人工智能下管理會計信息數據審計取證研究

劉賽

[摘 要]在信息化時代，人工智能逐步深入各個行業，對人們的生活、生產等各個領域都造成了深刻影響，如今，人工智能已經逐步成熟，讓傳統的管理會計從單一的財務系統轉化為綜合業務系統，實現了跨行業、跨地域的綜合業務處理，給審計和取證工作帶來了新挑戰。基于此，本文針對人工智能下管理會計信息數據審計取證方法進行分析，旨在為相關研究提供借鑒。

[關鍵詞]人工智能時代;管理會計;信息數據;審計取證

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.08.030

[中圖分類號]F234.3;F239.1[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）08-00-02

0? ? ?引 言

審計取證屬于審計監督工作的重點環節，也是形成審計建議的基礎，在整個審計工作中，審計取證工作是其中的核心內容，關乎國家審計“免疫功能”能否得到順利發揮，最終影響審計在國家治理上的服務效能。在當前的管理會計信息數據審計上，取得了一定的成就，但是在審計取證上，還缺乏與時俱進的理論方法，特別是在人工智能時代，電子信息審計、取證存在明顯問題。

1? ? ?管理會計信息數據審計取證概述

1.1? ?內涵

審計取證是審計人員獲取，以說明事實真相、為審計結果提供依據的各類數據材料，是審計人員獲得證據的過程，審計取證屬于審計報告的重要支柱，直接影響審計工作的開展質量，過程十分復雜。而獲取審計證據的最終目的，是更好地證明審計事實，審計取證是搜集證據的過程，保證審計取證過程的科學性，能夠有效防范審計風險。要想降低風險，關鍵要做到“依法審計”，用法律制度和政策來規范審計人員的工作行為，確保獲取的審計數據更加客觀、公正、權威。審計取證實際上就是發現問題的過程，對審計人員的思維要求較高，要求他們能夠從局部、雜亂的信息中聯想問題的整體，再利用充分的證據來證實上述問題，在審計、取證環節中，審計人員要依照個人經驗來質疑，發現線索、證實問題，這便是審計人員、被審計人員的博弈過程，無論被審計單位的管理會計信息數據有無問題，被審計單位都可能存在不配合工作的問題，不僅會拖延時間，也會影響正常的審計工作計劃。在審計人員發現問題，需要各項資料時，被審計單位可能會消極對待，忽視關鍵問題，損毀真實資料，或者提供誤導性資料，此時，審計人員就需要及時轉變審計取證方向，從其他渠道獲取數據，這需要很多的智慧與技巧。

1.2? ?特征

1.2.1? ?客觀性

審計取證的客觀性既表現在審計取證的形式上，也表現在內容上，任何證據都要基于客觀事實，不能憑空捏造、主觀猜想，為了保證審計取證的客觀性，審計人員需要樹立起嚴謹的思維，找到最原始的會計信息，對不同來源、形式的審計證據進行多方對比，找出其中的差異與聯系，確保審計證據客觀、可靠。

1.2.2? ?適用性

適用性涵蓋時效性、地域性兩個層面，審計取證要遵循適用性原則，嚴格按照相關法律、法規與標準來開展工作，確保審計事項與發生時間吻合，在選擇審計標準時，必須優先選擇審計發生地的相關標準。

1.2.3? ?公認性

在審計取證標準的選擇上，需要選擇具有權威性、公認性的標準，能夠以相關的法定證據原則對接。我國法律規定，獲取審計證據的行為必須嚴格遵循法律，以法律禁止手段或者侵害他人合法利益獲取的審計證據不能作為認定審計事實的客觀依據。在管理會計信息數據審計取證上，必須遵循公認性原則，避免審計風險產生，保護好國家聲譽，提高審計威信度。

1.2.4? ?相關性

相關性即審計證據、目標之間的必然聯系，特殊的審計取證程序都是為了特定的審計目標來服務，不能為其他目標服務，但是可以應用在不同渠道獲取的不同類證據來支持審計目標，只要取得必要證據即可，否則，不僅會給審計工作造成新的負擔，也會影響正常的審計效率。

2? ? ?人工智能時代管理會計信息數據的特征

進入了人工智能時代后，管理會計的信息數據也發生了顯著變化，能夠直接借助智能系統輸入、分析信息數據，表現形式多元，包括圖形、文本、視頻、音頻、專用軟件數據文件等，具有以下幾個特征。

2.1? ?隱蔽、無形

人工智能時代的管理會計信息數據是通過特定規則將信息轉化為二進制數據，應用信息化介質來存儲，無法直接查看，需要借助計算機或者其他軟件轉換方可查看，因此，人工智能時代管理會計信息數據的產生、發展都需要計算機、相關軟硬件、存儲介質的支持，可以充分隱藏電子數據，具有隱蔽性、無形性的特征。

2.2? ?設備依賴性

在人工智能時代管理會計信息數據的采集、分析和取證過程中，涉及保存、傳輸、展現等多個環節，各個環節都需要依靠高科技設備與技術，不同體系、結構的系統、軟件產生的信息數據，也要應用相匹配的系統和軟件來分析，因此，人工智能時代的管理會計信息對設備有較強的依賴性。

