現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊及應(yīng)對(duì)

段金君

摘 要：財(cái)務(wù)報(bào)表是上市公司財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果的直接體現(xiàn)，是報(bào)表使用者企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展決策的重要依據(jù)，其現(xiàn)實(shí)意義不言而喻。然而，隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，不僅給企業(yè)利益相關(guān)者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)也嚴(yán)重?cái)_亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，對(duì)資本市場(chǎng)的穩(wěn)健發(fā)展極為不利。本文將簡(jiǎn)述現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的舞弊手段，對(duì)內(nèi)外部誘因進(jìn)行總結(jié)分析，并提出相應(yīng)防范策略。

關(guān)鍵詞：上市公司;財(cái)務(wù)報(bào)表;舞弊方式;應(yīng)對(duì)措施

財(cái)務(wù)報(bào)表是上市公司各利益相關(guān)方以及社會(huì)大眾了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的重要途徑。財(cái)務(wù)報(bào)表編制應(yīng)遵循數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)、說(shuō)明清楚等基本原則，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)、可靠，且具有時(shí)效性。但是，在實(shí)際工作過(guò)程中，有些上市公司為了達(dá)到上市融資、操縱股價(jià)、上市融資等目的，不惜趨避厲害，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問(wèn)題頻頻發(fā)生，無(wú)法發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際意義。因此，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，上市公司董事會(huì)以及管理者，應(yīng)正視財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)其進(jìn)行有效分析控制。同時(shí)，相關(guān)政府主管部門也要加大審計(jì)力度，以保證上司公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性，為資本經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的正常運(yùn)行提供可靠保障。

一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的舞弊手段

（一）無(wú)形資產(chǎn)舞弊

在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊中，利用無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行舞弊是較為常見的手段。同其他資產(chǎn)相比，無(wú)形資產(chǎn)有其特殊性。無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)周期長(zhǎng)，專業(yè)性強(qiáng)。根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)過(guò)程特點(diǎn)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其劃分為研究階段與開發(fā)階段，針對(duì)不同階段規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)處理方法。然而在實(shí)際工作中，兩個(gè)階段的界定完全取決于企業(yè)管理人員的主觀認(rèn)定，這就為財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊留下了空間。此外，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)不同無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量做出了不同的要求，這在很大程度上提高了攤銷處理的靈活性，部分企業(yè)為增加報(bào)表利潤(rùn)，將有明確期限的無(wú)形資產(chǎn)劃分為無(wú)期限資產(chǎn)，以減少無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。

（二）資產(chǎn)減值舞弊

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后可以在以后期間轉(zhuǎn)回，這就給企業(yè)操控報(bào)表利潤(rùn)留下了空間，企業(yè)可以通過(guò)流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回對(duì)企業(yè)各期利潤(rùn)進(jìn)行人為調(diào)整。

（三）費(fèi)用資本化

在日常工作中，許多企業(yè)利用費(fèi)用資本化的手段來(lái)控制利潤(rùn)，以達(dá)到既定的目的，如偷逃稅款、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告及其他不正當(dāng)目的。這種手段主要有兩種操作方法。其一，是不按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中既定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行費(fèi)用資本化。企業(yè)擅自縮小費(fèi)用資本化范圍，將需要資本化的成本費(fèi)用化，這樣一來(lái)，在企業(yè)收入既定的情況下，企業(yè)利潤(rùn)表中列示的費(fèi)用大于實(shí)際應(yīng)列示的費(fèi)用，使企業(yè)當(dāng)期報(bào)表利潤(rùn)小于其實(shí)際利潤(rùn)，企業(yè)即可少繳納部分稅金。其二，與第一種方法相反，企業(yè)擅自擴(kuò)大費(fèi)用資本化范圍，將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的不準(zhǔn)資本化的成本費(fèi)用資本化，即可使企業(yè)當(dāng)期報(bào)表利潤(rùn)大于其實(shí)際應(yīng)確認(rèn)的利潤(rùn)，達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。

（四）應(yīng)計(jì)項(xiàng)目舞弊

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。即當(dāng)期發(fā)生的收入和費(fèi)用，無(wú)論當(dāng)期是否收到或支出現(xiàn)金，都應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入和費(fèi)用;非當(dāng)期發(fā)生的收入和費(fèi)用，無(wú)論當(dāng)期是否收到或支出現(xiàn)金，都不能確認(rèn)為當(dāng)期收入和費(fèi)用。實(shí)際工作中，企業(yè)為增加其利益，違反該項(xiàng)規(guī)定，提前或推遲應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，使財(cái)務(wù)報(bào)表不能真實(shí)準(zhǔn)確反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。具體來(lái)說(shuō)，即企業(yè)將不應(yīng)在本期確認(rèn)的收入確認(rèn)為本期收入，將應(yīng)當(dāng)于本期確認(rèn)的費(fèi)用推遲至以后各期確認(rèn)，以此方法夸大企業(yè)利潤(rùn)，使財(cái)務(wù)報(bào)表外部使用者看到企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好的假象。

二、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的動(dòng)機(jī)

（一）公司上市融資的需求

第一，企業(yè)為拓寬信貸渠道，獲取更多信貸資金，會(huì)刻意對(duì)銀行或其他債務(wù)人隱瞞逾期債務(wù)信息，甚至提供虛假證明，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊。第二，為達(dá)到首次公開發(fā)行股票的條件，使企業(yè)成功上市，以拓寬融資渠道，或者獲得股份及增發(fā)新股，許多企業(yè)不擇手段，提高財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)。第三，避免公司被強(qiáng)制退市。根據(jù)規(guī)定，上市公司連續(xù)三年財(cái)務(wù)報(bào)告虧損，公司股票將被強(qiáng)行停止上市。為避免這種情況產(chǎn)生，上市公司極有可能通過(guò)財(cái)務(wù)舞弊來(lái)終止虧損。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)不合理

