新個稅專項附加扣除項目實施現狀分析

陳沁雯　董椿雨　趙琰　季雨昕

[提要] 從2019年1月1日起，我國開始實行《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》，其中對六項專項附加扣除內容進行明確規定，進一步減輕中低收入者的稅收負擔，積極地發揮個人所得稅調節收入分配的作用。本文簡要分析六項專項附加扣除政策實施情況，結合現行各項專項扣除方式，探索政策逐步改革的方向，為完善我國個稅專項附加扣除制度提供新思路。

關鍵詞：新個人所得稅;專項附加扣除;家庭稅負;完善建議

項目基金：南京審計大學2019年度大學生創新創業訓練計劃項目（項目編號：2019SX06006Z）

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

收錄日期：2020年3月10日

一、研究背景

2019年實施的新個人所得稅制，首次增加包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金、贍養老人等六項專項附加扣除。這次稅收制度調整的主要目的是促進稅負公平，調節收入分配。根據國家財政部官方給出的數據：2018年個人所得稅累計收入13，827億元，同比增長15.9%，不難看出2018年的個人所得稅改革初見成效，而在2019年新個稅調整下，進一步減輕了人們的稅務負擔。在國家給予的新特定稅收優惠下，更多國民參與了稅收申報，有利于學習和了解稅收減免的相關信息和稅法知識，納稅義務人從企業真正的轉移到了個人，個稅不再是工資稅。

我們本次選擇以家庭作為分析主體，收集不同人群對新增專項附加扣除的看法，收集數據并進行分析總結。研究專項附加扣除對居民家庭、生活等方面造成的影響，增加居民對新政的了解，為稅收政策整改提供新思路、新想法。

二、研究方法

通過問卷調查，統計我國居民對現行新個稅政策的實際反饋，使用SPSS分析問卷結果，分析出我國現行新個稅中專項附加扣除項目的實施給社會帶來的良性經濟效果與其需要進一步改進的方面，同時表現出我國居民對稅收的了解情況，向居民普及相關稅法知識和政策變化，有利于納稅人自愿承擔納稅義務。

三、問卷分析

（一）學歷教育。我們在問卷中設置了“學前教育和學歷教育階段的稅收減免政策相同，您是否認為公平”等問題，通過收集到的信息，我們進行整理，并用SPSS進行卡方分析，得出以下結論：隨著家庭年收入和家庭成員人數的增加，更多的人認為學前教育和學歷教育階段稅收減免政策相同是相對公平的，而收入少并且家庭成員人數少的人群更渴望在學前教育和學歷教育階段采取不同的減免標準。

對同一地區不同收入的家庭而言，收入較低的家庭可能因為稅收抵免僅有1，000元，并不能減輕在孩子教育支出方面的負擔，而迫使孩子不能夠進行碩士或者博士研究生教育階段的學習，或者使處于學前教育階段的孩子不能夠享受到良好的學前教育。另外，在不同地區但家庭收入相同的情況下，處于經濟比較發達、物價更高城市的家庭，其每月需要在子女身上支出的教育經費顯然是更高的，設置相同的專項抵免額無法達到稅收公平。

相同個稅設置專項附加扣除本意就是為了幫助納稅人減輕納稅負擔，提高可支配收入，但不同地區、不同收入等級的家庭所接受的抵免額卻相同。對此，我們建議：首先，應根據納稅人每月支出的子女教育費用占收入的比例劃分等級，不同等級對應相應的抵扣限額;其次，要確定父母雙方在子女教育上承擔支出比例，以確定雙方享受的專項附加抵免額。

子女教育專項附加扣除的范圍是年滿3歲至小學入學前的學前教育和此后的學歷教育。此范圍并不包括3歲前的教育支出，而在很多家庭中，對子女的教育支出甚至早到胎教階段，因此建議把子女教育的扣除范圍擴大到從孩子的出生開始。

（二）繼續教育。我們對是否有繼續教育意向和家庭年收入進行關聯分析，得到以下結論：家庭年收入同是否有繼續教育的意向沒有太大的關系，主要還是取決于個人的收入和工作需求。根據調查我們發現，繼續教育附加扣除的范圍中未包括非學歷教育中的研修以及培訓費用，如糕點等興趣培訓并不在扣除范圍，我們建議在繼續教育的范圍中應擴大范圍。

除此以外，部門單位會給予參加繼續教育的員工學費補貼，即是說此類員工可能會享受雙重扣除的優惠。對繼續教育的定額扣除雖然能減輕納稅人的部分負擔，易于核算且能簡化納稅征管工作，但依舊存在一些稅收負擔不公。我們建議，應按繼續教育實際支出和定額孰低法確定扣除額。

