加強行政事業單位內部控制建設淺析

盧燕麗

摘 要 2012年開始，我國開始逐步推行行政事業單位廉政風險防控機制的建設，要求各級各部門從體制機制上開展反腐倡廉工作，加強黨風廉政教育，更好地提升單位的服務能力水平，確保各項工作高效有序開展。內部控制作為行政事業單位加強黨風廉政教育的重要手段工具，可以有效地堵塞單位的管理漏洞，落實各項工作的主體管理責任，強化單位的廉政風險防控，全面提升行政事業單位的綜合管理效率和管理質量。本文結合當前行政事業單位的內控實際，從改善內控環境、加強風險防控、規范內控行為、健全監管機制等多個方面提出單位完善和改進內部控制體系的有效策略，希望能為行政事業單位相關管理人員提供一定的借鑒和參考。

關鍵詞 行政事業單位 內部控制 問題 策略

一、改善內部控制環境，健全內控體系機制

行政事業單位管理者首先要積極地改善內部控制環境，[1]為單位開展內控工作創造良好的環境條件，積極推動內控體系的建立健全，全面夯實單位的內控基礎。具體包括以下3個方面的內容：一是單位可進一步改善內部治理體系，確保決策、執行與監督等職能的分離與制衡約束，建立一套符合單位職能機構特點的內控組織結構，構建從“單位領導—各處室部門負責人—內控執行人員”的三級內控組織架構，明確各級別、各部門、各崗位內控工作權責分工，落實內控歸口管理責任目標。二是行政事業單位要嚴格按照上級相關財政政策要求及財務管理規范制定內部控制制度條例，結合單位的職能定位和業務特點有針對性地對細化完善制度，確保內控制度全面覆蓋單位的各個關鍵業務流程及重要崗位，切實指導和規范單位人員的財經工作行為。三是各單位要加快專業化內控人才的培養，一方面，在招聘人才時注重其綜合能力水平的考核，要求其具備一定的內控相關的理論及實踐基礎，還可通過引進一些優秀的管理會計人才等來進一步優化單位的人才結構;另一方面，各單位要加強對自身內部內控等相關人員的業務培訓，鼓勵其積極提升自身的業務綜合能力，同時為其搭建良好的學習和進修的平臺和機會，并定期開展職業能力考評，將其作為人員績效考評、評先評優的重要依據，從而激發單位其他人員自主地參與和配合內控相關工作的開展，更好地支撐單位內控體系的建設與內控能力的提升。

二、加強風險識別應對，有效制定風險防控措施

各行政事業單位要全面梳理自身的業務環節及流程，針對可能引發風險的環節及崗位人員提前制定風險應對防范措施，查找風險源頭，可通過建立風險手冊，全面詳細地幫助單位各部門人員深入了解和把握風險內容，提高其風險識別與應對能力。行政事業單位目前常見的風險內容包括財務風險、資產流失風險、人員管理風險、廉政風險等，單位要結合各種風險特點，找準風險防控關鍵要素，制定科學有效的風險防控策略。以廉政風險為例，在國家防腐倡廉的高壓態勢下，各行政事業單位要重點加強對廉政風險的防控，立足于風險排查，著眼于風險防范，認真做好清權確權、查找風險、制定措施、完善制度，要強化工作底線意識，切實找準風險源頭，積極營造和構建良好的黨風廉政文化，有力推動單位廉政教育和風險防控工作的全面開展，從意識形態以及行為約束等方面多角度、全方位地強化單位的廉政風險控制力度，有效規避各單位內部的貪污腐敗及徇私舞弊行為。

三、采用多元內控方法手段，規范業務內控行為

（一）不相容崗位分離控制

嚴格按照不相容崗位分離原則進行崗位設計，明確各崗位責任分工，確保崗位間的制衡約束，如費用申請、審核與支付崗位的分離，項目管理與監督崗位的分離、采購招標與驗收崗位的分離、內部審計與核查崗位的分離等，通過不相容崗位分離，形成相互制約、互相監督的內部治理機制，確保內部各項業務工作行為的透明性和規范性，有效控制行政事業單位的廉政風險和財務風險。

（二）預算績效考核控制

行政事業單位要按照中共中央、國務院對各級單位全面實施預算績效管理的相關工作部署，充分結合全面預算與績效管理的理論及實踐工具，結合單位自身的職能、業務及工作特點，設計并完善預算績效考核指標;要在傳統財務指標的基礎上，增加包括業務指標、服務質量指標、廉政指標、群眾滿意度指標等內容，擴大指標考核的范圍，提升預算績效考核的合理性和有效性;同時，單位要充分運用預算績效考核結果，本著“花錢必問效，無效必問責”的基本原則，將預算績效考評結果同單位各部門崗位下一年度預算額度、績效薪資、激勵獎懲、職位升遷調動、業務培訓、評先評優等掛鉤，有效激發單位各部門及崗位人員開展內控工作的積極性和主動性，全面增強內控工作效果。

