基于全面預算管理的制造型企業內控管理研究

韓艷

摘 要 全面預算和內部控制是企業管理的重要工具，兩者的結合對企業管理水平的提升具有重要意義。本文在全面分析全面預算與內部控制關系的基礎上，著重找出基于全面預算的內部控制存在的不足并著力改進，以切實增強內部控制的有效性，通過全面預算管理實現企業戰略的根本目標。制造型企業基于全面預算管理改進內部控制既有其必然性，又有其現實性，應作為未來改進管理的著力點。

關鍵詞 全面預算管理 制造型企業 內控管理

一、研究意義

市場經濟發展的大環境下，制造型企業身處其中，面臨著多重的挑戰，除了難以預測且頻繁發生的市場變化外，還有與日俱增的市場競爭。在此背景下，企業要想發展競爭優勢以長期立足于市場之中，優化內控管理來提高整體的內部管理水平是不可缺少的過程。眾所周知，成本控制在制造型企業中位置突出，良好的內部控制能夠有效增強企業的競爭實力，而全面預算管理在制造型企業中的應用能夠大大增強內部控制的效果。除此之外，全面預算因細致、全面、科學、合理等優點，被眾多企業管理者接受并應用于各類企業管理中，其價值不僅僅體現在內部控制中。形成基于全面預算管理的企業內控管理，也將提升企業的管理水平，尤其是在生產制造型企業中。

二、全面預算管理與內控管理的關系

一是兩者之間是相互配合和相互促進的，并具有協同性。相比傳統的預算管理，全面預算重點強調了“全面”二字，在實質性的工作中體現在全過程、全方位及全體人員。換而言之，全面預算管理就是以預算為軸心，連接著企業生產、經營、銷售和管理的各個環節，從而實現對這些環節的資源配置和成本控制。內控管理則是以內部控制的規章及制度為核心，連接著企業各項活動，確保各項活動能夠有條不紊地運行，控制相關的風險。因此，從定義及管理理念來看，兩者之間是相互促進和相互配合的，并且發揮的效應具有協同性。

二是兩者具有一致的目標。無論是全面預算管理還是內控管理，兩者的目標都是提升企業整體的管理水平，以此來管控財務風險、經營風險及其他各類風險，實現競爭實力的增強和長期平穩的發展。只是兩者是從不同的角度推動這一共同目標的實現。

三、基于全面預算管理的制造型企業內控管理的不足

（一）全面預算管理還需加強，預算編制和預算執行仍需調整

制造型企業的預算編制相較于一般企業難度較大，因為不同類型的產品在生產制造過程中所需的人力、物力、財力都有所差異。這些還與銷售有一定的關聯，訂單銷量多就能大量生產，從而形成規模效益，節約各種資源。由此可以看出，在制造型企業中，預算編制所需參考的數據信息不是一星半點，也不僅僅是以前年度的財務信息和相關報表。現階段，制造型企業的預算編制過于簡化，尤其是在小型制造型企業中，預算編制參考的信息較少，編制的預算表可操作性有待考證，有的甚至有違企業現狀。基于全面預算管理的企業內控管理，預算的編制相當于根基，根扎不穩，可想而知最后的成效。況且現在的制造型企業不僅僅是預算編制的問題，在預算執行方面也存在諸多問題，首先就是員工的積極性不夠。

（二）內控機制還需完善，風險管理不足

制造型企業向來比較重視財務核算相關工作，包括記賬、鉤稽、報賬等，但對由財務工作向外圍展開內部控制的意識不是很到位，因此，長期以來內控機制完善的企業較少。內控關聯著企業各項業務活動，最終目的是使企業經營管理鏈上的每一節鏈條相互之間都能連接好，并且能夠平穩運行，規避各種類型的風險，實現可持續經營。由此看來，制造型企業內控的不完善，在某種程度上就會給企業埋下風險隱患，阻礙企業的發展。況且，當前的市場環境下，制造型企業融資需求大、融資渠道窄、融資成本高，面對高的資金需求卻得不到融資，企業資金流不穩定，加劇風險的發生。

