警機(jī)制;經(jīng)營(yíng)危機(jī);指標(biāo)警示法

中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)識(shí)別碼：A文章編號(hào)：

2096-3157（2020）03-0050-02

一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述

1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本概念

在企業(yè)的不同發(fā)展中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)財(cái)務(wù)管理有著不同需求，隨著全球化進(jìn)程的推進(jìn)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)分析的需求越來(lái)越大。而財(cái)務(wù)報(bào)表分析作為財(cái)務(wù)分析的基本內(nèi)容，也越來(lái)越凸顯其重要性。

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的概念有狹義和廣義之分，狹義的財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要指通過(guò)查閱企業(yè)對(duì)外披露的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注等報(bào)表數(shù)據(jù)，進(jìn)行相對(duì)常規(guī)的比率分析，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行評(píng)價(jià)，為不同的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供專業(yè)解讀意見(jiàn)。而廣義的財(cái)務(wù)報(bào)表分析則范圍更廣，從財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)中的細(xì)微差異作為切入點(diǎn)，通過(guò)獲取財(cái)務(wù)報(bào)表以外的信息，如對(duì)財(cái)務(wù)帳薄、合同、單據(jù)等表外信息進(jìn)行查閱，甚至與實(shí)地考察結(jié)合起來(lái)，進(jìn)行立體化、多維度的綜合分析，從而得到更加精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)分析理論，找出企業(yè)的潛在重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，并提出改進(jìn)措施，都屬于財(cái)務(wù)報(bào)表分析的范疇。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要方法

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法主要包括結(jié)構(gòu)分析法、趨勢(shì)分析法、比率分析法、比較分析法、項(xiàng)目質(zhì)量分析法等，其中前四種分析方法屬于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法。還可以繼續(xù)細(xì)分下去，如趨勢(shì)分析法中主要包括絕對(duì)數(shù)分析法、環(huán)比分析法、定基分析法等，按財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變動(dòng)趨勢(shì)，也可以分為靜態(tài)分析方法和動(dòng)態(tài)分析方法。

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，主要是以系統(tǒng)化的比值分析為主體，側(cè)重于對(duì)企業(yè)的盈利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、發(fā)展能力等方面做出分析與評(píng)價(jià)。

項(xiàng)目質(zhì)量分析法與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法有所不同，主要指通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表中的各項(xiàng)目規(guī)模、結(jié)構(gòu)和狀態(tài)進(jìn)行分析，解讀，在還原企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和理財(cái)活動(dòng)基礎(chǔ)上，結(jié)合各項(xiàng)目自身特征和管理要求，對(duì)異常項(xiàng)目的原因進(jìn)行分析，并結(jié)合企業(yè)所處的具體經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，對(duì)各個(gè)項(xiàng)目的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要目的

一項(xiàng)好的財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以對(duì)企業(yè)起到參謀的作用，一方面通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，可以對(duì)企業(yè)整體的資產(chǎn)質(zhì)量、資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量、利潤(rùn)質(zhì)量以及現(xiàn)金流量質(zhì)量進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，從而達(dá)到對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量做出整體判斷;另一方面，通過(guò)判斷，尋找問(wèn)題和解決思路，可以為企業(yè)進(jìn)一步經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供財(cái)務(wù)戰(zhàn)略支持，以達(dá)到改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的目的。

二、基于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的預(yù)警機(jī)制

1.預(yù)警機(jī)制建立的七步法

企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的需求，除了獲得對(duì)企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)的評(píng)價(jià)、判斷以外，最重要的還是希望通過(guò)分析，獲得對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的指導(dǎo)價(jià)值，尤其在企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)方面進(jìn)行預(yù)警的能力，也就是說(shuō)，企業(yè)更看重財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制建立的幫助。

如果將財(cái)務(wù)報(bào)表分析比作醫(yī)院做體檢的各項(xiàng)檢查，建立預(yù)警機(jī)制就相當(dāng)于通過(guò)各項(xiàng)體檢報(bào)告給到我們身體、以及不良生活習(xí)慣的警告?；谪?cái)務(wù)報(bào)表分析的預(yù)警機(jī)制建立，對(duì)企業(yè)健康發(fā)展，有著極其重要的作用。

一般預(yù)警機(jī)制建立包含以下七部分內(nèi)容：發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、查找原因、程度分析、提出預(yù)警、應(yīng)對(duì)策略和持續(xù)反饋，我們可以稱之為預(yù)警機(jī)制建立的七步法。

一是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。指以財(cái)務(wù)報(bào)表分析為切入點(diǎn)，通過(guò)結(jié)構(gòu)指標(biāo)、趨勢(shì)指標(biāo)、比率指標(biāo)等報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)算，與歷史同期、企業(yè)預(yù)算、同行企業(yè)或國(guó)家行業(yè)指標(biāo)等進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常關(guān)系，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中可能存在的問(wèn)題。

