關于完善建筑企業內控管理的思考

劉瑋

摘 要 隨著國民經濟的快速發展，建筑業已成為我國第二大支柱產業。同時，建筑業的競爭越來越激烈，國家對建筑行業的管理要求也越來越嚴格。筆者基于從事工程項目審計的工作經驗，從內部控制的基礎目標角度，對建筑企業的內控管理存在的問題以及相應的措施提出自己的想法建議。

關鍵詞 建筑企業 內控制度 內控管理

一、引言

內控制度是企業為了貫徹執行經營方針，保護資產的安全完整，使會計信息正確可靠，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性，而采取的一系列方法、手段與措施的總稱。內部控制對企業的經營管理起到至關重要的作用，通過內部控制，可以改善企業的經營管理，合理降低經營風險，為企業創造價值。

2019年7月31日，國家統計局發布了《建筑業持續快速發展 城鄉面貌顯著改善——新中國成立70周年經濟社會發展成就系列報告之十》。報告指出，建筑業產值規模屢創新高，逐步發展成為國民經濟重要行業。2018年，全國建筑業完成總產值23.5萬億元。建筑業增加值穩步增長，對國民經濟的貢獻率不斷提高;2018年，建筑業增加值達到6.2萬億元，建筑業企業數量穩步增加。2018年，全國各種類型建筑業法人單位已超過120多萬家，其中，有施工活動的具有建筑業企業資質的總承包和專業承包建筑業企業達到9.5萬多家，建筑業從業人員加速增長。2018年，全國建筑業企業年末從業人員5563萬人，建筑業年末從業人員占全部就業人員的比重為7.2%。

建筑業的飛速發展也導致了行業競爭的日益激烈。建筑業的業務特點使得企業的經營風險較大，從而影響了企業的經營效益。因此，建筑企業積極探索完善的內控制度，降低各項成本，規避經營風險，提高經營效率，有其必要性。

二、建筑企業內控管理存在的問題

（一）經營管理缺乏合法、合規性

一是部分工程由于業主或某些其他原因，會存在先開工后補招投標流程、后簽總包合同的現象。而在此之前，總包單位為了正常施工需要，已與分包商、材料供應商等先行簽訂了合同，并已向分包商、材料供應商支付了部分工程或材料款。在這種情況下，由于未及時簽訂總包合同，將導致總包單位的利益無法得到法律保護，萬一發生質量、安全等事故的話，將可能使總包單位陷入法律危機。且由于招投標程序原因，總包單位先行墊資支付，而給公司的現金流帶來一定壓力，因此將使建筑企業存在法律和經濟風險。

二是在專業、勞務分包和材料采購過程中的招投標或詢比價過程流于形式。我國頒布了多項法律法規來規范采購行為，而在實際操作中，有的項目缺少招標文件或投標書文件，文件日期等前后矛盾。有的項目過程資料不完善，比如缺少工程量清單，或者相關資料存在瑕疵，比如幾家投標單位的報價文件格式一致，甚至出現錯誤一致的情況。這些不合規行為，都將使建筑企業面臨一定的法律風險。

（二）資產安全完整度不高

一是分包合同金額無工程量清單，結算有瑕疵，如勞務分包工作量與實際不符。部分工程由于簽訂合同時無法預知工程現場的實際情況，因此簽訂的合同是暫估總價，并沒有附上相應的定價依據，或者有確切金額，但是沒有詳細的工程量清單作為附件。這將導致在之后的工程結算時，可能因為某些具體的工程量變動而產生經濟糾紛，給企業帶來經濟損失。此外，工程結算時可能出現瑕疵，如某些勞務分包在結算勞務費時，上報的工程量與實物驗收報告、竣工報告、審價報告等不符，這將影響工程施工的相應成本，給企業帶來經濟損失。

二是材料出入庫管理不規范，無現場收驗或分包簽收。對于一些勞務分包工程，由于主材是由總包單位采購，材料供應商直接送貨至工地現場，因此會存在材料送至現場后，總包單位缺少專業材料員現場收貨、驗貨現象。有的甚至是由分包單位人員直接收貨并簽收，之后材料供應商憑此簽收單與總包單位進行結算支付。這將可能導致總包單位無法掌握材料的實際使用情況，存在一定的風險隱患，引發一系列的成本問題。

