淺議中小企業全面預算管理 存在的問題與對策

劉艷

摘要：面對日益競爭激烈的市場環境，越來越多的中小企業能夠意識到全面預算管理在企業提升科學管理水平、保持市場競爭力中的重要性，全面預算管理逐漸在廣大的中小企業中得到采用和推廣。預算主要包括編制、執行、控制、考評等，是財務管理的重要內容之一，這些內容的實施有利于加強中小企業內部控制，能夠將企業的計劃戰略目標進行細化、具體化，并在執行過程中及時調整公司戰略計劃，合理有效配置企業資源，提高管理效果。為了實現企業目標、達到預算計劃，執行預算過程中應充分調動預算組各級責任人的創造性、積極性、計劃性，強化其責任意識，形成預算執行與控制的責任體系;考評與激勵在企業預算管理和控制中也發揮重要作用，預算考評的有效實施可以積極調動預算執行的進度和效果。本文首先從三個方面論述當今的中小企業實施全面預算管理的必要現實意義，再從四個方面分析中小企業在實行全面預算管理存在的實際問題，最后依據問題提出能夠加強全面預算管理的建議對策。

關鍵詞：中小企業;預算管理;預算編制;預算執行;預算考核

全面預算管理，是一種科學的現代化管理機制，主要包括業務預算、財務預算、責任預算等一系列綜合性體系，它以預測、決策為基礎，是企業經營活動、投資活動、財務管理等的具體計劃，利用預算對企業內部各個部門的各種財務和非財務資源進行調整、分配、控制、考核，有效地協調企業的日常經營活動，完成既定的經營戰略目標。當今中小型企業發展迅猛，逐漸成為重要的經濟載體，中小型企業勢在必行的需要推進預算管理的應用，穩健經營，持續發展，期望通過采用預算管理提升企業在市場中的競爭力。

一、中小企業實施全面預算管理的實際意義

全面預算管理能夠通過對企業業務流、資金流、信息流的整合，控制企業日常經營活動，分散經營風險，合理配置資源，從而達到公司利益最大化，完成既定戰略目標。

（一）全面預算管理是規劃企業未來發展戰略目標的基礎

當今市場環境錯綜復雜，使中小企業的發展面臨巨大挑戰，尤其中小企業要想持續良性發展，就要事先做好未來規劃。企業的全面預算管理，是企業穩步發展的基石，它能夠強化內部控制力、預測未來企業財務數據，還能協調企業經營活動，實現經營計劃戰略，提高企業管理水平。企業完成計劃戰略的關鍵是預算的整體執行效果，企業在實施預算管理時，將企業的經營戰略分解到具體各部門，并將預算的執行結果反饋到企業管理層，管理層通過預算執行的反饋，可以實施控制調整，提供戰略導向，從而提升企業經營績效，提升戰略管理能力，最大程度的實現企業戰略目標。

（二）全面預算管理促使企業發展精細化

中小企業實施全面預算可以實現經營資源、經營管理的有效調節和控制，為企業更好完成經營效果提供保障。企業在預算的編制、執行、評價等各個環節中，能夠優化各部門業務的處理能力，控制經營成本費用，規范企業內部管理內容，能夠發現經營中存在的問題，并及時逐步加以解決，從而提高企業運行效率、促使企業發展精細化，全面預算管理在企業持續發展中具備很強的操作性，能夠提升綜合管理水平，確保企業達到預算管理效果。

（三）全面預算管理降低企業發展風險

中小企業實施全面預算管理，能夠促進業務處理流程、規范財務核算，降低企業發展風險，完善企業內部制度建設，是企業經營發展的重要方法。全面預算管理可以提前規劃企業下一年度的經營戰略目標，在預算執行過程中，公司管理層通過財務數據及時發現企業內部潛在的風險，企業管理層比照預算結果，可以及時調整經營方法等問題，預先采取防范措施，從而規避化解風險、有效提高企業市場競爭力，完成戰略目標計劃。

二、全面預算管理在中小企業運用現狀及主要問題

中小企業使用全面預算管理，是當今市場環境發展的需要。但從實際角度看，企業在推進全面預算管理時仍存在著幾點問題，并沒有起到預計的理想效果，這些問題弱化了預算管理的作用。

