政府會計準(zhǔn)則制度下高校固定資產(chǎn)的核算管理探討

徐曉兵

[摘 要]自2019年1月1日起，新《政府會計準(zhǔn)則制度》在各級行政事業(yè)單位中全面施行，加大了我國現(xiàn)代財政制度的建設(shè)力度，同時這也是落實全面實施績效管理等決策部署的重要舉措，重要性不言而喻。但在政府會計準(zhǔn)則制度推行過程中，各高校在固定資產(chǎn)審核與管理工作開展過程中存在一定問題有待解決，也對《政府會計準(zhǔn)則制度》的落實造成阻礙。為有效解決這一問題，本文對政府會計準(zhǔn)則制度下高校固定資產(chǎn)核算管理工作展開了探討，旨在為相關(guān)研究提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]政府會計準(zhǔn)則制度;高校固定資產(chǎn);核算管理

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.08.018

[中圖分類號]G647.5[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）08-00-02

0? ? ?引 言

對政府會計準(zhǔn)則制度的推行與落實，積極引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，實現(xiàn)了對各級行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理水平及效率的優(yōu)化提升，同時也做到了對我國財政制度改革、現(xiàn)代化建設(shè)過程中面臨問題的有效解決，發(fā)揮出顯著效用。從中觀層面來講，可將各高校固定資產(chǎn)現(xiàn)狀加以全面、完整展示。對政府會計制度下各高校固定資產(chǎn)核算管理工作現(xiàn)狀進(jìn)行深入研究，是加快《政府會計準(zhǔn)則制度》落實進(jìn)程、提高高校固定資產(chǎn)核算管理水平的主要途徑。

1? ? ?政府會計準(zhǔn)則制度下高校固定資產(chǎn)核算管理模式具體變化

1.1? ?核算范圍

在新推行《政府會計準(zhǔn)則制度》中，明確規(guī)定各級行政事業(yè)單位為滿足業(yè)務(wù)/活動需求而控制，且實際使用年限超過一年，單位實際經(jīng)濟(jì)價值在相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，同時在實際使用過程中大體保持物體原有形態(tài)的資產(chǎn)，或?qū)嶋H使用年限符合相應(yīng)時間標(biāo)準(zhǔn)，但實際經(jīng)濟(jì)單位價值不符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的大量同類物質(zhì)/物資，均被劃定為行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算范圍。

1.2? ?核算基礎(chǔ)與價值計量方式

多數(shù)高校所采用核算方式為收付實現(xiàn)制，少數(shù)高校選擇采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。而在政府會計準(zhǔn)則制度推行后，需要各級行政事業(yè)單位同時采用收付實現(xiàn)制以及權(quán)責(zé)發(fā)生制（雙基礎(chǔ)核算）。價值計量方式的主要轉(zhuǎn)變是對高校各處固定資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)加以明確規(guī)定（基于各處固定資產(chǎn)的歷史采購成本、大體評估經(jīng)濟(jì)價值、市場實時采購價格以及名義金額加以綜合分析、順序判斷）。以其中評估經(jīng)濟(jì)價值為例，當(dāng)高校固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價值無法得到有效確認(rèn)（缺乏相關(guān)參考標(biāo)準(zhǔn)與數(shù)據(jù)）時，由相關(guān)機(jī)構(gòu)對固定資產(chǎn)加以價值評估。

1.3? ?固定資產(chǎn)折舊

隨著《政府會計準(zhǔn)則制度》推行，高校固定資產(chǎn)的折舊標(biāo)準(zhǔn)更加具體、明確。例如在固定資產(chǎn)折舊范圍、方法與年限層面上，明確規(guī)定所貯藏各類文物、動植物、檔案、陳列品等以名義金額進(jìn)行計量，其余各處房屋（建筑物）、硬件設(shè)備、家具等均根據(jù)其實際使用年限、損耗程度以及潛在經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行折舊（普遍選擇采用工作量法或年限平均法確定合理折舊年限）。但從當(dāng)前我國《政府會計準(zhǔn)則制度》推行情況來看，受到配套制度缺失等多方面因素限制，多數(shù)高校固定資產(chǎn)折舊計提工作實際開展力度有所不足，很難對高校各處固定資產(chǎn)的實際價值加以全面展示，這也是高校固定資產(chǎn)核算管理工作的主要開展難點(diǎn)之一。

2? ? ?政府會計準(zhǔn)則制度下高校固定資產(chǎn)折舊計提與核算管理難點(diǎn)