2.3? ?易于刪除

人工智能時代的管理會計信息數據存儲至各類介質中，并利用計算機、軟件來展示，如果數據造假，或者信息遭到篡改，很難發現，加上系統崩潰等問題的影響，信息數據很容易丟失，盡管可以利用技術手段恢復，但是一旦數據遭到徹底刪除或者被不法分子竊取，將會帶來巨大的損失。

3? ? ?人工智能下管理會計信息數據審計取證

3.1? ?取證過程

3.1.1? ?獲取設備

在審計項目預審完畢后，需要針對性選擇敏感事項，審計小組要充分掌握被審計單位信息系統的具體構架，選擇重要人員使用的U盤、移動硬盤、計算機等，搜集此類設備中的數據，對其中大致的范圍進行劃分，根據審計線索進一步擴大待查范圍。在設備確定后，需要及時對相關資料進行詳細審查，為后續取證做好準備。

3.1.2? ?搜集數據

在確定待查計算機與設備后，就需要借助人工智能手段來搜集數據，由于管理會計信息數據固有的特征，即內容繁多、類型復雜，使用單一的工具和技術，很難滿足需求。因此，需要根據被審計單位的信息系統情況，基于具體情況采用相應的技術和措施來收集數據。在具體操作過程中，要對重要服務器應用數據恢復軟件進行掃描，找出其中的隱藏數據與被刪除文件，再應用虛擬化軟件來轉換，若發現虛擬化平臺系統，可以直接將虛擬機文件拷貝下來，再搭建虛擬機，重構被審計單位業務系統，采集數據。這種數據采集方式基本不會對被審計單位的正常業務造成影響，也不會由于誤刪除致使被審計單位系統崩潰，但是如果信息數據量過大，對平臺搭建的要求也更高。

3.1.3? ?分析數據

在獲取數據之后，如何進行分析也是一個難點，目前應用的多數方式是文本搜索工具、文件查看工具。在大數據時代，已經誕生了新的軟件，如NTI公司的Net Threat Analyzer，這一軟件應用了人工智能模式，可以便利地識別數據、分析信息，還可以分析緩存文件、傳輸數據、臨時文件以及交換文件。

3.1.4? ?提取證據

在分析過程中，如果發現所需證據，就需要按照取證流程將證據提取出來，鑒于管理會計數據信息的特殊性，在取證時，需要將其打印下來，由被審計單位蓋章，如果數據量特別大，可以應用數據統計的方式來處理，由被審計單位確認。

3.2? ?取證質量的提升方法

3.2.1? ?健全法律法規

從審計角度而言，關于管理數據審計取證的法律法規，可以從如下幾個方面來著手。首先，在各個單位擴大信息系統建設范圍的情況下，當前的管理會計信息，多為電子數據，因此，需要構建完善的法律法規來保證電子數據的規范性，利用法律規范降低電子數據的毀壞率。其次，基于電子取證的要求來完善法律法規，明確其法律地位，從現有審計準則出發，對“待查設備”“分析取證”“數據采集”等做出明確規定。最后，為了保證審計取證的公正、客觀、合理，還要從“審計數據接口”“數據存儲”“數據審計”上完善立法，明確審計人員需要遵循的相關準則，界定好取證方法和取證邊界，規范取證行為，以提高審計結果的威信。

3.2.2? ?完善取證復核機制

在審計環節中，對被審計單位內部的評估也是重點環節，各類審計證據，都產生于被審計單位信息系統中，內部控制越完善，被審計單位的遵守程度越高。在大數據時代，審計人員要充分掌握內部控制機制，確保審計取證的真實性與可靠性，在評價環節，通過訪談等方式，了解被審計單位信息系統的構建情況。除此之外，為了確保審計取證與目標、結論具有關聯性，降低審計風險，還要構建完善的復核機制，查清智能會計信息的建立目的、時間、涉及人員，復核各項數據與其他證據之間的關聯性，復核審計取證的合法性，查明數據的獲取方法、程序，若存在違規問題，不僅會影響取證質量，也會損害國家審計形象。

3.2.3? ?配備必需的人才與設備

面對人工智能時代信息技術環境的日新月異，對審計取證工作提出了新的技術挑戰，審計機關需要與時俱進，引入高層次技術人員，提高現有審計人員的綜合技能，開發符合人工智能時代審計取證工作的工具、軟件、設備，如掃描發現設備、鏡像備份設備、數據采集設備、整理分析設備等，采用數據指紋來解決數據篡改問題。利用統一的設備、工具，解決數據失真問題，對審計單位的業務信息、經濟信息進行實時監控，將以往審計轉化為實時監督。

3.2.4? ?做好數據的安全管理工作

考慮到管理會計信息數據的保密性、重要性，需要做好數據的安全管理工作。一方面，做好各類物理介質的管理，尤其是光盤、U盤、移動硬盤等，由專人負責數據加密工作，明確采集人員、分析人員的責任、權利，各項數據，都有專門負責人員。另一方面，在審計工作完畢后，要在被審計單位人員面前，徹底刪除電子數據，避免數據泄露。

4? ? ?結 語

進入人工智能時代，管理會計信息數據的審計取證也發生了顯著變化，在如今的信息化環境中，審計人員要從自身著手，掌握合理的操作方式，提高綜合素養，在審計、取證環節中，要謹慎應用各類設備、軟件，從而獲取真實、精準的審計數據，將對審計單位造成的影響降低至最小化。

主要參考文獻

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