（三）資金管理有疏漏

一是財務部在核算分包、材料款時，未按項目進行單獨列支，導致無法掌握項目的現金流情況。公司的財務部（財務結算中心）應通過全面預算管理和資金收支管理，全面及時掌握各工程項目的應收、應付等資金情況。對于資金發生異常情況，如出現赤字時，應及時向項目部提出預警。但是在實際工作中，有的財務人員在核算分包、材料款時，僅僅按供應商進行核算，沒有按項目單獨列支。這使得財務賬上只能反映出某供應商的總的應付和已付金額，而無法反映出某單獨項目的實際資金支付情況;使得無法對項目的資金往來進行實時監控，財務無法發揮應有的監督功能。

二是資金支付時存在超合同支付、超工程進度支付等現象。有些分包或材料合同在條款中明確約定了合同價的上限，超過此上限則不予支付。但是在實際工作中，仍有發生超此上限支付情況。或者有些合同未按照工程實際進度或超工程進度支付分包款，如工程未完工，便已100%支付分包款，有的甚至連3%的質保金都沒有留。還有些合同在施工中發生工程量的增加，但是在未與業主及時辦理完變更簽證的情況下，已與分包就新增施工內容進行了結算并支付。這些都可能使企業的資金流存在較大風險隱患，影響企業的正常運營。

（四）財務報告及相關信息失真

一是有些項目人員為了方便，在材料入庫而發票未到的情況下，未及時辦理材料的暫估入庫和未及時填寫工程領料單。而是等到發票到達之后，才根據發票上的金額填寫入庫和相應的領料單。但是，由于材料結算往往是在送貨的下月，有的甚至可能若干月之后，因此造成當月入庫和領用的材料無法按實際發生情況入賬。有的甚至會發生竣工后仍有入庫和領料的情況，從而使得公司財務賬上無法如實反映出材料的真實情況，使得工程的成本信息不準確，影響報表的真實性。

二是部分項目存在施工進度表無監理驗工計價，項目部虛報產值收入，或竣工結算后未及時辦理項目銷項的情況。大部分建筑企業是按照完工百分比法確認當期工程收入和工程成本，但是有些項目部在上報工程量時，未提供業主和監理的驗工報告，或者為了完成公司考核指標，虛報產值收入，粉飾報表。有的工程項目部在竣工結算完成后，因一時疏忽，忘記及時向財務辦理工程銷項，或者考慮到公司考核指標已完成，而銷項時會產生一部分收入和利潤。因此刻意將銷項藏到下一年辦理，使得公司財務賬上該項目一直處于未完工狀態。這些都將導致企業的財務報表信息不真實，無法顯示企業的實際營收情況。

三、建筑企業完善內控管理的思路

（一）完善制度流程設計

要把“事后”控制提前到“事前”“事中”控制，通過不斷梳理、完善制度流程，事先規范好各項經濟行為，提前做好風險防范。比如，在材料采購中采用合同會簽制度。分公司或項目部提出材料需求計劃后，由物資采購中心負責對材料規格、質量標準等進行控制。財務部門對支付條款、是否增值稅專用發票、發票稅率等進行審核。法務部門則對合同條款是否合法合規、是否符合公司利益等進行判斷把關。這一系列的流程下來，可以使合同作用充分發揮，使經濟行為在事前得到有效的控制，而不是等到出了合同糾紛之后再去想方設法地解決。再如，材料的收發存流程可以根據項目的實際情況，分別采用不同的管控制度。對于實際存放在公司倉庫的材料，應嚴格規定出入庫流程，從供應商送貨入庫開始，及時辦理入庫等各項手續;并且要注意不相容崗位的分離，如倉庫保管員不得登記材料明細賬，并定期不定期進行存貨盤點。而對于供應商直接送貨至工地現場，零庫存的項目，可以考慮不設入庫領料流程，而更加強化對材料的收貨、驗貨流程，嚴格控制材料的使用情況。

