溝通在縮小內部審計期望差中的作用

王丹丹

(重慶理工大學 重慶 400054)

一、引言

近年來，內部審計在不斷發展，但由于信息不對稱、內部審計方法不夠完善等因素，造成了內部審計供求的不平衡，使得內部審計期望差距越來越大。為縮小內部審計期望差，除要靈活運用必要審計手段外，溝通不可或缺。中國內部審計協會(IIA)在《內部審計實務標準》中指出：“內部審計師應具有進行口頭和書面交流的技能，以便能夠清楚地和有效地傳遞諸如審計目的、評價、結論和建議等事項”[1]，明確表明溝通技能是內部審計人員必備技能，口頭和書面地溝通在內部審計工作中的不可或缺性。我國企業內部控制五要素中的信息與溝通要素，要求將信息與溝通相結合，發揮其在內部控制中的作用，內部審計是對內部控制的再控制，也是一種內部控制機制，信息與溝通對于內部審計工作同樣非常重要。因此，本文基于DES模型分析內部審計期望差產生原因，在此基礎上引入加強內部審計溝通方式來降低內部審計期望差。

二、內部審計溝通相關理論

(一)內部審計溝通的概念

廣義的內部審計溝通指所有影響內部審計活動的溝通，包括溝通目標、主體(內部審計機構和內部審計人員)、客體、載體、時間、方式等；狹義的內部審計指內部審計機構與被審計單位，組織適當管理層就審計概括、依據、結論、決定或建議進行探討和交流的過程。

(二)內部審計溝通度模型

2015年王海兵、曹博微在《內部審計溝通度模型研究》中提出了內部審計溝通度模型，該模型包括時間、空間、人際和綜合四個層面，涵蓋內部審計溝通的頻度、速度、高度、寬度、深度、角度、濕度、溫度、透明度、粘度、尺度、信度和效度等十三個維度，該模型對于進一步規范和細化內部審計溝通準則，指導內部審計溝通實踐，提高內部審計工作質量具有重要意義[2]。

時間層面指內部審計溝通的時間點、時間段，包括速度和頻度。速度指溝通的及時性，溝通及時有利于獲取最新、最有益的信息，有助于提高審計溝通效果；而頻度指指單位時間內溝通的頻率和強度，面對不同的溝通對象和溝通目的，應采用與之匹配的溝通頻度?？臻g層面指內部審計溝通的空間范圍，包括高度、深度、寬度和角度四個方面。高度指溝通對象職位高低程度，深度指溝通內容的深入程度，寬度指溝通涉及的內容和范圍，而角度則是溝通內容的切入點，一般由邊緣向中心延伸。人際關系層面最為重要，包括溝通的溫度、濕度、透明度和粘度。溫度是溝通所處的環境、氛圍，以及內部審計人員的態度、輕度、預期等；濕度指溝通內容的相關度、可靠度；透明度指溝通對象、內容、結果等的公開程度；粘度指的是內部審計人員與溝通的對象之間的相互聯系。最后，綜合層面指通過對時間、空間、人際層面的綜合運用，達到審計目的和效果，包括尺度、信度和效度。尺度指溝通中應注意的時間、范圍、方式等把握程度；信度指溝通內容的可靠性、充分性等；效度則是指內部審計溝通的經濟性、效率性、效果性。

三、基于DES模型分析內部審計期望差產生的原因

國內外學者們對于審計期望差構成要素都有各自的看法，porter對審計期望差的定義普遍受到認可。porter(1993)將審計期望差分為三個組成部分：審計師能合理達到的水平與法律和職業標準要求審計師應達到的水平的差距，即 “準則差異”；法律和職業標準要求審計師應達到的水平和審計師被認為已經達到的水平的差距，即 “業績差異”；社會的預期與審計師能合理達到的水平的差距，即“不合理差異”[3]。