（一）企業與各業務部門的預期目標存在差異

從中小企業日常經營實踐來看，存在企業管理制度不夠完善的情況。企業在制定或編制預算時通常采用從上而下的方式，預算的管理工作、編制工作等都是企業管理層在制定和控制。管理層確定企業未來發展方向規模后，將生產預算、成本費用預算、銷售預算、財務預算等預算數據依據往年的歷史數據和管理層設定的發展目標做出，并將預算目標分解到各業務部門，各業務部門由于沒有參與預算編制，企業很多員工根本不了解公司的預算內容，管理層又相對缺少對實際具體業務的細致了解，造成預算執行效果與企業預期目標產生偏離，出現預算管理與實際業務脫節，預算編制和實際執行步調不一致，預算的編制管理變成一種形式。

（二）預算的調整缺乏科學性，預算執行效果評價不全面

中小企業規模較小，對預算管理工作不太重視，對全面預算管理缺乏科學的認識，認為預算管理只是著重強調業績增長、追求成本費用最小化。另外，企業員工對預算工作也存在較多的不理解，在全面預算執行時只偏向自身有利的方向執行，沒有考慮企業整體預算目標，使得預算效果大打折扣，預算目標不能夠有效落實，財務人員也就不能根據實際數據結果分析出可靠、客觀的結論，只能被動調整預算數據，這樣不但增加預算工作量，也使預算數據失去了科學性、嚴肅性。嚴重的還會導致決策失誤，給企業造成不良后果。

預算執行效果僅僅依靠通過分析財務性數據指標來量化是不全面的，在實際工作中預算效果并不是以實際數據與預算目標差異值的絕對值大小來判定。例如，企業有的部門是在為服務其他部門的過程中發生了支出類業務，但是該類業務支出的是為其他部門將來能夠產生效益增長為前提而發生的支出，如果只是為了單純追求預算效果，根據實際發生的財務數據調整預算，不考慮實際業務的客觀性，反而會使得預算效果不客觀不科學。

（三）預算執行效果反饋溝通不暢，未對業務部門的預算執行產生引導

中小企業對全面預算管理內容缺乏全面認識，沒有意識預算管理是一種復雜的綜合性管理系統，只是簡單的認為企業預算就是財務預算，是財務部的工作內容之一。將預算管理的相關內容集中到財務部門執行，由財務部門全權負責。如果財務部門對市場環境和企業內部的各部門業務發展缺少全面了解，則預算管理在企業執行時很容易出現偏差，在預算執行中不能有效監控。

通常財務部定期將預算執行結果通過數據反饋給企業管理層和業務部門，預算分析的內容往往涉及到部門之間的利益關系，部門之間極易產生意見分歧。業務部門會認為預算工作是財務部門強加的束縛，對財務部提供的數據缺乏重視，對預算執行中的效果分析、建議及改進措施也不能有效落實，對預算管理實施產生抵觸，預算制度變成一紙空文，這些因素都使預算執行工作變成一種表面形式，使得企業的一些經營問題在事中沒有有效控制，導致預算管理效果不理想，致使財務人員很難在預算執行的環節進行有效引導。

（四）缺少與全面預算相配套的績效評價，影響預算管理效率

企業全面預算績效考評是否合理、客觀公正，不僅影響預算目標效果，還會影響相關責任部門的工作效果。如果預算管理績效評價指標不合理，對預算執行效果好的沒有進行獎勵，對預算執行效果不好的沒有進行問責，沒有將預算執行結果和業績考核有效掛鉤，這些會影響員工的工作積極性。

中小企業在考核預算執行差異時，主要關注出現差異金額大的部門，預算組考核預算績效指標相對簡單、方法相對單一，從而影響考評結果的準確性，導致預算管理效率偏低而不利于企業達成未來的規劃目標。

三、改進中小企業全面預算管理工作的措施

面對復雜激烈的市場競爭，為適應市場經濟環境，提高創新管理對策，提高市場競爭力，中小企業就必須轉變思路，提高企業預算管理模式，將預算管理與企業未來發展戰略目標統一，使預算成為全面的、全員參與的經營行為。

（一）成立由各部門的代表組成的預算組，共同參與制定預算目標

實施全面預算有助于實現企業的發展戰略和經營計劃，要保證預算目標與實際執行效果吻合，管理層應該詳細掌握各部門具體情況，在編制預算時管理層應采用適當分權、上下結合的編制方法。管理層首先成立專門的預算組，預算組由各部門主要負責人組成，它的主要職責是對企業進行整體規劃、組織協調和管理。預算組制定企業預算管理前，先召開關于預算管理的專題會議，依據企業實際的經營狀態、未來發展前景、潛在的經營風險、所在行業當地的經濟環境等因素，共同商議企業的未來發展目標。企業各部門還要樹立預算參與意識，共同協作，根據企業確定的目標，制定切實的年度經營預算計劃;財務部編制預算報表;業務部門編制業務類預算表。預算組收集各部門預算，匯總企業總預算，最終上報到預算組負責人，最后將審批后的預算內容下達給企業各部門。

