論新政府會計權責發生制的必要性

唐平生

摘 要：新政府會計制度對原政府會計制度從工作模式、會計核算基礎等諸多方面進行了大幅調整與重新界定。權責發生制的引入不僅能夠提升政府工作效率，同時也能在廉政建設、服務型政府建設等重要工作中發揮積極作用。本文從政府會計的概念與職能分析入手，結合收付實現制存在的問題與弊端，系統分析新政府會計引入權責發生制的必要性，同時提出關于完善新政府會計權責發生制應用的一些措施建議，以供參考。

關鍵詞：新政府會計制度;權責發生制;完善措施

新政府會計制度于2017年1月24日由財政部印發，并于2019年1月1日在全國范圍內全面施行。新政府會計制度在單位會計要素、會計信息化管理、“雙分錄”歸屬、細化資產項目以及統一會計核算方法等諸多內容上進行了大幅調整與重新定義。其中尤以引入權責發生制會計核算方法最為重要，隨著權責發生制的引入，以收付實現制為核算基礎的政府會計核算工作發生了巨大變化。而想要切實加強權責發生制的實際應用并使其發揮更大作用，則應當首先明確新政府會計引入權責發生制的必要性，并以此為基礎開展各項工作的銜接與強化。

一、政府會計的概念

西方國家政府會計也多被稱為“公共部門會計”或者“公共會計”，其作用是為了核算政府各項社會公共建設工作的會計數據。我國的政府會計從本質上來說，與西方國家的政府會計存在本質區別，我國政府實際上是履行公共受托責任，簡單來說就是替公民管理資產。所以，相對于政府的公共受托責任，全體公民則對政府依法享有監督問責的權利。總而言之，我國的政府會計職能側重于服務以及承擔公眾受托責任。基于服務性和履責性，我國的政府會計需要更加重視職權行使的結果而非過程，政府會計的一切工作行為都應當以保障服務性與履責性而開展。

二、收付實現制存在的現實原因及弊端

隨著我國的經濟建設發展水平提升以及社會主義經濟市場的不斷成型與成熟，以收付實現制為核算基礎的政府會計核算方法已經漸漸難以滿足政府會計的職能履行需要。具體來說，現階段收付實現制出現的問題有如下幾個方面。

第一， 收付實現制是以現金制為基礎，而現金制在會計信息提供上存在著相當多的限制，會計信息不全面不細化。這不僅深刻影響著我國公共財政改革工作的持續深入，同時也無法達成政府資金使用及政府財務信息在公開性、透明化方面的管理要求。

第二， 收付實現制是以收付確認為基礎，對于一些周期較長且比較復雜的業務及項目建設，收付實現制無法及時準確地反映其中的各種風險，也難以實現政府負債及債務情況的全面有效核算，從而容易導致財政風險管理的滯后。

第三， 收付實現制不利于會計信息的透明與公開，直接影響政府會計信息的有效披露，影響政府會計信息的真實性與有效性。例如在收付實現制前提下經常會遇到不能支付款項但預算已經安排的問題，從而造成年末余額虛假增長，政府會計信息真實性得不到有效保障。

三、新政府會計權責發生制的必要性

第一，在以收付實現制為基礎的預算會計體系下，由于會計信息真實性與會計信息披露的不完全和滯后，埋下了腐敗滋生的隱患。權責發生制以權利與責任的實際發生來確定收支歸屬，有效落實了各方權責，有效避免了在收付實現制條件下的權責歸屬不清及可能滋生的腐敗現象。

第二，我國政府會計以公共受托責任為基礎，強調公眾監督權的順利履行。在收付實現制條件下難以保證會計信息的透明與公開程度，公眾無法及時獲悉準確的政府財務信息。權責發生制以權利與義務的實際發生為確認基礎，從而大大增加了財政信息的透明度，保障了公眾的知情權和輿論監督權。

第三，政府會計工作質量還表現在加強政府債務管理、防范政府債務風險上。收付實現制條件下面對債務規模擴大、債務類型多元的現狀難以充分且完整、準確反映國家債務整體狀況，同時也難以根據收付實現制下的會計信息為政府決策提供有效的科學依據，從而制約了政府債務管理工作質量的提升。權責發生制以權利與義務發生為基礎，不僅能夠準確反映各種債務情況，同時還能就當前債務數據對未來債務狀況變化做出科學預測，從而更好地幫助政府履行債務管理工作，提升債務管理質量。

第四，出于公共受托責任的要求，政府會計應當有效履行資產管理責任。收付實現制由于存在會計信息的不完整與滯后問題，難以準確反映公共資產管理情況。而權責發生制不僅能夠及時反映資產管理情況，同時還能就未來管理需要及發展需求給出資產配置的參考與建議，從而幫助政府更好地履行資產管理職能。