（三）缺少健全的激勵考評機制支撐全面預算管理與內控管理的結合

無論是全面預算管理還是內控管理，兩者的實施應用效果受人為的影響較大。可以試想，一個全員積極參與的基于全面預算的企業內控管理和一個全員參與度不高的基于全面預算管理的內控管理，哪一個會為企業創造更多的價值，結果可想而知。一方面，全面預算管理強調全員參與，預算是否能夠得到有力執行，很大程度上是看員工對預算執行的積極性;另一方面，內控管理的規章和制度是否能夠得到深入的貫徹和落實，很大程度上也是看員工對內控管理的積極性。員工的積極性一是受到企業環境和文化的影響，二是受到激勵考評機制的影響，更多是后者。而在當前的制造型企業中，圍繞預算和內控的激勵考評機制并不健全，有的甚至沒有相關機制，這種不健全主要體現在過于重視量的增加，忽視了質的改變。

四、加強基于全面預算管理的制造型企業內控管理的措施

（一）細化預算編制，強化對預算執行的監管

對制造型企業的預算編制和預算執行而言，一是能夠綜合企業生產、銷售以及內外管理的各個部門的實際情況和需求細化預算編制的項目，由財務部門領銜其他各個部門參與到預算編制當中，尤其是生產部門。二是每一年度的預算編制，要綜合企業經營管理中各個環節的變化做全面的優化和調整。預算編制的項目也可以依據業務活動的改變作調整，增強預算編制的靈活性，而不是在上年預算數據上做增減，形式上地完成預算編制。三是對預算執行的監管要到位，通過內控管理嚴格執行中間的審批程序，預算外的經濟支出能少則少，預算內的經濟支出能省則省。

（二）運用現代科學技術優化內控管理，加強風險管理

現在，一些制造型企業已經實現了信息化，以ERP為基礎在系統內實現多項管理活動的信息化，這為企業的現代化管理創造了良好的條件。內控管理也可以依托現代的科學技術實現優化管理，提高內控的效率和質量。例如，在財務管理系統內依據內控管理的要求設置審批權限，由不同級別的員工處理不同額度的審批，還可以建立對小額支出的自動審批。除此之外，現代的科學技術能夠幫助企業加強風險管理，尤其是在大數據技術不斷完善的背景下，企業風險管理參考的數據信息由財務信息向費財務信息轉變，還對預算執行的情況建立動態預警，為企業規避相關的風險提供信息。基于全面預算管理的企業內控管理需要實現兩者之間信息的互通，企業管理的信息化是一個很好的信息傳遞平臺。

（三）依據全面預算管理與內控管理結合的需求，建立健全激勵考評機制

在制造型企業中，全面預算管理之所以能夠得到管理者的認可，多半是因為它對成本的控制有較大的幫助。基于全面預算管理的企業內控管理，也意在通過提高企業管理水平來推進成本的優化和改進，而這些都是建立在相關的管理活動能夠有效落實的基礎上的。顯然，制造型企業對預算和內控的激勵考評機制不健全是不利于兩者的落實的。一方面，制造型企業需要改變傳統的固有觀念，將全面預算管理和內控管理的效果考慮到激勵考評機制中，減輕對傳統業績也就是銷售量的執念。要知道，量上的改變或許可以帶來質變，但質變往往不需要量變也可以實現，只需要換個思考問題的角度或是換一種方法即可。另一方面，企業需要根據自身全面預算管理和內控管理結合的需求，以及對兩者結合給企業帶來經濟價值的期許，建立激勵考評機制，考慮員工需要怎樣的積極性才能完成業績指標。

五、結語

從全面預算管理和內控管理的關系來看，兩者結合形成基于全面預算管理的內控管理，一方面有利于優化企業內部控制，加強風險管理，整體提高企業的內部管理水平;另一方面還能從內控管理出發，改善全面預算管理的實施，細化預算的編制，強化對預算執行的監管，使全面預算管理在企業中能夠落到實處，而不是流于形式。對制造型企業而言，由于其特殊的內部管理和成本控制要求，基于全面預算管的內控管理更有機會發揮出更大的優勢，相關企業更應該積極探索與應用，為企業創造有形或無形的利益。

（作者單位為成都城投遠大建筑科技有限公司）

參考文獻

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