電子商務法下C2C電子商務模式稅收征管的現狀及問題研究

謝宇婧 徐傲明

摘 要：隨著網絡技術的不斷發展，C2C作為電子商務的主要模式之一，發展更為迅猛。2019新出臺的《電商法》就稅收做了框架性規定，使得電商模式企業偷稅漏稅情況得到有效遏制。但C2C電子商務模式的稅收征管情況仍不容樂觀。就新出臺的《電商法》為基準，以C2C的領軍代表淘寶平臺為例，研究當下C2C電子商務模式稅收征管的現狀及問題，并進行分析最終提出相應可行性解決方案。

關鍵詞：電子商務;稅收征管;C2C模式

一、前言

基于2019年新實施的《電子商務法》政策，電子商務模式中的C2C模式也經歷了一番浪潮。隨著網絡技術飛速發展和人們對網絡購物的逐步依賴，C2C即個人對個人的交易模式，作為電子商務的主要模式之一，更為發展迅猛。長期以來，C2C電商模式的處在監管盲區，存在著眾多的網上欺詐行為及征稅紕漏，非注冊經營、非稅銷售現象屢見不鮮，嚴重違反了同實體經濟之間的稅收公平原則。電商的發展與稅收征管發展之間的不匹配性日益劇增，成為了制約C2C電子商務健康發展的重要障礙。

隨著《電子商務法（草案）》頒布出臺，保障電子商務各個方面的合法權益。《電商法》就稅收做了框架性規定，意味著通過電商渠道進行交易的各種方式都需要繳納稅收，對電商的稅收征管進行了一定程度的輔助作用。然而，C2C電子商務模式的稅收征管情況仍然不容樂觀，監管部門的執行力度、征管部門的落實程度也都遠遠不夠。

二、C2C電子商務稅收征管綜述

1.稅收的公平原則

稅收公平是稅負基于納稅人的稅負能力和經濟水平在各個納稅人之間的合理分配，而承擔著不同稅負能力的納稅人繳納不同種類的稅。在同等模式的納稅人之間，他們的地位應當是平等的，有著相同的納稅義務。虛擬或實體交易方式的不同并不能破壞這樣的稅收公平原則。對虛擬交易的稅收監管不當，對實體經濟也是一定程度上的打擊。如果不對C2C電商進行征稅，電商行業便成了經營商戶中的一個特例。傳統行業與電商行業的不公平性將會嚴重阻礙稅收的公平性發展。如果國家對C2C電商進行與傳統行業相同的征稅方式，也勢必會影響C2C電商行業的發展，大大削弱了其原有的成本優勢，同樣也造成了稅收的不公平性。

2.我國C2C電子商務稅收征管現狀

隨著我國網購交易量的大幅增長，電子商務行業迅猛發展。由于缺乏針對性的稅收政策，傳統的稅收法律無法對于電子商務稅收征管起到關鍵性的作用，同時其虛擬交易的隱蔽性特點也造就了我國電子商務稅收的較大流失。

第一，我國目前C2C電子商務交易過程中，交易地點、買賣雙方、清算方式等都是不確定的信息，這也為其稅收征管加大了難度。納稅主體的不易監控，導致了稅務機關無法掌握充足的交易信息，加大了稅收監管難度。第二，C2C電子商務與B2C電子商務比較，其交易方式與支付手段也更加靈活多樣，針對不同的商戶其經營內容與規模不盡相同，征稅部門無法更好地確定其征稅對象和征稅范圍。第三，傳統稅收具有明確的管轄范圍，而C2C電子商務模式模糊了這一概念。依據網絡提供的實名信息來判斷管轄征稅的范圍，加大了稅務部門的監督范圍。C2C電子商務交易一般跨區域發生的特點，也使稅務部門不能準確判斷交易屬地。第四，電子商務尚在發展階段，各地政府都大力扶持，導致對于電子商務的稅收征管約束較為寬松。對于C2C這一數量龐大但根基脆弱的群體來說，強硬的限制或約束又可能造成打擊，因此我國對于C2C的稅收征管尚未采取強硬明確的措施。第五，與傳統模式交易依據紙質賬簿的方式不同，C2C電子商務因為不涉及現金交易，多以網絡票據或電子貨幣展開，給稅務部門的稽查和核算帶來了挑戰。而網絡平臺也只是充當第三方角色，沒有義務統計其交易數據和進行監督管理。

3.淘寶網現存稅收征管現狀

作為C2C的領軍代表――淘寶，將信息流、資金流、物流緊密結合，降低了參與者的成本也提高了貿易效率。我國目前C2C電子商務主要是以阿里巴巴投資創辦的淘寶網為主，當前情況來看淘寶網的交易總額在國內已經達到了第一。但在電子商務法出臺之前，我國對于C2C電子商務的稅收征管還停留在空白階段，只有零散的規章制度。

