生產成本識別與控制淺析

張達偉

摘 要：生產成本是產品的實際成本支出，通過核算可以準確的得出產品制造成本。同時根據關聯發生的特點，向生產前期和后期進行延伸，將影響和決定生產成本的要素以及受生產影響的成本要素一起進行分析，可以兼顧成本控制體系的完整性。強調控制內容的關聯與展開，控制方法的綜合運用。

關鍵詞：成本定義;生產成本;控制方法

中圖分類號：F275.3 ?文獻標識碼：B ?文章編號：1671-7988（2020）06-216-03

Abstract： The production cost is the actual cost of the product， and the manufacturing cost of the product can be accurately obtained through accounting. According to the association， the characteristics of production are extended to the early and late stages of production， which will affect and determine the factors of production costs and the factors affected by production. The analysis of this element together can take into account the integrity of the cost control system. The association and expansion of control content are very important， and the comprehensive methods are same important.

Keywords： Cost definition; Production cost; Control method

CLC NO.： F275.3 ?Document Code： B ?Article ID： 1671-7988（2020）06-216-03

前言

提及成本很容易讓人首先聯想到財務成本要素，這是長期管理職能分工導致的必然的一種結果。由于信息化推進的緩慢，使業務發生與財務核算兩者達不到同步，致使業務結果先于財務結果。另外財務數據的非透明性還導致在業務發生時無法準確及時的進行成本參照。因此，多數企業采取的是以帳、物、卡、表實物盤點對帳模式，然后進行財務套價，再與以票據為記賬模式的成本進行核對，即形成賬、帳核對成本核算模式。

當前汽車行業競爭和發展形勢要求企業要有能力讓業務操作者能準確衡量發生的價值，讓管理者能精確的掌握投入產出及各項資源的量化值，并對未來發展需求進行預測，這已經是現代企業發展繞不開的一個課題。

1 定義

成本控制是企業根據一定時期預先建立的成本管理目標，由成本控制主體在其職權范圍內，在生產耗費發生以前和成本控制過程中，對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預防和調節措施，以保證成本管理目標實現的管理行為。生產成本控制的過程是對企業在生產經營過程中發生的各種耗費進行計算、調節和監督的過程，同時也是一個發現薄弱環節，挖掘內部潛力，尋找一切可能降低成本途徑的過程。

狹義成本指的是制造成本，即直接材料、直接人工和分攤費用。廣義成本，既包括生產成本（中期），還包括開發設計成本（前期），也包括使用、維護保養和廢棄（后期）所有企業資源的耗費。

生產成本控制的內容非常廣泛，但這并不意味著事無巨細地平均使用力量，成本控制應該有計劃有重點地區別對待，各行各業不同企業有不同的控制重點。

2 控制內容

以生產成本為核心，向前延伸為前期成本，向后延伸為后期成本。

2.1 生產過程前期識別

包括：銷售、產品設計、加工工藝、物資采購、物流、存儲、材料定額、薪酬定額等。這些內容對成本的影響最大，總成本的60%取決于這個階段的成本控制工作。雖然真實的成本還沒有發生，但它決定了成本將會怎樣發生，它基本上決定了產品的成本水平。

2.2 生產過程成本識別

大部分的成本支出在這個過程發生，包括過程管理、實物成本支出、附加成本以及綜合協調的項目成本等。

2.2.1 過程管理成本

包括計劃組織、資源核對、信息支持、存儲管理、物流保障、車間工藝、質量控制等。

2.2.2 實物支出成本

包括原材料、輔料、動能、制造、人工、廢料等。生產前期的策劃與設想在此環節需要得以體現。成本核算信息的及時性和準確性是該過程的重點也是難點，需要信息化強有力的支撐。

2.2.3 附加成本

包括委外、變更、缺陷、偏差等。由于前期策劃識別不足，或者過程風險預見性不夠都會導致附加成本的增加，使生產過程成本超出預期。

2.3 生產后期成本識別

包括存儲、包裝、運輸、管理、渠道、售后等。在只強調提升市場份額的時候，很容易忽視成本，進而抵消利潤，因此利潤平衡點分析很重要。

3 控制方法

針對成本識別和控制過程需要，結合企業自身的運行情況和實際應用方法分析，總結生產過程成本控制方法如下：

3.1 目標成本法

目標成本是以顧客需求為導向，在產品生產準備前下達給技術、生產等職能部門，即產品在市場上可能接受的銷售價格減去合理利潤和稅后所能允許發生的成本。因此，在產品規劃、設計階段就著手努力，運用價值工程，進行功能成本分析，達到不斷降低成本，為生產過程奠定成本發生基準。 這是以市場競爭為前提，采取的一種價格驅動成本計算的方法。

