基于業(yè)財融合的管理會計研究

譚君妍

(湖南工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易學(xué)院 湖南 株洲 412007)

一、傳統(tǒng)模式的管理會計

(一)管理會計的發(fā)展過程

現(xiàn)代會計以企業(yè)會計為主。財務(wù)會計和管理會計是企業(yè)會計的兩個重要領(lǐng)域。財務(wù)會計主要為外部利益相關(guān)者提供相關(guān)信息，而管理會計則側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部管理者提供相關(guān)信息。管理會計是一門綜合性跨學(xué)科的學(xué)科。管理會計是基于財務(wù)會計與成本會計演變發(fā)展而來，其發(fā)展分為執(zhí)行會計和決策會計兩個階段。執(zhí)行會計階段的管理會計主要是以預(yù)算控制、標(biāo)準(zhǔn)成本、差異分析為核心內(nèi)容，追求“效率”；而決策會計階段管理會計以追求“效益”為目標(biāo)，主要內(nèi)容包括標(biāo)準(zhǔn)成本法、預(yù)算管理、盈虧平衡點分析、差量分析法、變動預(yù)算、邊際分析等。隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，信息化和智能化迅速崛起，管理會計正在從企業(yè)價值增值向企業(yè)核心能力培育發(fā)生轉(zhuǎn)變，為建構(gòu)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和總體戰(zhàn)略決策發(fā)揮著重要作用。

(二)傳統(tǒng)管理會計局限性

1.以利潤最大化為基礎(chǔ)，深入企業(yè)內(nèi)部，忽略了市場及競爭對手；

2.是一種內(nèi)向型服務(wù)，主要用于企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和成本控制，忽視了外部環(huán)境變化對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響；

3.無法適應(yīng)瞬息萬變的部門預(yù)算及其他會計方法；

4.在戰(zhàn)略決策分析上只注重結(jié)果，對“過程”監(jiān)督不足。

二、業(yè)財融合概念的提出

(一)業(yè)財融合的概述

業(yè)財融合是源于新時代的一種內(nèi)部協(xié)同管理會計模式，是指企業(yè)各業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門之間相互協(xié)作，資源與信息互相融合，以確保企業(yè)在做經(jīng)營管理決策時，獲取全面準(zhǔn)確的信息，做出有效、合理的決策，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。其核心在于讓財務(wù)融入企業(yè)各項業(yè)務(wù)流程的規(guī)劃和設(shè)計過程，從業(yè)務(wù)的開始就進(jìn)行成本管控。

由傳統(tǒng)的核算會計向業(yè)務(wù)管理型會計轉(zhuǎn)變，是財務(wù)人員基于業(yè)財融合的轉(zhuǎn)型新方向。它以“互聯(lián)網(wǎng)+”大數(shù)據(jù)為技術(shù)手段，打通業(yè)財信息壁壘，深化財務(wù)數(shù)據(jù)源頭，構(gòu)建新的管理會計應(yīng)用，實現(xiàn)企業(yè)的精準(zhǔn)管理。引導(dǎo)管理會計從傳統(tǒng)的預(yù)算、成本、績效擴(kuò)展到戰(zhàn)略管理、運營管理、投融資管理及風(fēng)險管理等。財務(wù)融入業(yè)務(wù)，由傳統(tǒng)管理會計的事后監(jiān)督，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)測→事中控制→事后監(jiān)督，全過程參與業(yè)務(wù)。

(二)業(yè)財融合的機遇

隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化必然會導(dǎo)致企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和企業(yè)所面臨的市場環(huán)境發(fā)生變化。在新常態(tài)下，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)已成為我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要基礎(chǔ)，業(yè)財融合趨勢逐步增強。2016年，國家財政部發(fā)布的《管理會計基本指引》指出“單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)遵循融合性原則。管理會計應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，基于業(yè)務(wù)流程，使用管理會計工具方法有機融合財務(wù)和業(yè)務(wù)”。

(三)新常態(tài)下業(yè)財融合的問題

1.集團(tuán)管理層缺乏對業(yè)財融合的認(rèn)識，企業(yè)為了短期內(nèi)的利益忽視業(yè)財融合相關(guān)活動的開展。業(yè)務(wù)部門參與度較低，需要加強企業(yè)內(nèi)部管理會計體系的建設(shè)。