二是分析問(wèn)題。指在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后進(jìn)行的進(jìn)一步分析，企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表分析的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題階段，往往僅依靠企業(yè)對(duì)外披露的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注等報(bào)表數(shù)據(jù)，而在分析問(wèn)題階段，更需要查詢財(cái)務(wù)報(bào)表以外的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資料，甚至包括詢問(wèn)、實(shí)地勘察等動(dòng)作，將問(wèn)題分析細(xì)致。

三是查找原因。指分析問(wèn)題，找到問(wèn)題背后的原因，以及導(dǎo)致問(wèn)題發(fā)生的動(dòng)機(jī)。如企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表顯示費(fèi)用超支，背后的原因可能是某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的超支，也可能是企業(yè)收入下降導(dǎo)致的費(fèi)用占比上升，還可能是企業(yè)為了減少企業(yè)所得稅納稅而增加的調(diào)整費(fèi)用。不同的原因可能會(huì)造成同一個(gè)問(wèn)題，但背后需要預(yù)警的內(nèi)容是完全不同的。

四是程度分析。指對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和找到的原因進(jìn)行危害程度的分析，判斷哪些問(wèn)題是輕度風(fēng)險(xiǎn)，哪些問(wèn)題是中度風(fēng)險(xiǎn)，哪些問(wèn)題是嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)。尤其當(dāng)通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，發(fā)現(xiàn)不止一項(xiàng)問(wèn)題時(shí)，我們需要通過(guò)程度分析，對(duì)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)的輕重緩急進(jìn)行判斷，有助于在應(yīng)對(duì)解決風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題時(shí)合理配置資源，從而達(dá)到更好的解決問(wèn)題這一目標(biāo)。

五是提出預(yù)警。指在程度分析后，對(duì)達(dá)到一定程度的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警提出動(dòng)作。使企業(yè)治理層、管理層可以及時(shí)意識(shí)到可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的支持意義。

六是應(yīng)對(duì)策略。指在向企業(yè)提出預(yù)警后，與企業(yè)相關(guān)責(zé)任方一起商議，尋找有效的應(yīng)對(duì)策略，以實(shí)現(xiàn)降低風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)的目的。

七是持續(xù)反饋。指通過(guò)類似計(jì)劃-執(zhí)行-檢查-處理（PDCA）等方式，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和預(yù)警進(jìn)行持續(xù)的跟蹤反饋，直至解除相應(yīng)問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)通過(guò)完整的“七步法”程序，將財(cái)務(wù)報(bào)表分析中取得的分析結(jié)果，運(yùn)用到企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展上面，讓財(cái)務(wù)報(bào)表分析的價(jià)值得到充分發(fā)揮。

2.運(yùn)用指標(biāo)警示法應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)危機(jī)的研究

預(yù)警機(jī)制分析方法包括調(diào)查研究法、指標(biāo)警示法、預(yù)警模型法、綜合分析法等多種方法，現(xiàn)在我們以指標(biāo)警示法為例，通過(guò)參與的一個(gè)企業(yè)案例對(duì)如何運(yùn)用指標(biāo)警示法來(lái)應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)危機(jī)進(jìn)行分析。

參照前面所述的“七步法”工作，首先，通過(guò)選擇有效的財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)，進(jìn)行指標(biāo)分析來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。如我們需要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)危機(jī)進(jìn)行預(yù)警分析，在實(shí)際工作案例中，我們選取該企業(yè)的營(yíng)收增長(zhǎng)率、應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率兩項(xiàng)指標(biāo)，通過(guò)兩項(xiàng)指標(biāo)的組合進(jìn)行綜合分析。經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，我們發(fā)現(xiàn)該公司的營(yíng)收增長(zhǎng)率為正數(shù)，但應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率為營(yíng)收增長(zhǎng)率的兩倍，我們發(fā)現(xiàn)這一財(cái)務(wù)異常問(wèn)題，并提出問(wèn)題。

在提出問(wèn)題后，我們查閱了該公司的財(cái)務(wù)明細(xì)賬、銀行流水、銷售合同、發(fā)票、出庫(kù)單、發(fā)貨單等財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)資料，進(jìn)行詳細(xì)的問(wèn)題分析。經(jīng)過(guò)分析，我們發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)明細(xì)賬與銀行流水、發(fā)票、出庫(kù)單、發(fā)貨單等資料核對(duì)一致，初步排除財(cái)務(wù)造假可能。我們同時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)超過(guò)70%的銷售合同今年重新簽訂過(guò)，又增加了30%的新客戶，出于銷售業(yè)績(jī)導(dǎo)向，超過(guò)一半的客戶回款帳期被延長(zhǎng)了30天。我們認(rèn)為客戶的回款賬期延長(zhǎng)，是應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率高于營(yíng)收增長(zhǎng)率的原因，而以營(yíng)收為核心的銷售業(yè)績(jī)導(dǎo)向，是該風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的動(dòng)機(jī)。

