淺談《村集體經濟組織會計制度》的修訂

張能全

摘 要：當前，全國農村地區正全面推進以“資源變資產、資金變股金、農民變股東”為主要內容的農村產權制度改革。但是當下村集體經濟組織會計制度還是2004年制定的，已不適應農村經濟現狀，為此，筆者從修訂《村集體經濟組織會計制度》的必要性、存在的問題以及如何修訂等三個方面提出了自己的看法。

關鍵詞：農村產權制度改革;村集體經濟組織會計制度;修訂

一、引言

2016年以來國家全面加強農村集體資產管理，逐步構建流轉順暢、保護嚴格、歸屬清晰、權能完整的農村集體產權制度。經過兩年多的試點，目前，安徽地區的“三變”產權制度改革正在全面推開，如何修訂《村集體經濟組織會計制度》以適應這一新的產權制度;如何讓村級會計報表全面有效地反映“三變”改革后的村集體經濟狀況;如何通過財務會計讓村民更好地實現“三變”改革后的監督權和收益權，筆者提出了自己的修訂意見。

二、《村集體經濟組織會計制度》修訂的必要性

1.推進農村產權制度改革的需要

產權制度改革后，“資源變資產、資金變股金、農民變股東”，要把經營性資產折股量化到村民，讓村民變成集體資產的股東，參與管理、經營并取得收益。這是之前村級集體經濟出現的新情況，需要《村集體經濟組織會計制度》與這一變革相適應。

2.農村經濟發展的需要

村集體經濟發展到今天，無論規模還是內容，都已經發生了很大變化。現行的村級集體經濟會計制度是2004年制定的《村集體經濟組織會計制度》，已不適應當前農村經濟發展的需要，農村經濟的發展要求《村集體經濟組織會計制度》做出修訂。

3.提高農村治理能力和維護農村社會和諧穩定的需要

會計的反映、監督和管理職能的發揮，對建立起科學、規范、有效的管理機制以及維護農村社會的穩定發展發揮著至關重要的作用。

三、當前《村集體經濟組織會計制度》存在的問題

1.沒有與“三變”產權制度改革相適應的原則性規定

一是缺少關于經營性資產折股量化的原則性規定。之前的《村集體經濟組織會計制度》沒有股東、股金等相關概念和規定，對村集體“資源”的相關規定也不清晰，以致很多村集體資源根本就沒有登記入賬。現在改革后，要把集體資源確權并作為集體資產登記入賬，甚至要作為經營性資產入賬，并且要折股量化，這就要求《村集體經濟組織會計制度》增加經營性資產折股量化的原則性規定和明確相關核算方法。

二是分賬管理的問題。產權改革后，把村集體資產分為經營性資產和非經營性資產，對經營性資產折股量化，分到村民頭上，由村民選出理事會進行經營，非經營性資產服務于公共事務不參與經營，參照行政事業資產管理。這種拆分在村賬上應有相應的反映，對經營性資產的經營狀況和經營成果要有監督和反映，對非經營性資產要防止浪費和流失。

2.科目設置不合適

首先，一部分科目需要增加。農村“三變”產權制度改革后，經營性資產完全按市場方式運作，缺少涉稅科目，缺少減值準備類科目，導致虛增利潤，不利于村集體經濟組織參與市場競爭。農村集體經濟組織作為特別法人參與市場活動，需要遵守納稅義務，遵循市場規律。村集體經濟組織會計制度應當增加所得稅、增值稅等稅收核算，完善涉稅業務、成本和利潤的核算，提高市場認可程度。

其次，一部分科目設置過時，需要取消。如“農業稅附加收入”等科目因農業稅早在2005年就已取消，而沒有核算內容，與時代也脫節，因此需要取消。

最后，一部分科目需要調整。如“公益公積金”等科目，因經濟形式變化以及市場經濟制度的完善，公益金的提取和資本公積的形成不能籠統在一起而需要調整。

3.報表設置不能明確反映現有的財務狀況

首先，《資產負債表》不區分經營性資產和非經營性資產，與產權制度改革后資產的界定不對應。農村“三變”產權制度改革后，對經營性資產的運營方式做出了根本上的變動，由原來的村集體管理運營，轉變為折股量化后的股東大會推選的理事會經營，完全按市場原則進行運營，運營過程的監督、運營成果的反映，都要按市場原則進行，因此，原來制度中的《資產負債表》應該修訂。

其次，《收益和收益分配表》把經營性成果和行政事業管理結余合在一起，不利于利潤分配。2004年之前，國家和相關單位直接對村集體進行資金投入的情況相對較少，村集體經濟的收入主要來源是農業稅附加返還收入和經營收入兩大類，因此，在《收益和收益分配表》中，國家和社會對村集體經濟的投入沒有明確的對應欄目，現在的情況正好相反，取消了農業稅，國家加大了向村集體經濟組織的投入，同時，農村產權制度“三變”改革，對資產進行重新分類，對經營成果和分紅有了具體的要求，這就要求對《收益和收益分配表》進行重新設置。