第五，在過去相當長的一段時間里，我國政府處于管理型政府階段，以收付實現制為基礎進行政府會計核算能夠很好地了解各項工作的開展情況。但隨著我國政府從管理型政府向服務型政府轉型，政府會計的職能也發生了重大改變，從重管理轉為重成效，從以政府為主體轉為以服務為重點。為此，權責發生制能夠更好地幫助政府做好各項工作安排，以期更好地實現對未來工作的展望和預期，做好各項準備工作，真正推動我國政府向服務型政府積極轉型。

四、新政府會計權責發生制的可行性與完善措施

目前權責發生制已經在許多國家得到了成功踐行，我國新政府會計制度引入權責發生制也是基于政府會計職能及政府履責的工作要求。但權責發生制是否能夠在我國國情下得到有效踐行，還需要進行進一步的可行性論證。

1.政府會計引入權責發生制的可行性

（1）新政府會計制度會計要素符合權責發生制要求。新政府會計制度重塑了單位各項會計要素，原會計制度將會計要素分為資產、負債、凈資產、支出等，新政府會計中將原會計要素中的支出以費用取代，同時要求在各項業務活動中應充分考慮補償因素，在業務開展過程中要充分考慮經濟利益與資產保值增值情況，這也與權責發生制存在許多相似之處。而在此前的政府會計制度改革中，權責發生制也已經在如預算已安排但未實現支付的業務中得到了一定的實踐與應用，所以權責發生制對于我國政府會計工作而言并不是一個新鮮詞，從這個角度來說，本次全面引入權責發生制是對過去政府會計制度的深入與優化，其持續推行具有一定基礎。

（2）政府會計基礎已經具備。雖然在此之前，我國政府職能仍然以管理型政府為主，但是我國施行市場經濟已經有了較長時間，從政府到民眾都對市場經濟下的政府會計發展演變有了較為深入的了解。此外，雖然此前政府會計尚未全面引入權責發生制，但權責發生制已經在國內企業會計中得到了充分應用。所以不論是出于政府會計自身發展的需要還是出于政府會計與國際接軌的需要，引入并全面施行權責發生制都是一個必然過程。

2.新會計制度下權責發生制應用的完善措施

（1）尊重收付實現制的客觀價值。收付實現制雖然相對于權責發生制，在當前我國政府會計改革中表現出種種弊端，但是改革工作不可以一刀切，這不僅是因為長期推行收付實現制的情況下，絕大多數工作環境已經適應了收付實現制;同時，收付實現制本身仍然存在一定的客觀價值，如對現金余額變化的關注質量優于權責發生制，同時對預決算是否存在透支的關注也優于權責發生制。所以，我們應當在尊重收付實現制客觀價值并明確改革工作復雜艱難的基礎上，對權責發生制進行逐步完善和優化。

（2）完善財務核算體系。全面引入權責發生制需要完善財務核算體系，新增會計核算科目如“預提費用”“待攤費用”等，此外需要對原會計科目及會計報表進行審核計量，加強對固定資產計提折舊工作的落實與推進，以在順應加強固定資產管理信息化的基礎上更好地適應權責發生制。

（3）完善單位內控制度。權責發生制以權利與義務發生為基礎，對政府會計工作效率低下和財務會計比重過大提出了改革要求。為此，單位應當以權責發生制管理要求為出發點，進一步完善內部控制制度，以推行權責發生制為核心，加強內控對各項工作執行情況的監督力度，從而保障政府會計在提升財務管理水平方面發揮應有的作用。

（4）加強資產清查及后續管理。公共資產作為政府會計工作開展的重要資源，在權責發生制下其管理工作的重要性被進一步強調和凸顯。為此，應當在引入權責發生制的同時加快資產清查與盤點工作，有效核查現有資產并進行科學分類，為權責發生制的深入應用奠定良好基礎。

五、結語

新政府會計制度引入權責發生制不僅是政府會計與國際接軌的重要體現，同時也是我國政府實現轉型以及增強政府各項公共服務職能履行質量的重要舉措。雖然權責發生制相對于收付實現制具有諸多方面的突出優勢，但仍然需要我們以現階段工作實際為基礎，有步驟有條理地進行改革與深入應用，要有打持久戰的心理準備。只有這樣，才能確保權責發生制不斷融入我國政府會計改革進程，并發揮自身的積極作用。

參考文獻

1.何真朱.政府會計改革權責發生制引入問題分析.農村經濟與科技，2019（7）.

2.張紅.政府會計引入權責發生制的意義和差異分析.財經界，2019（5）.

（責任編輯：劉海琳）