2.數(shù)據(jù)獲取不及時、信息系統(tǒng)缺乏整合。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展與企業(yè)擴(kuò)張，企業(yè)間業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，從國內(nèi)業(yè)務(wù)開始向國際市場發(fā)展，在強大且繁雜的大數(shù)據(jù)背景下，傳統(tǒng)的會計核算模式已經(jīng)無法保證數(shù)據(jù)的真實性與及時性，需要通過建設(shè)財務(wù)共享服務(wù)來歸納集中處理數(shù)據(jù)，否則企業(yè)的業(yè)財融合工作將處于混亂狀態(tài)。數(shù)據(jù)最終要為決策服務(wù)，沒有完整的數(shù)據(jù)，決策者難以判斷。

3.缺乏高素質(zhì)綜合型人才。業(yè)財融合要求財務(wù)人員有較高的綜合素質(zhì)，要求財務(wù)人員掌握的知識領(lǐng)域較為廣泛。不僅要熟悉會計知識，還要熟知各部門的業(yè)務(wù)流程和技術(shù)工藝。目前，真正能做到如此專業(yè)性強的財務(wù)人員非常短缺。

三、業(yè)財融合型管理會計模式

信息技術(shù)的迅猛發(fā)展對我國經(jīng)濟(jì)各個領(lǐng)域都帶來了沖擊，財務(wù)管理工作面臨巨大變革，從手工到電算化，再從ERP系統(tǒng)到財務(wù)共享，趨勢明顯。財務(wù)共享服務(wù)中心的建立已成為大型集團(tuán)企業(yè)實現(xiàn)科學(xué)有效財務(wù)管理的戰(zhàn)略性手段。業(yè)財融合實現(xiàn)了財務(wù)深入業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)運用財務(wù)的有機結(jié)合，從而做到產(chǎn)銷供、投融資等各個環(huán)節(jié)的全面成本管理。此時，財務(wù)部門必須與業(yè)務(wù)部門緊密配合，才能形成一項全面、綜合的管理活動，真正地為企業(yè)創(chuàng)造價值。企業(yè)里的財務(wù)和業(yè)務(wù)不應(yīng)該是簡單地、自上而下地管理模式，而應(yīng)該形成一個融合有度的有機體。

理想型財務(wù)管理模式的關(guān)鍵標(biāo)志是快速、高效、低成本，事前的財務(wù)頂層設(shè)計、戰(zhàn)略規(guī)劃、資源配置、風(fēng)險及績效分析和業(yè)務(wù)評估,到事中的成本預(yù)算管理、資金控制等決策執(zhí)行和業(yè)務(wù)控制，以及事后的會計業(yè)務(wù)處理、監(jiān)督與信息反饋。業(yè)財融合型的管理模式應(yīng)該是形成共享財務(wù)，業(yè)務(wù)財務(wù)和戰(zhàn)略財務(wù)并駕齊驅(qū)的三足鼎立局面。

(一)共享財務(wù)

管理的核心是決策，資源、信息和管控手段是應(yīng)對變化的決策基礎(chǔ)。業(yè)財融合以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，財務(wù)是企業(yè)數(shù)據(jù)信息的樞紐。搭建財務(wù)共享服務(wù)平臺，將企業(yè)經(jīng)營活動數(shù)字化，構(gòu)建企業(yè)大數(shù)據(jù)庫，發(fā)揮財務(wù)部門數(shù)據(jù)中心的作用，如費用報銷、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、財務(wù)報表、檔案管理、財務(wù)信息管理、內(nèi)部會計稽查、稅務(wù)處理等，這些工作量大且重復(fù)性高的工作，都可通過共享平臺處理。既保證數(shù)據(jù)信息一致性又能減少財務(wù)人員，節(jié)約人員成本，提高工作效率。建設(shè)財務(wù)共享服務(wù)中心的優(yōu)點在于能提供集中高效的優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