四、對《村集體經濟組織會計制度》修訂的建議

1.在《制度》的總則中增加相關“三變”產權制度改革的原則性規定

首先，增加對“資源變資產”的認定原則。規定集體統一所有、尚未承包到戶的林地、荒地、荒山、荒灘、水面等資源，在經過清查核實評估作價后，作為經營性資產入股到經營主體，取得收益，該收益歸全體村民所有，村民按股比對此收益分紅。

其次，增加對經營性資產進行股份量化的相關規定。規定對經過評估作價后的資源、整合后的上級扶持發展經濟資金和原有的經營性資產，折算成相應股份，明確按界定后的村集體成員量化到人。

最后，增加對政經分賬管理的原則性規定。規定對運營村集體經營性資產、注冊設立企業化的資產經營實體，可以獨立設賬，按企業財務準則進行核算。規定對經營利潤在提取公積金、公益金后對村民按股比分紅。

2.對會計科目設置進行調整

首先，增設對應“三變”產權制度改革的相關科目。針對“三變”產權制度改革后經營性資產的界定，增設“經營性固定資產”科目，專門核算經營用固定資產;為了防止虛增經營利潤，增設“資產減值準備”“壞賬準備”兩個科目，應對市場等外部環境變化而發生的減值;針對市場經營環境聘用職業經理人和員工的情況設置“應付職工薪酬”科目，支付相關聘用人員的工資薪酬;針對市場經營下的各種稅費提取及支出，設置“應交稅費”科目，用來核算按照稅法規定計算應繳納的各種稅費。國家對村集體經濟組織免收的稅費轉入“其他收入”或者直接轉入“資本公積”“公益金”科目;針對按股分紅設置“應付股利”科目，用來核算向村民分配的股利;針對上級撥付的項目資金設置“項目收入”“項目支出”“項目結余”三個科目，專門用來核算專項資金的收支結余情況。

其次，取消不合時宜的科目。因農業稅不復存在，保留“農業稅附加返還收入”科目沒有實際意義，可以直接取消;在市場經濟條件下，經營主體之間是公平競爭原則，集體經濟組織成員與組織之間也應該按市場原則辦事，不應搞內外有別，因此，應該取消“內部往來”科目，把“內部往來”科目核算的內容拆分到“應收賬款”和“應付賬款”科目核算;在全國對農村貧困人口進行脫貧攻堅的形勢下，還在對村民搞人均攤派式的籌資已不合時宜，應該取消“一事一議資金”科目，村集體公益事業的籌資也要轉變方式，應該從人均攤派轉變為有經濟能力的能人大戶捐贈，捐贈形成的資產直接進入“資本公積”科目核算。

最后，調整相關科目。調整“資本”科目為“股本”和“事業基金”兩個科目。“股本”科目用來核算折股量化的經營性資金、資源、資產;“事業資金”科目用來核算村集體擁有的非限定用途的行政事業管理服務類凈資產，主要為扣除結余分配后的財政補助結余滾存的金額;調整“公積公益金”為“資本公積”和“ 公益金”兩個賬戶，“資本公積”科目用來核算資產評估增值、個人單位政府部門的捐贈以及無償投入等;“公益金”用來專門核算利潤中提取的用于服務公益事業、處理遺留問題、水電路基礎設施建設、償還債務以及突發事件等的準備金;調整“收益分配”為“結余分配”科目，年終把經營結余、行政事業結余和無須退回的項目結余轉入本科目進行分配。

3.對村集體經濟組織會計報表進行重新設置

一是對《資產負債表》中的資產分為經營性資產和非經營性資產，負債分為經營性負債和非經營性負債。把流動資產分設經營性流動資產和非經營性流動資產，其中經營性流動資產下分列：貨幣資金（經營性）、短期投資、應收賬款（經營性）、存貨;非經營性流動資產分列：貨幣資金、應收賬款。農業資產欄分列：經營性農業資產和公益性農業資產，把清產核資后確認的資源，列入經營性農業資產欄下;把固定資產拆分為經營性固定資產和非經營性固定資產，經營性固定資產下列固定資產原價、累計折舊、固定資產凈值三欄，非經營性固定資產只設固定資產原價一欄，固定資產清理作經營性固定資產和非經營性固定資產的公用欄。同樣，對流動負債和長期負債按負債性質拆分為經營性負債和非經營性負債。

二是取消《收益和收益分配表》，增設《利潤表》和《所有者權益變動表》。增設《利潤表》專門對“三變”產權制度改革后的經營成果進行反映;增設《所有者權益變動表》對“三變”改革后的村民分紅、結余分配、資產升值以及國家投入等導致的所有者權益變動情況進行反映。

參考文獻

1.李平，吳丹，劉子茜.現行《村集體經濟組織會計制度》修訂建議.中國農業會計，2019（04）.

2.胡輝.完善村集體經濟組織會計制度探析.中國農業會計，2017（12）.

3.楊學民.淺議村集體經濟組織會計科目的調整.財會學習，2017（17）.

（責任編輯：劉海琳）