管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)中的價(jià)值創(chuàng)造

[摘? ? 要] 在金融行業(yè)深化改革及利率市場(chǎng)化的大背景下，管理會(huì)計(jì)成為推動(dòng)商業(yè)銀行戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)及業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型的一大利器。文章將管理會(huì)計(jì)的理論研究與國(guó)內(nèi)大型商業(yè)銀行的實(shí)踐應(yīng)用相結(jié)合，闡明管理會(huì)計(jì)在盈利提升、成本控制、資源配置、績(jī)效考核及風(fēng)險(xiǎn)防范方面的價(jià)值創(chuàng)造及優(yōu)化舉措，旨在借助管理會(huì)計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造為企業(yè)戰(zhàn)略管理賦能。

[關(guān)鍵詞] 管理會(huì)計(jì);多維度盈利分析;全面預(yù)算管理;績(jī)效考核體系;網(wǎng)點(diǎn)產(chǎn)能管理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 03. 017

[中圖分類號(hào)] F234? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2020）03- 0039- 03

1? ? ? 商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的發(fā)展背景

1.1? ?外部因素

伴隨著經(jīng)濟(jì)新常態(tài)及利率市場(chǎng)化的進(jìn)程，銀行業(yè)逐漸進(jìn)入大資管時(shí)代，金融業(yè)深化改革對(duì)于商業(yè)銀行的戰(zhàn)略部署及經(jīng)營(yíng)發(fā)展提出了新的要求。一方面，商業(yè)銀行需時(shí)刻關(guān)注宏觀經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向及外部監(jiān)管政策，推動(dòng)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)向“高價(jià)值、輕資產(chǎn)”轉(zhuǎn)型，在穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的前提下逐步落實(shí)金融改革的各項(xiàng)措施;另一方面，商業(yè)銀行需緊跟黨中央對(duì)于“一帶一路”建設(shè)及“粵港澳大灣區(qū)”建設(shè)的總體部署，推動(dòng)集產(chǎn)業(yè)金融、跨境金融、綠色金融、普惠金融、科技金融為一體的金融體系建設(shè)。

1.2? ?內(nèi)部因素

在互聯(lián)網(wǎng)金融興起的大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，商業(yè)銀行不僅需要面對(duì)外部金融環(huán)境變化的挑戰(zhàn)，還需應(yīng)對(duì)跨行業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，這就意味著商業(yè)銀行需注重精細(xì)化管理。一方面，商業(yè)銀行需要將總行的戰(zhàn)略部署轉(zhuǎn)化成分支機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略執(zhí)行，對(duì)于戰(zhàn)略傳導(dǎo)、績(jī)效考核、經(jīng)營(yíng)分析、全面預(yù)算、成本控制等領(lǐng)域提出了更高的要求;另一方面，商業(yè)銀行需加快業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型及產(chǎn)品升級(jí)的步伐，結(jié)合管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分析挖掘客戶及產(chǎn)品的盈利增長(zhǎng)點(diǎn)，優(yōu)化各項(xiàng)資源的整合及再分配機(jī)制。

2? ? ? 商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造

2.1? ?盈利分析

商業(yè)銀行的盈利分析主要基于兩個(gè)關(guān)鍵要素：一是以FTP（資金轉(zhuǎn)移定價(jià)）為核心的產(chǎn)品定價(jià);二是以經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）為主要衡量指標(biāo)的盈虧測(cè)算。

早在20世紀(jì)80年代，美洲銀行首次應(yīng)用FTP作為內(nèi)部資金成本與收益測(cè)算的工具，其后FTP作為銀行精細(xì)化管理的必備工具得到了廣泛應(yīng)用。FTP資金價(jià)格的調(diào)整直接反映出市場(chǎng)利率及資金充盈率的變動(dòng)，引導(dǎo)分支機(jī)構(gòu)有效地運(yùn)用資金，減少外部市場(chǎng)環(huán)境對(duì)于財(cái)務(wù)盈利性指標(biāo)的影響?；谄谙奁ヅ涞腇TP定價(jià)能夠鎖定每筆業(yè)務(wù)的利差，有效剝離了經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的利率風(fēng)險(xiǎn)及流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，商業(yè)銀行可以通過調(diào)整FTP價(jià)格來提高或降低FTP利差，引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)優(yōu)化資源配置，以達(dá)到拓展或壓降某項(xiàng)業(yè)務(wù)的目的。