通過(guò)程度分析，我們認(rèn)為如果該指標(biāo)持續(xù)發(fā)展下去，將對(duì)企業(yè)資金流造成極大的不利影響，從而會(huì)影響到企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展，因此我們向企業(yè)提出了危機(jī)預(yù)警，并得到企業(yè)治理層的高度重視。

在應(yīng)對(duì)策略方面，我們建議企業(yè)重新修改銷售合同模板，收回允許客戶回款賬期延長(zhǎng)的銷售政策，對(duì)銷售部門的業(yè)績(jī)導(dǎo)向也從單純銷售業(yè)績(jī)導(dǎo)向，轉(zhuǎn)變?yōu)槭杖?、回款、?jīng)營(yíng)利潤(rùn)的綜合考核指標(biāo)，與銷售部門一起探討在不延長(zhǎng)、甚至縮短客戶回款賬期的前提下，如何提升銷售業(yè)績(jī)的可行性。通過(guò)與企業(yè)共同探討應(yīng)對(duì)策略，并通過(guò)持續(xù)反饋，到第二年，該企業(yè)的營(yíng)收增長(zhǎng)率、應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率兩項(xiàng)指標(biāo)得到明顯好轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)了營(yíng)收增長(zhǎng)率大于應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率的健康發(fā)展趨勢(shì)。

三、預(yù)警機(jī)制建立過(guò)程中的不足與對(duì)策

1.實(shí)際操作中的不足之處

在預(yù)警機(jī)制建立的實(shí)際操作過(guò)程中，往往會(huì)由于存在的不足，導(dǎo)致預(yù)警失效。存在的不足之一就是其滯后性，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析往往是事后分析，具有相當(dāng)大的局限性，難以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的整體質(zhì)量做出及時(shí)評(píng)價(jià)，從而對(duì)預(yù)警機(jī)制的建立造成困難。

而另一個(gè)實(shí)際操作中存在的不足，在于財(cái)務(wù)報(bào)表分析中常用的基本財(cái)務(wù)比率指標(biāo)往往過(guò)于絕對(duì)化，如果不分析蘊(yùn)藏在財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)背后的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，財(cái)務(wù)分析結(jié)論就會(huì)導(dǎo)致報(bào)表閱讀者以偏概全，甚至做出錯(cuò)誤的決策，影響公司的健康發(fā)展。如前面提到的，在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中如果發(fā)現(xiàn)費(fèi)用增長(zhǎng)幅度過(guò)高，背后可能的原因不止一項(xiàng)，甚至有可能是兩個(gè)截然相反的原因，導(dǎo)致了同一個(gè)基本財(cái)務(wù)比率指標(biāo)的波動(dòng)。因此在預(yù)警機(jī)制建立的實(shí)際過(guò)程中，如果過(guò)于強(qiáng)調(diào)指標(biāo)，而忽略或輕視分析，很可能在預(yù)警過(guò)程中導(dǎo)致完全不同的效果，甚至可能會(huì)加深經(jīng)營(yíng)危機(jī)。

2.建立應(yīng)對(duì)對(duì)策，預(yù)防經(jīng)營(yíng)危機(jī)

在基于財(cái)務(wù)報(bào)表分析的預(yù)警機(jī)制過(guò)程中，除了“七步法”流程外，如何建立應(yīng)對(duì)，更好的預(yù)防經(jīng)營(yíng)危機(jī)，我們建議重點(diǎn)關(guān)注以下兩點(diǎn)：首先，深入了解企業(yè)業(yè)務(wù)本身，選取更適合企業(yè)現(xiàn)狀的財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)或財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)組合，使數(shù)據(jù)更具有針對(duì)性。其次，作為預(yù)警機(jī)制的基礎(chǔ)，需要在企業(yè)建立高效的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，盡可能降低財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)天然的滯后性不足。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，通過(guò)從財(cái)務(wù)報(bào)表分析出發(fā)，建立對(duì)企業(yè)有效的預(yù)警機(jī)制，將有利于預(yù)防或降低經(jīng)營(yíng)危機(jī)，從而進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)企業(yè)健康發(fā)展的戰(zhàn)略支持作用。

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作者簡(jiǎn)介：

戴康俊，身份證號(hào)：3304021983****1513。