企業內部定期召開預算會議，聽取各部門對預算工作的建議。財務部定時向預算組匯報預算執行情況，分析預算差異，預算組及時總結預算管理經驗。全面預算是一項復雜的工作，涉及管理的內容很多，中小企業雖然經營規模小，但要立足自身發展，必要設定長遠目標，管理層帶動員工共同參與預算管理執行工作、協同配合、共同完成企業的理念和目標。

（二）改變預算編制的方法，提高預算效果

預算的編制是預算管理的重要環節，科學的編制方法是做好預算的基礎，因為預算的編制是復雜的，不能采用單一的編制方法，而是采取多元化的編制方法，以提高預算編制的準確。編制預算數據不僅要參考以往年度的經營情況、把握關鍵的重要的指標，還要著眼企業實際情況、行業發展情景等，綜合企業發展內部和外部環境，確保預算編制的科學性、合理性。企業預算的具體編制工作主要是由財務部完成，財務部收集各部門的預算數據后，根據企業未來發展目標進行匯總調整，最后上報到預算組。

財務部采集日常各種數據，將采集的真實數據進行跟蹤對比，以減少預算的編制和執行的偏離。如果出現了預算偏差，要及時分析差異原因，還要控制預算外的事項，適時進行調整，保證實施結果與預算目標一致。同時還要優化全面預算觀念，觀念的更新不限于財務部門，而是結合企業短期發展目標和長期發展目標，保證發展目標與時俱進。實施預算企業不但要重視提高預算編制水平基礎，還要提高企業各部門對預算的執行力，強化監督控制環節，樹立企業全員責任感，讓企業各部門積極參與，嚴格按照預算制度控制管理工作，提高預算執行效果。

（三）制定預算規章制度，加強預算監督管理

中小企業制定全面預算制度的同時應該提高風險管理意識，建立經營風險分散預警、完善風險監控機制。在考慮自身的發展和市場環境變化的前提下，制定預算規章制度，健全預算管理體系。中小企業要提高預算編制水平，逐步提高預算人員的工作水平和執行力，注重學習預算相關知識，強化工作技能，強化預算監督控制環節，要按照預算制度控制預算執行，確保預算得以順利發展。

重視預算差異原因分析，分析差異時，根據差異總額，對比各部門內部數據明細，查找出現預算金額差異較大的項目，再分析出這些項目是哪些部門造成的，具體原因是什么，如何調整，改進方法有哪些。嚴格執行預算規章制度，才能保證預算切實可行。企業管理層通過對執行過程的監測和分析，及時發現問題并采取相應的調控措施，引導各項經營活動按預定方向運行。

（四）完善全面預算管理考核制度，實現預算目標

企業預算組把設定的預算總目標層層分解到具體部門的具體崗位，把預算目標落實給每位員工，各部門員工明確具體的預算指標，能夠有效激勵員工，發揮員工的能動性，大大提高工作效率。

企業預算組建立科學全面的預算業績考核體系，對部門員工進行多維度業績評價考核，綜合考慮員工薪酬結構，設計合理的薪酬預算，預算獎懲方案與薪酬分配一體化，形成嚴格的獎懲考評機制，并將考評結果與企業管理目標相結合。在保證考評合理性的同時，兼顧短期與長期激勵關系，把企業預算目標的執行結果與員工的業績考核掛鉤，對考核完成情況好的部門或者員工予以獎勵，增強員工參與預算管理的責任心，調動企業員工的工作積極性，保證預算管理的有效執行，達到預期的管理目標。

四、結語

全面預算管理對于企業的生存發展至關重要，對企業內部控制有著重要指導意義，是現代企業不可或缺的重要管理方式。中小企業要長遠發展就必須參照大型企業的管理模式，完善全面預算管理體系，對企業實施嚴格的預算管理。中小企業，全面預算管理體系不夠健全，工作流程不夠規范，中小企業應該將現有的問題逐步加以改進，重視預算管理工作，健全預算管理制度，優化預算編制方法，動員全員參與此項工作，樹立企業主人翁意識。將全面預算與企業發展戰略結合起來，提高企業競爭意識。促進中小企業更好的發展。

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（作者單位：中建材國際裝備有限公司）