王海兵(2005)年提出DES(Demand-Environment-Supply Model)模型在會計資源配置中的中的應用，考慮到由于需求方的需求相對于審計環境具有超前性，供給方對于審計環境變化的反應具有滯后性，加之客觀審計環境固有的不確定性等因素，本文擬將引用靜態DES模型對內部審計期望差距形成的原因進行分析，進而提出溝通在縮短審計期望差的具體應用[4]。內部審計包含需求方(D)、供給方(S)和客觀審計準則環境(E)，供需雙方在現行的審計準則環境下的審計交易行為由一下DES模型表示：

圖1 DES模型

如圖，DE并DES為有效審計需求，即需求方希望購得且審計環境支持，但供給方愿意或不愿意供給的類型；DO并DE表示無效的審計需求，也稱“合理性差距”，即需求方希望購得，供給方愿意或不愿供給，但審計準則環境不支持雙方進行此項審計交易的差距；ES并DES表示可實現的審計供給，即供給方希望供給且審計環境支持，但需求方愿意或不愿意購買的類型；DS并SO表示無效的審計供給，也稱”審計業績差距”，即供給方希望供給，需求方愿意或不愿購買，且環境對此不予支持的審計差距；最后，有效的供需無法得到審計準則環境的支持的差距，即為“審計準則差距”[5]。

四、溝通縮小內部審計期望差

通過DES模型分析可知，內部審計期望差形成的主要三大因素是需求、供給和審計環境，要縮小內部審計期望差也主要從以上三個方面入手。而溝通作為審計工作開展的手段，貫穿于內部審計工作的全過程，通過溝通，可防止審計工作“不作為”，增強工作主動性；通過溝通，可取得被審計部門的支持與配合，實現信息共享，提高審計效率。

(一)溝通降低審計期望

從需求方(D)角度出發，在審計準則環境限制、由于內部審計人員職業水平限制，且需求方希望獲取的審計信息具有超前性情況下，內部審計人員可以提供的審計成果是有限且不足以滿足各方需求的。因此，內部審計人員進行審計工作的過程中，應當盡量與各方通過交流溝通，達成共識，降低審計期望差。由于公司各級職員、領導干部對內部審計工作及其準則的了解程度深淺不一，因而在職工對內部審計執業與實際執業存在較大差距。為縮短此類差距，可采用增強宣傳教育、定期相互交流等溝通方式，來從思想上加強每個人對內部審計的認識與重視。個人對現有內部審計執業水平、準則等內容有一定水平的了解后，會對內部審計人員的執業水平有正確的認識，從而極大程度地降低職員對內部審計抱有的較高或較低的期望。

(二)溝通提升內部審計業務成績

從供給方(S)角度出發，除現有審計準則、職工及管理層對現有內部審計執業水平不合理期望等因素外，內部審計人員的執業能力的欠缺也是造成內部審計期望差距的主要原因。《內部審計基本準則》要求：內部審計人員應具有較強的人際交往技能，能恰當地與他人進行有效的溝通，并且溝通在審計工作中貫穿始終，是審計工作收集可靠信息的重要手段之一，因此有效的溝通對提升內部審計業務能力大有裨益。內部審計人員在進行審計工作中常用的是口頭溝通，如：座談會、詢問、討論、調查和征求意見等。雖然口頭溝通得到的信息并不完全可靠，但內部審計人員往往可以從溝通中挖掘出重要線索，為審計人員提供審計思路與方向，從而提高內部審計效率，保證內部審計意見得到有效落實，從而實現內部審計目標。

(三)溝通增強準則合理性

從內部審計準則環境(E)角度出發，要縮小內部審計期望差距還需不斷完善現有內部審計基本準則，增強準則合理性。我國內部審計準則主要采用的國外的準則，不能彌補我國內部審計存在的缺陷，也未能為內部審計人員提升業務成績指明方向，因此，內部審計部門負責人應找準機會與領導層積極溝通，讓其認識到內部審計的重要性，取得其對內部審計工作的支持與配合。在領導層的重視下，公司內部審計準則可以進一步得到完善，內部審計工作也可以更順利的進行。甚至，有條件的企業，可以通過領導層進一步與國家審計委員會進行溝通，從根本上修訂出適合我國內部審計情況的內部審計準則。