目前，大多數(shù)商業(yè)銀行將經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）及經(jīng)濟(jì)資本回報(bào)率（RAROC）兩大財(cái)務(wù)指標(biāo)納入商業(yè)銀行績(jī)效考核體系，結(jié)合盈虧平衡點(diǎn)測(cè)算各機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品、條線的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，體現(xiàn)了商業(yè)銀行“追求過濾風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)期價(jià)值增長(zhǎng)”的理念?；谏虡I(yè)銀行盈利分析體系，N銀行及時(shí)針對(duì)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)做出優(yōu)化調(diào)整，例如確定中長(zhǎng)期存款上浮比例的理性容忍度，提升個(gè)人住房、個(gè)人消費(fèi)貸等貸款產(chǎn)品的全口徑盈利能力，加快發(fā)展輕資本占用的中間業(yè)務(wù)收入等。

2.2? ?成本控制

競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略之父邁克爾·波特提出了成本領(lǐng)先、差異化和目標(biāo)集聚的戰(zhàn)略，給予了企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展新的啟發(fā)。作業(yè)成本法作為管理會(huì)計(jì)體系中的標(biāo)志性成本管理工具，一經(jīng)引入即受到四大行及股份制銀行的關(guān)注與應(yīng)用。隨著中資商業(yè)銀行在管理會(huì)計(jì)方面的實(shí)踐推廣，涵蓋了項(xiàng)目后評(píng)價(jià)機(jī)制、投入產(chǎn)出比測(cè)算、責(zé)任主體成本管理意識(shí)等內(nèi)容，其成本控制的效用也日益明顯。基于管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分析，P銀行與某信息科技公司展開合作，通過異業(yè)聯(lián)盟獲得了智能語言技術(shù)，運(yùn)用信息技術(shù)減少低效的流程，顯著降低了人力成本。

此外，價(jià)值鏈理論也時(shí)常應(yīng)用在成本管理的過程中，體現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)體系是以價(jià)值管理為導(dǎo)向的。降低成本需重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的價(jià)值鏈及上下游，利用價(jià)值鏈銜接企業(yè)的資源整合形成綜合優(yōu)勢(shì)，通過尋找低成本及高價(jià)值的合作機(jī)會(huì)形成優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。一個(gè)企業(yè)下可以構(gòu)建多條價(jià)值鏈，涉及供應(yīng)商、分銷商以及顧客，通過準(zhǔn)確的定位及拓展實(shí)現(xiàn)全方位壓降成本的目標(biāo)。

2.3? ?資源配置

全面預(yù)算管理是預(yù)算理論逐漸成熟的產(chǎn)物，旨在以預(yù)算的模式銜接戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、績(jī)效考核以及資源配置。根據(jù)全面預(yù)算管理的要求，商業(yè)銀行能夠針對(duì)資本、費(fèi)用、信貸規(guī)模等資源使用情況進(jìn)行準(zhǔn)確核算，將重點(diǎn)資源投入到利潤(rùn)及EVA回報(bào)率高的業(yè)務(wù)中，拓展高價(jià)值客戶群。R銀行對(duì)于采用以績(jī)效為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式進(jìn)行了探討，根據(jù)既定的業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)制定支出計(jì)劃。預(yù)算過程監(jiān)控應(yīng)基于對(duì)項(xiàng)目資金管理及預(yù)算實(shí)際支出的情況，對(duì)于實(shí)際支出與預(yù)算資金不一致的差異原因進(jìn)行分析，跟進(jìn)項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)未達(dá)成的原因，提高資源使用的效率。在預(yù)算資源分配中切實(shí)反映績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的優(yōu)劣，在下一預(yù)算期內(nèi)適當(dāng)對(duì)于優(yōu)質(zhì)項(xiàng)目進(jìn)行資源傾斜。