2.1? ?高校固定資產(chǎn)價值與分類問題

目前，我國部分高校的建校時間相對較早，早期所產(chǎn)生各項高校固定資產(chǎn)的原始憑證（紙質(zhì)）受到外部因素持續(xù)影響，出現(xiàn)一定程度的損毀與丟失等問題，導(dǎo)致部分高校普遍存在期初固定資產(chǎn)價值確認(rèn)精度不足、有待完善的問題。例如，高校部分接受捐贈的固定資產(chǎn)沒有及時在高校賬面上加以入賬。針對這一問題，雖然高校資產(chǎn)相關(guān)部門重點(diǎn)對高校期初固定資產(chǎn)價值開展重復(fù)核對工作，以提高固定資產(chǎn)價值真實性與準(zhǔn)確性，但受到信息挖掘與運(yùn)算精度、范圍等因素限制，期初余額完善程度有限，也對后續(xù)開展累計折舊計提工作造成負(fù)面影響。從高校固定資產(chǎn)分類層面來看，在傳統(tǒng)高校固定資產(chǎn)核算管理模式下，將賬面固定資產(chǎn)分為房屋及構(gòu)筑物、儀器設(shè)備、文物與陳列品等6項分類。而在《政府會計準(zhǔn)則制度》推行過程中，則需要將高校固定資產(chǎn)細(xì)分為房屋及構(gòu)筑物、電子設(shè)備、行政辦公設(shè)備、工具量具、土地及植物等16項分類。但在高校固定資產(chǎn)核算管理工作開展過程中，卻存在傳統(tǒng)6項分類與新型16項分類標(biāo)準(zhǔn)之間缺乏銜接程度的問題。

2.2? ?高校固定資產(chǎn)核算管理工作流程模糊

目前來看，部分高校所制定的固定資產(chǎn)核算管理流程為，入賬—計提折舊—調(diào)撥處置。由經(jīng)辦人員將各處固定資產(chǎn)建賬文件向高校財務(wù)部門進(jìn)行提交、入賬，隨后財務(wù)部門根據(jù)各處固定資產(chǎn)的相關(guān)數(shù)據(jù)信息對其開展財務(wù)處理工作。經(jīng)辦人員提出固定資產(chǎn)調(diào)撥申請報告，報告通過審批后，無須財務(wù)部門即可對相應(yīng)固定資產(chǎn)加以調(diào)撥、處置，導(dǎo)致財務(wù)管理信息不對等問題出現(xiàn)，存在一定的高校固定資產(chǎn)核算管理隱患。

2.3? ?高校固定資產(chǎn)核算管理信息溝通成本過高

目前，我國多數(shù)高校固定資產(chǎn)核算以及管理工作分別由資產(chǎn)管理與財務(wù)部門負(fù)責(zé)開展，且各處固定資產(chǎn)也分由相應(yīng)使用部門以及人員進(jìn)行管理（例如書籍與檔案由檔案管理部門負(fù)責(zé)、使用）。在這一核算管理模式下，普遍存在信息溝通成本過于高昂的問題，高校固定資產(chǎn)使用部門、管理部門以及財務(wù)部門之間缺乏明確從屬關(guān)系，信息流通性不足。長此以往，導(dǎo)致高校各部門對固定資產(chǎn)所采集、存儲信息出現(xiàn)不對等問題，并對固定資產(chǎn)核算管理工作開展造成負(fù)面影響。

2.4? ?高校固定資產(chǎn)折舊期限與方法模糊

從高校固定資產(chǎn)折舊期限層面來講，雖然在《政府會計準(zhǔn)則制度》中對高校房屋及建筑物、專用設(shè)備、家具、通用設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊年限提供參考標(biāo)準(zhǔn)。但在高校固定資產(chǎn)核算管理工作開展過程中，受多方面因素影響，不同高校的固定資產(chǎn)折舊年限標(biāo)準(zhǔn)存在差異、缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)體系。從固定資產(chǎn)折舊方法層面來講，雖然在《政府會計準(zhǔn)則制度》中規(guī)定各級行政事業(yè)單位需要采用工作量法或年限平均法對各處固定資產(chǎn)計提折舊，但沒有對各類固定資產(chǎn)的方法進(jìn)行限定，各高校是否可以向國有企業(yè)加以參考（能否采用年數(shù)總和以及雙倍余額遞減折舊方法）尚且未知。此外，部分高校為簡化固定資產(chǎn)折舊工作量，普遍青睞于單獨(dú)使用年限平均法，但這也在一定程度上降低了會計信息客觀程度與質(zhì)量。