3.2 作業成本法

以生產運行過程為核心，確認和統計耗用資源的所有要素，建立生產運行成本樹并配套建立運行成本數據庫。將運行過程的成本進行準確的統計和分析，對成本要素動因以及關聯動因進行識別和選擇，再將成本和要素重新匹配。這個過程強調數據的完整性、及時性和準確性。同時對運行過程中的所有關聯因素要準確識別和分析，每個要素都將是成本波動的誘發點，要素間的關聯往往是矩陣式的，造成的影響不只是線性的，更是整個運行成本面的波動。

3.3 責任成本法

責任成本法的本質是一種管理制度，進行成本信息的歸集、控制、分析和考核。建立責任中心，讓各個崗位的職能與職責充分的發揮，使機制運轉規范化和常態化。在實際中，制度建設有兩個問題。一是制度不完善，在制度內容上，制度建設更多的從規范角度出發，看起來像命令。正確的做法應該是制度建設要從運行出發，這樣才能使責任人找準位置，便于操作。二是制度執行不力，老是強調管理基礎差，人員限制等客觀原因，一出現利益調整內容，就收縮起來，導致制度形同虛設。

3.4 標準成本法

規范的標準成本有成本制定，差異的統計分析，差異處理等。制定單位標準成本參照基準，實際消耗統計分析，并與標準成本進行匹配，對差異進行統計和處理來修正真實的發生成本。通過積累實際成本資料，與標準成本的比較，差異分析原因來編制成本控制報告，做業績評價和考核。

四種成本控制方法在實際運行過程中需要相輔相成，綜合使用，以彌補單一方法的在運用上的局限性，另一方面可以相互印證成本控制效果，避免單一方法造成管控的偏離。

4 應用與分析

以汽車企業生產成本中動能要素為例進行展開分析：

動能總成本=動力運行成本+燃動成本

燃動成本=天然氣、電、蒸汽、壓縮空氣、污水、水量、取暖

首先對動能成本分為2大類，31個要素，連續采集66個樣本，其中動能運行成本要素24個，燃動成本要素7個。

4.1 總動能單車成本曲線如圖1所示

樣本區間內平均單車成本1058.7元，總體上是隨產量升高而降低，但達到1萬輛以后，又開始上升，經濟平穩區間在9000-11000輛之間。經過測算，動能運行成本占比39.5%，燃動成本占比60.5%，如果以拐點處作為實際目標控制點，日常平均單車成本將至少可以降低305元。

4.2 燃動單車成本曲線如圖2所示

其中各自占比：天然氣9.75%、電47.73%、蒸汽12.25%、壓縮空氣14.66%、污水7.48%、水量3.51%、取暖4.62%。樣本區間內燃動單車成本為642.1元，根據兩個拐點之間成本波動和成本點離散分布的特點，預測經濟性單車成本控制線大約在520元，這樣最少還有142元的可壓縮空間。

5 成本控制的目的及意義

成本控制在企業發展戰略中處于極其重要的地位。同類產品在市場競爭中主要取決于性能、質量和價格。當質量和性能差別不大時，市場價格競爭就會直接影響銷量，而成本就是影響價格的一個非常關鍵的因素。生產運行成本作為實際成本支出的一個重要環節，直接影響著產品的產出成本，是定價的參照基礎。但要是總成本的到有效的控制，只控制生產運行成本是不夠的，必須從全生命周期進行統籌考慮。實踐證明，只有全生命周期成本得到有效控制，成本才會顯著降低，真正達到節約社會資源的目的。

此外，企業在進行成本控制還需要不斷創新，特別是要保證和提高產品的質量，絕不能片面地認為成本控制目的就是為了降低成本。忽視產品質量或者為了最求短期利益偷工減料不但損害的是消費者利益，還有企業的聲譽和品牌價值。

成本控制的本質是從成本節省到成本避免。降成本力求節省，不浪費，控制消耗，這是一個初級形態。高級形態的降本需要在開發、設計階段，通過重組生產流程，來避免不必要的生產環節，達到成本控制的目的，是戰略層的變革。同時還要考慮時間要素，時間也是價值鏈中一個非常重要的因素。技術發展與變革加快，產品周期縮短，要及時的將產品傳遞給顧客并把可預見的信息采集回來，獲得市場。

參考資料

[1] 聶興凱.如何進行成本管理[M].北京大學出版社.2004.

[2] 美國管理行政學院著，莫正林譯，成本控制最佳實務（第二版），經濟科學出版社，2006-11-1.

[3] 工廠成本控制，百度文庫，[引用日期2019-11-25].

[4] 成本控制方法，百度百科，[引用日期2019-11-25].