另外，通過開發系統軟件，完善企業內部信息系統，實現項目信息平臺共享，各管理部門可以清楚掌握各工程項目的開展情況、工程施工進度、工程款的收入情況、材料的使用情況、分包款的支付情況等，且都可以在平臺上清楚顯示。這樣既可以加強對施工過程的綜合管理，也可以提高企業的經營管理效率，更加便于公司的集中化管理。

（二）加強現金流管理

對于建筑企業來說，現金為王，資金鏈事關企業的生存和運作。因此，相對于追求利潤，建筑企業要更加重視資金的管理。

首先，應通過完善企業全面預算制度和資金收支預算管理，將項目所有資金都納入預算管理，包括農民工工資賬戶。在執行時，要特別注意加強支付環節的審核，要結合項目平臺上的共享信息，杜絕超進度、超合同支付。對于超預算的大宗支付要嚴格控制，還要盡可能控制項目現金流出現赤字的情況。

其次，財務部（財務結算中心）應嚴格制定會計核算制度。對于應收、應付等往來款項，在具體核算時，應按照項目、客戶、供應商等設置相應輔助賬，使項目各項收支情況清楚明了，便于查詢核對。

最后，項目部應按工程項目設置專門臺賬，及時準確登記各項數據信息，比如總包合同金額、開票數、已收款數、未收款數、分包和材料的合同金額、收票數、已付款數、未付款數等。在這個基礎上，項目部應定期和不定期地與財務部（財務結算中心）、客戶、供應商等進行往來款賬目核對，發現差異應及時查找原因，確保賬賬、賬實相符。

（三）科學控制分包、材料等成本費用

在選擇分包和材料采購供應商時，除了要嚴格按照國家相關要求，履行招投標、詢比價等程序外，還要重視對分包商（供應商）的監督考評。比如，定期對材料供應商從產品質量、價格、交貨準確度和售后服務配合度等維度的執行情況進行評價，及時清退不合格供應商。而對于履約評價優秀的分包商（供應商），應該設置相應的規程，使其有權優先進入項目的招標、詢價邀請的范疇。這樣可以通過不斷優勝劣汰，挑選出高質量的分包商（供應商），從而合理控制分包和材料成本，可以減少施工過程中由于分包和材料原因而引起的經濟和法律糾紛，從而降低工程其他成本。

對于項目成本要加強審核把關，比如對于工程材料，首先要杜絕一個項目兩個編號，防止材料串項現象。對于項目部根據領料單而匯總形成上報的工程項目材料耗用表，管理部門比如物資采購中心或財務部，要增加審核環節，防止成本錯亂等現象。

此外，還要加強工程結算的審核監督，從而充分發揮企業內審部門的監督檢查功能。比如逢項目銷項必檢，由內審部門對項目進行縱深化檢測，從項目的預計成本、預估利潤率，到項目的實際各項成本費用、實際利潤率等，結合工程各項資料，如投標書、合同、竣工報告、審價報告等，進行系統對比分析。這樣可以發現項目成本管理中的漏洞，甚至發現徇私舞弊現象，促進企業成本管理的優化，降低企業各項成本。

（四）從企業實際出發，優化投標項目

為了在保持正常運營的情況下，降低經營和法律風險，建筑企業應對各項風險進行綜合評價分析，科學選擇企業發展方向。對于那些由于業主原因而先開工后補簽合同的，要加強與業主的溝通，爭取早日簽訂合同或爭取得到合作備忘錄等相關資料，盡量保證企業的利益不要受損。而對于那些收取管理費形式的工程，要綜合評判項目各項隱患，不要為了獲取少數利益而使企業陷入經濟和法律危機，使企業利益受損。因此企業應制定相關門檻，選擇優質項目進行投標，以合理減少各項風險。

（作者單位為上海水務建設工程有限公司）

參考文獻

[1] 建筑業持續快速發展 城鄉面貌顯著改善——新中國成立70周年經濟社會發展成就系列報告之十[EB/OL].國家統計局官網，http：//www.stats.gov.cn/tjsj/zxfb/201907/t20190731_1683002.html，2019-07-31/2020-01-10.