關于我國保險業稅收制度的探討

摘 要：完善我國保險業稅收制度，對增強保險業競爭力，發揮保險業社會功能，促進保險業長期可持續發展具有重要意義。結合實踐工作經驗，分析我國保險業與稅收制度的關系，指出我國保險業稅收制度存在的問題，最后提出完善我國保險業稅收制度的幾點建議。

關鍵詞：保險業;稅收制度;問題;建議

中圖分類號：F812.42? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）10-0069-02

保險業作為我國國民經濟發展的重要組成部分，同時為社會保障體系的重要補充，在我國社會發展中發揮著重要作用。在社會經濟背景下，我國保險業雖然得到了迅速發展，但其與西方國家保險業相比還是存在一定差距，與其相關的法律法規還有待完善。特別是稅法方面，還存在一定的缺陷，相關部門應給予高度重視，本文將就此展開分析探討。

一、我國保險業與稅收制度的關系

我國財政收入的主要來源就是稅收，為發揮國家職能提供著重要的經濟保障。合理化的稅收，可以滿足國家財政需求，還能夠促進我國經濟的良性發展。保險與其他金融服務不同，保險與稅收的關系非常密切，兩者相輔相成。首先，我國保險業的健康持續發展，能夠促進我國稅收的增加。保險具有負債經營、公益性、商品性的特點，這些特點決定了保險業稅負不易過高，在保險業征稅時要按照險種的不同設置稅率，通過不斷地調整稅收制度，促進我國保險業的發展。其次，在市場經濟環境下，我國稅收制度的變化會對保險業的需求產生很大影響，如果稅負過高則保險成本會增加，這樣保險業的利潤便會降低，供給也會隨之減少。因此，我國要制定科學合理的稅收制度，這樣才能促進我國保險業的發展，保險業在發展的同時也能夠增加國家稅收，最終實現雙贏。

二、保險業稅收制度存在的問題

1.稅負較高。保險業的營業稅稅率為5%，而服務業的稅率為3%，這兩者相比保險業的營業稅稅率相對較高，再將其與銀行業進行比較，征稅稅率雖然相同，但兩者的計稅稅基是不同的。基于此，稅負較高一定會對我國保險業的發展產生很大影響。首先，營業稅作為價內稅，高稅負會造成保費的提升，保險產品價格的上調，會影響到人們對保險產品的需求;其次，高稅負現象的存在實際上是對保險業利潤的一種侵占，高稅負直接增加了保險業承保的成本，同時減少了保險業的利潤，這必然會影響到保險業對準備金的提取和償付能力。

2.稅基不合理。從營業稅角度來看，當前我國保險業要以全部保費收入為計稅稅基，其保費并不是保險業的收入，而成為保險業的負債。從所得稅角度來看，不考慮投資收益和其他因素，保險業要繳納的所得稅的計稅稅基中包括了純保費收入，也就是賠款需要支出的部分。純保收入與賠付支出間的差額作為保險業務的風險成本，而并非是保險業的利潤。因此，對我國保險業實施的所得稅稅基，實際上是將保險業的自身積累逐漸削弱。

3.稅收優惠有待提升。目前，我國保險業征收的營業稅實施統一稅率，只對農險、壽險和附加險實施免征，其他險種間沒有很大差別，統一實行5%稅率。同時，保險企業為了滿足人們的需求，維護社會穩定發展，還會推出虧本險種，如農業保險。因此，稅收優惠不夠，必然會使得保險業的稅收負擔提升，也會影響到保險業主動承擔社會責任感的積極性。

4.計稅不分險種。目前，我國稅法對保險業營業稅征收采取統一稅率，只對長期險和農業險做特殊處理，這種做法無法體現出國家對各類險種的政策導向。針對政策性、利于社會穩定、非營利性的險種，不應征收高稅，而應特殊規定征收低稅率或免稅。對于賠付率低、利潤高的險種要適當征收高稅率。否則，無法發揮出我國稅收的經濟杠桿功能，也不能體現出我國稅收的公平、公正、合理性原則。

三、完善我國保險業稅收制度的建議

1.降低營業稅稅率。我國對保險業征收5%的營業稅稅率，這使得保險業稅負偏高，進而直接影響到保險業公積金的計提，使得保險業的利潤降低，保險業的償還能力、抵抗風險能力被削弱，這對保險業的長期可持續發展產生了很大的影響。因此，要將保險業稅收負擔減輕，將營業稅稅率降低。這種做法在短期內會使得營業稅收入減少，但通過降低保險業運營成本的方式，對促進我國保險業的長期持續發展具有重要意義。為了避免降低營業稅稅率產生較大震動，我國保險業營業稅稅率可以通過逐年調低的方式來實行。

2.優化稅基。從所得稅稅基角度出發，保險業納稅所得計算時，應允許保險業將保險準備金的年增值部分和保險經營管理費用支出部分扣減。針對總準備金，保險業可以根據保費收入的一定比例進行提取，允許進行稅前列支。針對巨災準備金，保險業可以從稅前保費收入中的結余中提取，允許其稅前扣除。營業稅稅基要改變目前的計稅依據，在計稅時要將應收保費、分保費后的實收保費收入扣除，以此作為計稅稅基計算營業稅。

3.提升稅收優惠。針對中小型規模保險企業要給予一定的稅收優惠，由于中小型規模保險企業無論從自身實力，還是經營區域和業務量等方面，要比大規模保險企業業務量少很多，所以，中小型規模保險企業的收入較低，這使得中小保險企業的納稅能力也偏低。納稅的公平性原則，要求在制定稅收制度時，要綜合考慮到納稅人資本實力、實際收入，由此制定合理、有差別的稅率。提升中小型規模保險企業的稅收優惠，對促進中小型規模保險業的發展，以及我國保險業的發展具有積極作用，從而實現我國保險業與國際的接軌。

4.實施差別營業稅稅率。結合各類險種的特點，制定不同營業稅率，體現出國家對各類險種的政策導向，促進我國保險業業務的拓展。各類險種產生的風險概率是不同的，其對社會產生的影響也是不同的，并直接關系到國計民生，最終其產生的利潤水平也是不同的。因此，應結合各類險種特點制定稅收政策，實施差別營業稅稅率，對于農牧業保險要給予大力度的稅收優惠政策。同時，對有利于社會穩定的險種、政策性保險、利潤低的保險，可以按照最低稅率征收或者免稅。

四、結語

綜上所述，目前我國保險業市場規模逐漸完善，但是從保險業的整體發展水平來看，其保險密度和保險深度與世界平均水平還是存在一定差距，我國在稅法方面的制度還有待完善。正是由于一些問題的存在，導致保險業稅負較重，這對我國保險業的持續發展產生了很大的影響，使得其難以與國際接軌。基于此，對于我國稅法中存在的缺陷，要科學分析，不斷完善，促進我國保險業的持續發展，使我國保險業達到世界水平。

參考文獻：

[1]? 初紅英.我國保險業稅收制度的缺陷與完善[J].現代經濟信息，2018，（19）：235.

[2]? 陳克偉.我國保險業稅收負擔的實證研究[D].廣州：暨南大學，2018.

收稿日期：2019-10-28

作者簡介：常文靜（1983-），女，湖南長沙人，稅務師，從事保險金融、保險稅收等研究。