我國(guó)上市公司在治理結(jié)構(gòu)方面的問(wèn)題主要表現(xiàn)在一下幾個(gè)方面：第一，股權(quán)結(jié)構(gòu)失衡。在我國(guó)，無(wú)論國(guó)有上市公司還是民營(yíng)上市公司，在股權(quán)結(jié)構(gòu)方面都存在同樣的問(wèn)題，即股權(quán)高度集中。第二，獨(dú)立董事缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。實(shí)際工作中，獨(dú)立董事往往受制于公司內(nèi)部人員，對(duì)公司事務(wù)難以實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督。第三，監(jiān)事會(huì)沒有履行應(yīng)有的監(jiān)督職責(zé)。盡管我國(guó)《公司法》中對(duì)監(jiān)事會(huì)的權(quán)力做出了明確的規(guī)定，但實(shí)際工作中，監(jiān)事權(quán)力被大大削弱。第四、獨(dú)立董事同監(jiān)事會(huì)缺乏信息共享機(jī)制。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏獨(dú)立性

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是社會(huì)監(jiān)督的中堅(jiān)力量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否順利開展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，對(duì)于阻止財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為有著總要的意義。當(dāng)前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師取法獨(dú)立性，企業(yè)應(yīng)有的外部監(jiān)督力量較為薄弱。此外，個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)道德，為了自身利益，勾結(jié)企業(yè)管理層，對(duì)外提供虛假的審計(jì)報(bào)告。

（四）證券監(jiān)管體系不完善

當(dāng)前我國(guó)證券法律體系的建設(shè)進(jìn)程明顯落后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度。一方面相關(guān)法律內(nèi)容不完善，對(duì)部分行為缺乏應(yīng)有的規(guī)范，另一方面，執(zhí)法不嚴(yán)，監(jiān)管力度薄弱。此外，個(gè)別地方政府處于“政績(jī)”考慮，對(duì)個(gè)別公司放寬限制，有意容忍舞弊行為。

三、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的防范策略

（一）完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

要杜絕上市公司財(cái)務(wù)舞弊，必須規(guī)范公司內(nèi)部治理了結(jié)構(gòu)，從根本上改變管理者的觀念，使其主動(dòng)放棄舞弊行為。上市公司領(lǐng)導(dǎo)層之間要形成完善的權(quán)力制衡機(jī)制，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu)要真正獨(dú)立行使其職能和權(quán)力，互相制約。完善股東大會(huì)決策機(jī)制，避免大股東大權(quán)獨(dú)攬，關(guān)注小股東訴求，給小股東一定的發(fā)言權(quán)，使公司內(nèi)部治理更加合理和高效。完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)能夠使上市公司平穩(wěn)運(yùn)行、提高效益，從而提高公司財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，從根源上杜絕舞弊。

（二）完善內(nèi)部控制體系

上市公司規(guī)模巨大，業(yè)務(wù)種類繁多，一個(gè)審計(jì)人員難以對(duì)上市公司財(cái)務(wù)管理和其他問(wèn)題進(jìn)行有效的內(nèi)部監(jiān)督。因此，上市公司必須重視內(nèi)部審計(jì)部門的建設(shè)，對(duì)已有的內(nèi)部監(jiān)督體系進(jìn)行調(diào)整和完善，為公司財(cái)務(wù)管理工作的順利開展提供條件。上市公司應(yīng)任命專業(yè)素養(yǎng)過(guò)硬的人員負(fù)責(zé)公司審計(jì)工作，賦予審計(jì)部門足夠的權(quán)限，確保審計(jì)工作的獨(dú)立性，為審計(jì)工作的順利開展創(chuàng)造條件。以內(nèi)部審計(jì)部門為依托，逐步完善內(nèi)審機(jī)制。此外，上市公司應(yīng)當(dāng)結(jié)合公司實(shí)際情況和監(jiān)管要求，建立一整套完善的信息披露制度，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量符合準(zhǔn)則要求，為內(nèi)外部財(cái)務(wù)信息使用者提供真實(shí)完整的財(cái)務(wù)信息。最后，上市公司還應(yīng)制定明確的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化核算辦法，規(guī)范公司會(huì)計(jì)核算工作，減少會(huì)計(jì)工作中的失誤，杜絕會(huì)計(jì)核算工作出現(xiàn)重大差錯(cuò)。

四、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，上市公司財(cái)務(wù)舞弊的方式多樣，由于本文篇幅有限，并未一一具體說(shuō)明。究其原因，主要有資金獲取需求、利益驅(qū)動(dòng)以及內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全等等。因此，為維持資本市場(chǎng)秩序，推動(dòng)上市公司健康穩(wěn)健發(fā)展，相關(guān)管理層必須具有全局觀，明確財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的危害，積極調(diào)整內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。同時(shí)，加大內(nèi)部審計(jì)力度，建立信息披露制度，拓展財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)督范圍，完善獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)銷實(shí)行全方位的科學(xué)管理，為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息，切實(shí)保護(hù)上市公司各利益相關(guān)方的合法權(quán)益，為上市公司的健康、可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

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