（三）業務內部控制

按照《行政事業單位內部控制規范（試行）》的相關規定，通常將其內控行為分為單位和業務兩個層面的內容，[2]單位層面實際上就是上文所提到的基于單位整體的制度體系、組織結構、人員管理等方面實施內控;而業務層面則包括預算業務、收支業務、資產業務、政府采購業務、項目建設業務、合同管理業務6個方面的內容，[3]通過對這6個業務方面重點加強內控，來全面規范單位的財務及業務內控行為，確保各項工作高效有序開展。

以收支業務為例，行政事業單位開展收支業務內控工作時，要嚴格遵循“收支兩條線”管理的基本原則，一方面建立收入稽查制度，要求財務等部門定期對單位的收入賬務進行核查，落實收入收繳責任，并及時發現和處理收入異常問題，有效防止內部貪污腐敗行為;另一方面要求單位各部門嚴格在預算范圍內支出，制定明確的費用支出標準、費用支出項目，以及規范的費用報銷流程，合理設置費用支出審批權限，在實現資金支出申請、審批、付款以及核查等崗位分離的基礎上開展支出業務。同時，加強相關憑證票據的審核，重點關注票據開支的業務內容及其性質是否在合理支出范圍內，支出額度是否符合限額標準、支出流程手續是否合規等，嚴禁辦理程序不規范、手續不齊全、票據不合理的支出業務項目，以保障單位業務支出的可靠性及資金使用的高效性。

根據公務卡管理相關制度條例，能用公務卡支出的費用項目如辦公費、公務差旅費、接待費以及一些必要的業務培訓費用等，要按規定使用公務卡結算，嚴格把控結算項目及金額;對于單位的各項財政專項資金，要專款專用并單獨核算，一旦發現專項資金被擠占或挪用現象，需加強對相關人員的責任追究，以強化單位支出業務內控管理的權威性和有效性，增強單位人員進行合規支出的行為意識;單位可安排專人對整個過程進行詳細的記錄和監管，并定期向主管部門報備審批，有效防范資金支出隨意的風險隱患。

另外，對于單位為開展基建等業務活動所進行的一些重大的舉債項目，嚴格按照“三重一大”的要求，經過單位各部門處室管理人員的集體討論研究、集體決策和聯席審批，并及時上報給上級有關部門審核批準后才允許開展下一步工作;同時要求提前制定好完善的還款及資金使用方案，后續各項工作嚴格按計劃進行，避免引發資金風險。

四、強化審計監督管控，完善內控監管體系

現行的財政部出臺的《行政事業單位內控規范》中對事業單位內控評價及監督機制的建立作出了明確的規定，要求各級行政事業單位要在保障內控監督獨立性和權威性的基礎上開展審計監管與內控評價活動，通過安排專人負責內審工作，開展常態化的日常審計與不定期的專項審計活動來完善內審工作體系;同時對重大的內控風險點進行積極的自查和重點核查，對單位各項內控措施執行落實情況進行全面檢查和評價，及時有效地發現和處理異常風險隱患，最大限度降低風險發生的可能性;各行政事業單位要在此基礎上健全內控監管機制，積極配合紀檢部門的廉政檢查工作，構建內部審計監管、外部紀檢監管、社會群眾監管以及第三方評估監管的“四位一體”的監督管控體系，并將監管重心前移，從事后的財務核算監管轉變為事前的財務預算監管、風險識別監管，事中的預算執行監管、風險應對監管、流程控制監管，事后的反饋評價監管、績效考核監管等全過程，全方位地監督管控機制，強化單位內控的剛性約束，確保有效落實單位的內控目標。

五、結語

各級行政事業單位要通過積極的改善內控環境，強化風險防控等策略，加快單位的內控體系機制的構建和完善，強化單位的綜合管理效果，提高單位的社會效益和經濟效益，從而更好地推動單位的行政事業服務水平和服務質量的全面提升，促進單位可持續健康穩定發展。

（作者單位為鄄城縣廉政教育中心）

參考文獻

[1] 盧琰璣.新形勢下加強行政事業單位內控管理的必要性與對策[J].中國國際財經（中英文），2018（8）.

[2] 劉曉姝.試論行政事業單位內控管理中存在的問題及優化建議[J].財經界，2019（31）.

[3] 周鷺.簡析行政事業單位內部控制存在的問題及對策[J].財會學習，2018（1）：253.