3? ? ?提高高校固定資產(chǎn)核算管理水平的措施

3.1? ?健全高校固定資產(chǎn)折舊方法與年限標(biāo)準(zhǔn)體系

受到固定資產(chǎn)核算管理經(jīng)驗、相關(guān)政策完善程度等因素影響，在我國《政府會計準(zhǔn)則制度》中，企業(yè)所采取固定資產(chǎn)折舊方法較為先進(jìn)、合理，可以客觀、全面展示行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)。因此，高校需要充分對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法與折舊年限標(biāo)準(zhǔn)加以參考借鑒。例如，高校針對實際使用年限較長且損耗程度較為輕微的固定資產(chǎn)，可優(yōu)先采用傳統(tǒng)年限平均折舊方法，如房屋建筑物、家具等;對于各類通用設(shè)備、辦公設(shè)備而言，需要優(yōu)先選擇采用工作量折舊方法;對于實際使用壽命較短的固定資產(chǎn)（如各類儀器設(shè)備、計算機(jī)硬件設(shè)備等），可優(yōu)先選擇采用雙倍余額遞減折舊方法;對于需要持續(xù)支出附加費(fèi)用的設(shè)備（如機(jī)動車輛及維修保養(yǎng)費(fèi)用），需要優(yōu)先選擇采用年數(shù)總和折舊方法。簡單來講，需要根據(jù)不同種類高校固定資產(chǎn)選擇適當(dāng)?shù)恼叟f期限以及折舊方法。

3.2? ?健全高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系，加大信息資源共享力度

高校可以提高固定資產(chǎn)核算管理各項工作之間的銜接程度，構(gòu)建起相對健全的高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系，例如在體系內(nèi)增設(shè)全過程精細(xì)化監(jiān)管機(jī)制，對不同崗位、部門的具體工作職責(zé)范圍加以明確界定、結(jié)合實際工作情況不斷對固定資產(chǎn)核算管理工作流程加以優(yōu)化完善、針對所存在各項業(yè)務(wù)風(fēng)險與具體管理問題采取有效預(yù)防及解決措施。此外，高校需要樹立信息資源共享的固定資產(chǎn)核算管理工作意識，將各項具體核算與管理工作視作為一個共同體，定期對各部門的信息資源進(jìn)行匯總整理，避免固定資產(chǎn)重復(fù)購置、信息不對稱等問題出現(xiàn)，以實現(xiàn)對固定資產(chǎn)實際使用效率、管理水平的優(yōu)化提升。

3.3? ?推動高校固定資產(chǎn)核算管理工作的信息化建設(shè)

近年來，我國各地方政府普遍注重推動轄區(qū)內(nèi)各高校構(gòu)建固定資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，借助信息化技術(shù)高超的數(shù)據(jù)采集與分析運(yùn)算能力，對高校固定資產(chǎn)進(jìn)行全面核查，及早完善期初固定資產(chǎn)，并對高校各處固定資產(chǎn)開展精細(xì)化分類管理、核算工作。這一系統(tǒng)構(gòu)建，為高校固定資產(chǎn)計提折舊工作提供了有力的數(shù)據(jù)支持（提供大量原始數(shù)據(jù)）。在這一背景下，《政府會計準(zhǔn)則制度》自頒布以后得到有力推廣普及，基于相關(guān)財務(wù)管理與運(yùn)算軟件對高校固定資產(chǎn)開展自動化、精細(xì)化與全面化折舊計提工作，同時為國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)以及高校財務(wù)核算系統(tǒng)中相關(guān)信息資源（固定資產(chǎn)信息）的一致性提供有力保障。與此同時，也存在不同地區(qū)高校財務(wù)管理系統(tǒng)及軟件程序缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)格式的問題，以此為誘因引發(fā)一系列固定資產(chǎn)核算管理問題出現(xiàn)。針對這一問題，需要及早對配套政策加以完善，制定統(tǒng)一的高校財務(wù)軟件與信息化財務(wù)管理系統(tǒng)及標(biāo)準(zhǔn)體系。

4? ? ?結(jié) 語

我國《政府會計準(zhǔn)則制度》的推行，是各高校固定資產(chǎn)核算管理模式創(chuàng)新的重要契機(jī)，有助于實現(xiàn)高校固定資產(chǎn)實際利用率的大幅提升。要想實現(xiàn)這一目標(biāo)，需要對政府會計制度下高校固定資產(chǎn)核算管理工作各項難點(diǎn)、核算模式具體變化情況加以深入分析，并積極采用、及早落實上述所提出各項核算管理優(yōu)化措施，以實現(xiàn)資源合理配置。

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