在實(shí)行全流程預(yù)算監(jiān)控過程中，不少商業(yè)銀行建立了預(yù)算編制與監(jiān)督反饋的互動(dòng)機(jī)制，對(duì)于資金使用及項(xiàng)目進(jìn)程實(shí)施全程監(jiān)控。結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況及資源使用情況，適時(shí)對(duì)于預(yù)算編制中的各機(jī)構(gòu)可分配資金及各科目額度進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)制定預(yù)算應(yīng)急預(yù)案及預(yù)算配置糾偏機(jī)制。通過持續(xù)引導(dǎo)內(nèi)部資源向價(jià)值貢獻(xiàn)度高的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)及個(gè)人傾斜，可進(jìn)一步加強(qiáng)費(fèi)用管理的約束及激勵(lì)作用。

2.4? ?績(jī)效考核

根據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，目前中國(guó)商業(yè)銀行的績(jī)效考評(píng)主要體現(xiàn)了幾個(gè)特點(diǎn)：一是立足于提升綜合效益的考評(píng)理念;二是強(qiáng)調(diào)了經(jīng)濟(jì)增加值與杜邦分析指標(biāo)在衡量財(cái)務(wù)表現(xiàn)方面的重要意義;三是關(guān)注量化指標(biāo)的可衡量性及可操作性。為了加強(qiáng)績(jī)效考評(píng)中的目標(biāo)導(dǎo)向、過程監(jiān)管以及戰(zhàn)略發(fā)展，許多商業(yè)銀行構(gòu)建了以平衡計(jì)分卡為考評(píng)模式的績(jī)效管理體系。

以Z銀行為例，其原考核體系中存在以下問題：一是經(jīng)營(yíng)考核體系弱化了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，未考慮客戶滿意度及新老客戶流入及轉(zhuǎn)出比例，在成長(zhǎng)及發(fā)展維度指標(biāo)不完善;二是考核指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)不一致，對(duì)于員工績(jī)效考核缺少量化標(biāo)準(zhǔn)，基于主觀印象的考評(píng)難以甄別員工的工作表現(xiàn)及實(shí)際貢獻(xiàn)度;三是財(cái)務(wù)指標(biāo)占比較大，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的預(yù)判不足，容易形成發(fā)展中的泡沫效應(yīng)。為優(yōu)化績(jī)效考核體系，Z銀行引入了平衡計(jì)分卡，設(shè)置了財(cái)務(wù)維度（含經(jīng)濟(jì)增加值、凈利潤(rùn)、中收等指標(biāo)）、顧客維度（客戶滿意度、客群增長(zhǎng)率等指標(biāo)）、內(nèi)部流程維度（人均業(yè)務(wù)量、人均差錯(cuò)率等指標(biāo)）、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度（員工培訓(xùn)、人力資本投資回報(bào)率等指標(biāo)）、風(fēng)險(xiǎn)管理維度（不良貸款率、資本充足率等指標(biāo)）五個(gè)維度。結(jié)合關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)及權(quán)重分配，優(yōu)化了各經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的績(jī)效考核指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。

2.5? ?風(fēng)險(xiǎn)防范

黨的十九大報(bào)告中提出“守住不發(fā)生系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的底線”，風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)于商業(yè)銀行而言尤為重要。結(jié)合管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐，商業(yè)銀行可將強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后收益的經(jīng)濟(jì)增加值納入考核體系，關(guān)注資本成本背后所體現(xiàn)的客戶預(yù)警信息，借助審批及權(quán)限控制加強(qiáng)流程監(jiān)管。以G銀行為例，該行2016年不良貸款率存在一定程度的上升，從而間接導(dǎo)致了該年度EVA走低。因此，G銀行進(jìn)一步在完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系及風(fēng)控預(yù)警方面做出了改進(jìn)，對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面深入的監(jiān)控，有效提升了其風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的收益。

根據(jù)今年4月30日《商業(yè)銀行金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類暫行辦法（征求意見稿）》的內(nèi)容，逾期90天以上貸款需全部納入不良貸款。與此同時(shí)，IFRS 9提出了采用三階段模型計(jì)提預(yù)期信用損失，即將金融資產(chǎn)未來的預(yù)期信用損失情況納入減值測(cè)算中。在IFRS新國(guó)際金融工具準(zhǔn)則的指引下，銀行資產(chǎn)價(jià)值計(jì)提范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，信用風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)前移。在不考慮其他因素的前提下，商業(yè)銀行減值計(jì)提金額將大幅提高，可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)增加值和資本回報(bào)率縮減。為了避免經(jīng)濟(jì)資本的無效占用，商業(yè)銀行需結(jié)合信貸評(píng)級(jí)管理，對(duì)于抵押率低及風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)高的產(chǎn)品審慎介入。