以費用報銷為例。各子公司使用統(tǒng)一的信息系統(tǒng)，發(fā)起報賬時采用統(tǒng)一的系統(tǒng)模版。各子公司事前發(fā)起預(yù)算審批，實現(xiàn)預(yù)算的事前審批與過程控制相結(jié)合，強化預(yù)算管理。對資金賬戶進(jìn)行集中管理，統(tǒng)一由財務(wù)共享服務(wù)中心進(jìn)行資金支付。采用影像掃描的方式進(jìn)行票據(jù)上傳，業(yè)務(wù)審批與財務(wù)審核見影像處理，實物在各地按照財務(wù)共享服務(wù)中心統(tǒng)一規(guī)范要求進(jìn)行歸檔保管。財務(wù)共享服務(wù)將通過應(yīng)用電子影像系統(tǒng)與OA報賬系統(tǒng)的對接，實現(xiàn)報銷流程中影像單據(jù)傳遞代替紙面單據(jù)傳遞，使內(nèi)控權(quán)限下的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批、財務(wù)審核入賬、主管復(fù)核環(huán)節(jié)通過查看單據(jù)影像完成，從而實現(xiàn)審批、審核與核算的無紙化。財務(wù)稽核也可使用電子影像系統(tǒng)、OA報賬系統(tǒng)，調(diào)用相關(guān)電子信息，實時監(jiān)督監(jiān)控，提升工作效率。

(二)業(yè)務(wù)財務(wù)

業(yè)務(wù)財務(wù)要融入企業(yè)研發(fā)、產(chǎn)品、銷售等每一個經(jīng)營環(huán)節(jié)，為企業(yè)價值鏈提供財務(wù)管理支持。其主要職責(zé)是經(jīng)營分析、資源配置、風(fēng)險管控、預(yù)算績效監(jiān)督。以新產(chǎn)品研發(fā)為例，在新產(chǎn)品開發(fā)的生命周期的關(guān)鍵階段(產(chǎn)品調(diào)研階段、產(chǎn)品研發(fā)階段、物料準(zhǔn)備及采購階段、產(chǎn)品試制階段、批量生產(chǎn)階段、產(chǎn)品退市階段)，財務(wù)必須進(jìn)行參與評估，通過成本預(yù)算，盈虧評估、資金流動、風(fēng)險分析等經(jīng)營管控手段，才能進(jìn)入下一環(huán)節(jié)，實現(xiàn)真正意義上的管理會計，以實現(xiàn)控制與支持并行的目的。業(yè)務(wù)財務(wù)對財務(wù)人員提出了更高的要求，不僅要具備財務(wù)人員的專業(yè)知識，還需熟知各部門的業(yè)務(wù)能力，要求從會計基礎(chǔ)知識轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂猩虡I(yè)敏感度、邏輯分析能力的人員，如研發(fā)、物流、商務(wù)、生產(chǎn)制造、銷售等知識，所以現(xiàn)代企業(yè)多方面專業(yè)性的業(yè)務(wù)財務(wù)人才需求很大。基于業(yè)財融合的新產(chǎn)品開發(fā)流程圖如圖1所示，在新產(chǎn)品開發(fā)的全過程中，財務(wù)每個環(huán)節(jié)都參與其中。

1.在產(chǎn)品規(guī)劃階段，可行性研究時，業(yè)務(wù)財務(wù)為研發(fā)人員提供相關(guān)財務(wù)政策法規(guī)，對競爭伙伴及新產(chǎn)品預(yù)報價格對比評估，同時進(jìn)行風(fēng)險評估、盈虧評估，參與可行性研究評審會并反饋給戰(zhàn)略財務(wù)；在項目任務(wù)書發(fā)布時，根據(jù)項目任務(wù)書中的關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行預(yù)算，參與項目任務(wù)書評審并反饋給戰(zhàn)略財務(wù)；當(dāng)項目任務(wù)書通過了管理高層評審決策后，進(jìn)行總體目標(biāo)規(guī)劃，此階段業(yè)務(wù)財務(wù)為總體目標(biāo)的規(guī)劃提供支持。當(dāng)總體目標(biāo)進(jìn)行評審時，即決策管理層制定戰(zhàn)略總體目標(biāo)時，財務(wù)參與人員是戰(zhàn)略財務(wù)，進(jìn)行企業(yè)新產(chǎn)品的戰(zhàn)略決策、資源配置、對資金的運營、融資給與判斷決策。