第一，在我國C2C電子商務模式大環境較為寬松的情況下，淘寶網的商務注冊也較為寬松。注冊人員的身份信息通過互聯網提交，降低了身份認證的真實性保證，而稅務部門更無法獲取其詳細信息，這為納稅主體的確定帶來了難度。第二，淘寶網中的商品種類齊全，數以萬計，一個商鋪可能涵蓋較多類別，而不同的消費者對于不同種類商品的選購導致各式各樣的交易消息，稅務部門難以確定淘寶平臺內所有的交易信息。第三，淘寶平臺上交易信息的納稅期限與納稅地點也都不能準確確定，交易雙方都是通過線上操作完成交易，網絡化操作使得交易地點可能跨越較大。同時運輸、發貨、收貨以及退貨等等繁雜的手續也模糊了納稅的期限，給淘寶網的稅收征管造成了難題。

4.電子商務法下稅收征管

第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議的召開，《電子商務法（草案）》頒布出臺。在《電子商務法》出臺前，電商的稅收流失過多，依法納稅對于網絡交易不納稅的狀況起到了遏制作用。《電子商務法》第十一條第一款明確規定：“電子商務經營者應當依法履行納稅義務，并依法享受稅收優惠。”任何企業或個體都需要依法納稅，電子商務的經營交易也需并入依法納稅的行列中來。電商征稅之所以難以監管，在于其信息的隱蔽性，有的電商平臺甚至沒有注冊登記，這樣稅收管理自然無法監管。《電子商務法》的不斷完善和改進，將C2C電商的稅收征管不斷健全化、體制化。《電子商務法》第十條規定：“電子商務經營者應當依法辦理市場主體登記。”電商經營者應必須辦理主體登記，設立社會信用代碼并予以公示，讓稅務機關清晰明確地掌握電商的基本信息并對其進行稅收監管。與此同時，法律中也明確了電商向稅務機關進行報送時有關身份和納稅信息的確認，稅務部門將以經營交易數量計算電商應納稅額，促使電商自我舉證虛增的經營信息，在監督稅收征管的同時有力地打擊了電商的刷單現象。《電子商務法》的出臺使電子商務行業的發展有法可依，不僅明確了國家促進鼓勵電子商務發展的路線，也在法律層面明確了電子商務行業與實體經濟的關系，維護了實體經濟的與線上經濟的公平競爭。

三、可行性解決方案

1.加大電商稅收的宣傳力度

《電子商務法》的出臺，更好地宣傳了電商依法納稅的意識，督促了依法納稅的行為。在法律出臺之際，應大力宣傳電商稅收的合法性，積極倡導電商重視稅務管理，督促其健全賬簿以及規范票據等行為。稅務機關應幫助電商了解電商征稅內容和流程，對其進行分級分層的管理和檢查，并結合一系列的獎懲制度使其規范化。

2.強化網上稅務登記和大數據管理

電商法中規定，從事電子商務的商戶須進行工商登記以及稅務登記，但勢必會降低我國C2C行業電商發展的積極性。那么稅務部門就可以在網上設立網絡工商登記平臺，讓網上注冊和網上稅務登記齊頭并進，不僅減少了稅務部門的工作總量，也減輕了C2C電子商務的一些壓力。稅務機關也可以運用大數據管理，從平臺中獲取交易或經營信息進行整合比對，以強化對C2C電商的風險監控。

3.將電商征稅納入信用管理體系

可以將電商的征稅信息納入信用管理體系，將一些銷售額較大卻不納稅的電商進行披露報道。與此同時，稅務機關可以加強對較大的電商的征管力度，將一些嚴重偷稅漏稅的電商拉入失信管理系統中，對整個C2C電商行業起到一定的威懾作用，構建更加公正健康的電商環境。

4.加強電子發票的應用

在我國電子發票的應用已經極為廣泛，可以在電子商務模式中進行廣泛推廣，電子發票既不會提高電子商戶的成本，也可以使稅務部門能夠有效的對商戶的銷售規模和銷售信息進行有效的把控，提高我國對于C2C電子商務模式稅收的征管效率。

5.第三方平臺代扣代繳

從事電子商務的商戶基本通過網絡完成交付，稅務機關可以通過網絡第三方平臺對商務稅務實行代扣代繳，并將網絡信息與稅務部門的信息進行核對，不僅大大降低了電子商務稅收的難度和繁瑣的過程，也加深了電商平臺對其商戶的實際信息的了解情況。

四、結束語

大眾創業、萬眾創新，電商在我國經濟發展中起到愈加重要的作用。C2C電商作為一個龐大而特殊的電子商務模式，稅務機關更將對其進行嚴格地稅收征管與監控，不斷解決和完善稅收問題，以促進電商的持久性健康發展，推動我國良性的經濟建設。

參考文獻

1.洪澎源.C2C電子商務稅收立法問題實證研究.商業時代，2013（24）.

2.李海芹C2C模式電子商務稅收問題探析.企業經濟，2012（04）.

3.黃浦林，許秀秀我國電子商務C2C模式稅收征管難題及解決路徑探析.經濟研究參考，2015（17）.

4.曹海生.電子商務稅收征管體系研究.東華大學，2012.

（責任編輯：王文龍）