3? ? ? 商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的優(yōu)化舉措

3.1? ?重塑管理理念

商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的職能應(yīng)服務(wù)于總體戰(zhàn)略規(guī)劃，體現(xiàn)在定價(jià)審批、資源配置、業(yè)績(jī)考核、網(wǎng)點(diǎn)轉(zhuǎn)型升級(jí)等頂層設(shè)計(jì)中。管理會(huì)計(jì)理念應(yīng)自上而下層層傳導(dǎo)，從總行的戰(zhàn)略方針下達(dá)到一級(jí)分行的業(yè)務(wù)拓展部署，從管理部門的經(jīng)營(yíng)決策到經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的執(zhí)行落地，體現(xiàn)出“統(tǒng)一思想、上行下效”的精神。管理會(huì)計(jì)理念的推廣不僅是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，更是跨條線協(xié)同合作的產(chǎn)物，應(yīng)充分調(diào)動(dòng)業(yè)務(wù)部門的能動(dòng)性。以G銀行為例，該行圍繞客戶關(guān)系管理、產(chǎn)品管理、渠道管理搭建了R-P-C聯(lián)動(dòng)機(jī)制。只有加強(qiáng)對(duì)于戰(zhàn)略性業(yè)務(wù)的協(xié)作，創(chuàng)新方式方法，才能建立基于各參與方利益考量的管理機(jī)制。

3.2? ?完善考核體系

商業(yè)銀行在完善考核體系的過程中應(yīng)主要考慮兩個(gè)方面：一是突出考核對(duì)象的崗位特點(diǎn);二是加強(qiáng)客戶類及員工成長(zhǎng)類指標(biāo)設(shè)置。商業(yè)銀行應(yīng)考慮到不同部門不同崗位的業(yè)務(wù)差異性，體現(xiàn)出經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)各條線崗位（企金條線、零售條線、運(yùn)營(yíng)條線）的職能差異，同時(shí)體現(xiàn)出前—中—后臺(tái)的職能差異性。例如，對(duì)于支行內(nèi)部銀行柜員的考核辦法應(yīng)側(cè)重業(yè)務(wù)差錯(cuò)率、服務(wù)態(tài)度、轉(zhuǎn)介率等服務(wù)類指標(biāo)，而不應(yīng)以存款、理財(cái)銷售作為其主要評(píng)價(jià)指標(biāo)。對(duì)于后臺(tái)部門的考核一直是商業(yè)銀行考核設(shè)計(jì)中的難點(diǎn)，應(yīng)結(jié)合后臺(tái)部門的服務(wù)性質(zhì)及其價(jià)值創(chuàng)造設(shè)計(jì)出可量化的指標(biāo)。在員工成長(zhǎng)方面，可考慮將員工培訓(xùn)、員工附加價(jià)值創(chuàng)造（如各方面榮譽(yù)獎(jiǎng)項(xiàng)）、員工流失率納入機(jī)構(gòu)的考核指標(biāo)中。對(duì)于員工績(jī)效考評(píng)的結(jié)果不僅要與薪酬獎(jiǎng)金掛鉤，還應(yīng)與競(jìng)聘上崗、學(xué)習(xí)培訓(xùn)、崗位定性掛鉤，反映出不同人才的職業(yè)訴求。