2.產(chǎn)品設(shè)計階段，總體方案設(shè)計過程中，業(yè)務(wù)財務(wù)對所選主要元器件進(jìn)行基本估價，對外購件、外協(xié)件進(jìn)行初步估價，提供關(guān)鍵器件的總體成本預(yù)算并參加總體方案設(shè)計評審；在技術(shù)設(shè)計過程中，對工裝、制作部件、長周期采購件等進(jìn)行價格預(yù)算，并參與技術(shù)設(shè)計評審；在施工圖設(shè)計過程中，對整機價格進(jìn)行預(yù)算評估，對試驗成本及場地成本預(yù)算。

3.制造技術(shù)開發(fā)階段，樣機試制中，業(yè)務(wù)財務(wù)對完整的BOM清單進(jìn)行成本核算；在整機實驗測試過程中，根據(jù)設(shè)計整改和完善的工藝文件，對樣機成本進(jìn)行核算，提供準(zhǔn)確成品總成本，參與樣機評審，提出盈虧控制方案并反饋給戰(zhàn)略財務(wù)；小批量決策中，業(yè)務(wù)財務(wù)提供整機財務(wù)數(shù)據(jù)和制造成本報告，為高層管理和戰(zhàn)略財務(wù)評審決策提供真實有效的數(shù)據(jù)。定型量產(chǎn)過程主要由戰(zhàn)略財務(wù)根據(jù)業(yè)務(wù)財務(wù)提供的有效數(shù)據(jù)，對市場風(fēng)險及資金融資問題和人力資源配置，給出有價值的建議和決策。

4.當(dāng)新產(chǎn)品正式投入批量生產(chǎn)，業(yè)務(wù)財務(wù)要與營銷部門了解、跟蹤產(chǎn)品使用情況，各生產(chǎn)部件的成本管理、績效監(jiān)督以及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的確認(rèn)。也就是財務(wù)的事后監(jiān)督作用。

圖1 基于業(yè)財融合的新產(chǎn)品開發(fā)流程

(三)戰(zhàn)略財務(wù)

戰(zhàn)略財務(wù)的主要職能是為企業(yè)集團(tuán)總體戰(zhàn)略提供財務(wù)支持，按照總體戰(zhàn)略制定財務(wù)戰(zhàn)略計劃，主管企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險評估、納稅籌劃、資源配置、投融資決策等，在企業(yè)戰(zhàn)略型的并購以及企業(yè)的風(fēng)險管理和對未來的預(yù)測中提供決策支持，建立全面監(jiān)督及控制體系、制定集團(tuán)財務(wù)政策，具有聚合、指導(dǎo)、管控的特點。戰(zhàn)略財務(wù)應(yīng)充分理解商業(yè)運行規(guī)則、商業(yè)模式、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及企業(yè)經(jīng)營政策，對財務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析，并從財務(wù)數(shù)據(jù)中提煉出有價值的信息，預(yù)測風(fēng)險，轉(zhuǎn)化為對商業(yè)決策有價值的建議。

四、結(jié)論

21世紀(jì)是競爭激烈的年代，信息智能化是新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革的重要驅(qū)動力量。共享財務(wù)已經(jīng)成為企業(yè)核心競爭力的重要組成部分，同時也是推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。業(yè)務(wù)財務(wù)能夠幫助財務(wù)更快地嵌入業(yè)務(wù)，了解業(yè)務(wù)的具體發(fā)展和工作進(jìn)度，起到事前預(yù)算，事中控制，事后監(jiān)督，加強企業(yè)內(nèi)部的管理和風(fēng)險防范。業(yè)財融合從流程上打通了業(yè)務(wù)和財務(wù)之間的隔離，形成了基于業(yè)財融合的全面成本管理新業(yè)態(tài)。業(yè)財融合是新世紀(jì)財務(wù)轉(zhuǎn)型的主要方向，是管理會計發(fā)展的必然趨勢。因此，推行可行且高質(zhì)量的業(yè)財融合型管理會計模式不僅是企業(yè)加強經(jīng)營管理與可持續(xù)發(fā)展的有效手段，也是現(xiàn)代企業(yè)管理未來發(fā)展的趨勢。