（三）大病醫療。通過對問卷調查數據的SPSS卡方分析，我們發現產生大病醫療支出的家庭，無論年收入水平在何種檔次，醫療支出均會對家庭的基本生活需求產生一定的壓力，尤其表現在年收入在20萬元以下的家庭中。以首批80后為例，到2020年他們的年齡是30歲，父母大多是60歲左右，此時父母均已退休，但每個孩子需要贍養2～4個老人。如果父母身患大病，而父母本人的退休工資并不足以支撐每年的大病醫療支出，剩下的費用只能由子女負擔，但是父母的大病醫療支出卻不可以在子女的稅前扣除，大大加重了納稅人的負擔，因此我們認為根據具體情況，納稅人父母的大病醫療支出可以在納稅人的稅前扣除。

我們以年收入為20萬元的納稅人為例，減去每年6萬元的扣除費用和三險一金的附加扣除，還剩下12萬元，假設納稅人今年在該專項附加扣除中可以扣除8萬元，其應納稅所得額從12萬元變為4萬元，大概可以少繳納6，000元的稅，平均每個月500元，在納稅人身患大病的情況下，并沒有強烈的獲得感，500元只是杯水車薪，大病醫療方面的納稅扣除額可以適當提高。

對于身患大病的納稅人來說，每個月的醫療費用負擔很重，但每月必須按照正常的稅款金額預扣預繳，只有堅持到年底才能參加個稅匯算清繳，拿回多繳納的稅款。對于此類的納稅人，政策中并沒有考慮到他們到底有沒有足夠的時間和精力以及經濟能力堅持到年底的匯算清繳。我們建議對于身患大病的納稅人能夠申請在每月預扣預繳時提前扣除。

（四）贍養老人。目前，配偶一方年滿60歲的父母及祖父母、外祖父母的贍養，不在該項專項扣除政策的范圍之中。這意味著納稅人在配偶去世或其他特殊情況下，需承擔兩個家庭贍養老人的負擔，卻無法享受另一份贍養老人專項附加扣除優惠。希望在今后的改進過程中，能將納稅人與其配偶進行關聯，使得納稅人在遭遇相同的情況下，可以更加公正的享受到此項扣除政策帶來的優惠。

另外，依據現行辦法的規定，納稅人為非獨生子女的，由其與兄弟姐妹分攤扣除限額，同時要求簽訂書面分攤協議，并按照協議執行。不僅增加了納稅人申報此項專項附加扣除的復雜程度，同時也加大了稅務部門的工作量，增加了審核難度。在國家要求加強部門間的資源整合和信息溝通的時代背景下，希望稅務部門與民政部門可以推動信息共享，以便更好地發揮監督合力。

（五）住房貸款利息。根據問卷調查，接受調查的人群中首次買房，并且正在還貸的人群占35.44%，相當于超過1/3的家庭選擇了買房，并且正在享受個人所得稅六項專項附加扣除中住房貸款利息的優惠政策。近年來，人民的生活水平不斷提高，中國人又有對于“家”有一種執念，房價一直居高不下，這使得越來越多的人只能選擇貸款買房。個人所得稅六項專項附加扣除中的住房貸款優惠政策正是為了刺激逐漸低迷的房地產市場，同時給予購房人群一定補貼的政策。但是，因為我國房屋價格極不均衡，東部價格明顯高于北方，且根據購買房屋的類型不同地段不同價格有很大差距。問卷中有53.40%的人群認為首套房扣除數額為1，000元沒有考慮到地區和房屋類型因素，希望個人所得稅中住房貸款的扣除額能夠隨著貸款金額適當提高，相對減輕一些住房壓力。

（六）住房租金。隨著房價的提高和勞動力流動的加劇，租房難租房貴也成為了現階段人們面臨的問題。個人所得稅六項專項附加扣除中的住房租金正是針對這一問題提出的政策。調查人群中，租房人群占7.70%，占的比例不夠高，對總體分析結果有一定的影響。但65.53%的受調查人群認為住房租金扣除和住房貸款扣除不能同時享受，這樣會加劇社會的貧富不均。個人所得稅專項附加扣除經過修訂后，不允許住房貸款利息和住房租金同時扣除，有助于引導社會公平。

四、結語

個稅專項附加扣除的實施是國家一次偉大的實踐，意義深遠;其進一步發揮了個人所得稅調節收入分配的作用，推動實現社會公平。但在實踐過程中需要從實施細節中發現不足，總結經驗，優化實施，及時調整，才能逐步減輕我國公民的稅收負擔，促進個人所得稅制度的健康發展。

主要參考文獻：

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