3.3? ?加強(qiáng)產(chǎn)能管理

由于近年來互聯(lián)網(wǎng)金融對(duì)銀行業(yè)務(wù)拓展帶來了較大沖擊，商業(yè)銀行必須通過控制網(wǎng)點(diǎn)成本、提升網(wǎng)點(diǎn)產(chǎn)能等方式實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。管理會(huì)計(jì)可通過三個(gè)途徑優(yōu)化網(wǎng)點(diǎn)布局及產(chǎn)能管理：一是結(jié)合經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)盈虧平衡及設(shè)點(diǎn)支行業(yè)務(wù)規(guī)模做出新網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)的決策，提高網(wǎng)點(diǎn)設(shè)立的科學(xué)性;二是對(duì)于產(chǎn)能不達(dá)標(biāo)的網(wǎng)點(diǎn)考慮撤并、遷址等舉措，加快低效網(wǎng)點(diǎn)的退出;三是跟蹤網(wǎng)點(diǎn)各項(xiàng)目投入產(chǎn)出情況，鎖定最佳邊際效益，優(yōu)化投入標(biāo)準(zhǔn)。以Z銀行為例，該行搭建了“機(jī)構(gòu)投入產(chǎn)出測(cè)算模型”，通過事前產(chǎn)能規(guī)劃、變動(dòng)情況跟蹤、網(wǎng)點(diǎn)準(zhǔn)入流程加強(qiáng)產(chǎn)能建設(shè)，2015年該行高、中產(chǎn)能分行的新增網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量占比增至63%（同比提高13個(gè)百分點(diǎn)）。

3.4? ?優(yōu)化信息系統(tǒng)

商業(yè)銀行應(yīng)持續(xù)優(yōu)化管理信息系統(tǒng)，減少手工數(shù)據(jù)的處理時(shí)間，加強(qiáng)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的時(shí)效性與準(zhǔn)確性。通過有層次、有重點(diǎn)地對(duì)于系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，逐漸提高管理會(huì)計(jì)對(duì)于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的支持力度。以M銀行為例，該行于2015年初成功上線第一期新管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了績(jī)效報(bào)告、成本分?jǐn)?、交叉營(yíng)銷、多維度盈利分析等四大功能，在該行鳳凰計(jì)劃及事業(yè)部改革中發(fā)揮了重大作用。目前M銀行已啟動(dòng)二期系統(tǒng)建設(shè)，重點(diǎn)推進(jìn)運(yùn)營(yíng)服務(wù)內(nèi)部計(jì)價(jià)、全面預(yù)算管理、科技成本分割、投入產(chǎn)出分析等功能建設(shè)。只有不斷優(yōu)化系統(tǒng)建設(shè)，形成管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)、業(yè)績(jī)系統(tǒng)、RCRM系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)的無縫對(duì)接，才能真正將大數(shù)據(jù)分析的結(jié)果應(yīng)用到經(jīng)營(yíng)管理決策中。

3.5? ?構(gòu)建人才梯隊(duì)

根據(jù)《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，到2020年將計(jì)劃培養(yǎng)3萬名精于理財(cái)、善于管理和決策的管理會(huì)計(jì)人才。由此可見，管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)不僅僅是滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要，也是中國(guó)深化改革的戰(zhàn)略舉措。一方面，商業(yè)銀行應(yīng)加快傳統(tǒng)財(cái)務(wù)的轉(zhuǎn)型，挖掘具備宏觀視角、熟悉經(jīng)營(yíng)管理、了解業(yè)務(wù)發(fā)展的管理會(huì)計(jì)人才;另一方面，商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合的力度，在業(yè)務(wù)部門設(shè)置具備財(cái)會(huì)基礎(chǔ)知識(shí)的“財(cái)務(wù)企劃專員”，結(jié)合各條線業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)制定更能帶動(dòng)效能提升的績(jī)效考評(píng)辦法及資源配置模式。

4? ? ? 總? ? 結(jié)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化及互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型及戰(zhàn)略管理已成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵所在。商業(yè)銀行應(yīng)將管理會(huì)計(jì)理念融入日常經(jīng)營(yíng)決策中，不斷加強(qiáng)內(nèi)部信息系統(tǒng)建設(shè)，構(gòu)建業(yè)財(cái)融合的人才梯隊(duì)，在完善考核體系及激勵(lì)機(jī)制的同時(shí)加強(qiáng)網(wǎng)點(diǎn)產(chǎn)能管理。只有將管理會(huì)計(jì)體系與企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展進(jìn)行深度融合，商業(yè)銀行才能在穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上謀求綜合效益的提升，進(jìn)而形成在金融領(lǐng)域的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

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