注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)公信力缺失的成因及對(duì)策

唐麗琴

摘要：本文主要是針對(duì)當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師公信力度發(fā)生變化這一情況進(jìn)行分析，力爭(zhēng)找到問(wèn)題的根源，再對(duì)問(wèn)題出現(xiàn)的根本原因進(jìn)行詳細(xì)深入的探討，然后根據(jù)實(shí)際情況找到解決的辦法，重新制定更有效更合理的規(guī)章制度，使我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師公信力度得到根本性的提高，嚴(yán)重打擊會(huì)計(jì)師違規(guī)操作，提高使整個(gè)會(huì)計(jì)師體系的職業(yè)道德素養(yǎng)。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師;公信力;缺失;成因;對(duì)策;

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師公信力下降的原因

（一）首先從法制層面進(jìn)行分析

隨著社會(huì)的發(fā)展，現(xiàn)在的人們?cè)絹?lái)越意識(shí)到用法律來(lái)保護(hù)自己合法權(quán)益的重要性，而在會(huì)計(jì)審計(jì)范疇里，法律更是維護(hù)會(huì)計(jì)正常秩序、保持審計(jì)市場(chǎng)平衡發(fā)展不可或缺的一個(gè)強(qiáng)有力武器。運(yùn)用法律，可以讓那些觸犯法律的人受到相應(yīng)的懲罰，還會(huì)計(jì)審計(jì)市場(chǎng)一片凈土。目前我國(guó)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和證券法的制定上還存在一定偏差，很多觸碰法律邊緣的注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒(méi)有得到應(yīng)有的刑事處罰，大多都是對(duì)其進(jìn)行行政警告或吊銷執(zhí)業(yè)資格證不讓其再?gòu)氖聲?huì)計(jì)審計(jì)事務(wù)等行政處罰。雖然目前我國(guó)各種司法刑法證券法以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師法都有涉及到對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師犯法行為的規(guī)定，但是相互之間缺乏一定協(xié)調(diào)性，執(zhí)行起來(lái)矛盾重重。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成立機(jī)制

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)分析，我國(guó)擁有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量較大，因注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)門檻較低，很多事務(wù)所都無(wú)法對(duì)大規(guī)模企業(yè)進(jìn)行有效審計(jì)，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所只需要不到一百萬(wàn)元的注冊(cè)資金就可以成立，可想而知，這種事務(wù)所的業(yè)務(wù)能力能否為資產(chǎn)上億元的大企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。如果給審計(jì)的企業(yè)進(jìn)行虛假會(huì)計(jì)報(bào)告造成損失的，即使這些低資金注冊(cè)成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所把所有資產(chǎn)都用來(lái)彌補(bǔ)損失都是杯水車薪，因此造成這些低成本成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)常明知不可為偏要為之的鉆法律漏洞。

（三）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)違法的處罰力度較小

根據(jù)2016年的審計(jì)調(diào)查報(bào)告看出，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都不能做到實(shí)事求是，這些事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的大多數(shù)上市公司存在的注冊(cè)資金虛增或法人股權(quán)虛增都睜一只眼閉一只眼，審計(jì)報(bào)告對(duì)這種現(xiàn)象都是無(wú)保留意見的結(jié)論，這種做法完全違背了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的制度和原則。他們之所以知法犯法，膽大妄為，除了事務(wù)所工作人員的職業(yè)道德不高外，還有很大一部分原因就是違法成本較低，當(dāng)出現(xiàn)虛假審計(jì)東窗事發(fā)時(shí)，即使被投資者訴訟至司法部門，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也只是面臨吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，不允許再?gòu)氖聦徲?jì)事務(wù)等，不足以對(duì)他們?cè)斐勺銐虻恼饝亍?/p>

（四）保險(xiǎn)制度的缺失

我國(guó)近年來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量猛增，特別是較低的成立門檻更是加劇了這一狀況，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性也造成了不可忽視的沖擊。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量也在不斷增加，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任也相應(yīng)加強(qiáng)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)各種原因?qū)е碌淖?cè)會(huì)計(jì)師賠償案件，為了更好增強(qiáng)事務(wù)所的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，使事務(wù)所能夠更好的服務(wù)于各大企業(yè)和社會(huì)，建立和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保險(xiǎn)制度就顯得尤為重要，它不僅可以避免事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)損失，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所平穩(wěn)發(fā)展，對(duì)社會(huì)的正常秩序也是一個(gè)極好的保護(hù)和推動(dòng)。

二、如何有效提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師公信力

（一）加強(qiáng)制度的制約性，提高法律監(jiān)管

無(wú)論是政府還是司法部門，在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管力度上都有待于加強(qiáng)。首先要認(rèn)真的嚴(yán)格的執(zhí)行已有的相關(guān)法規(guī)制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的所有會(huì)計(jì)行為都要符合相關(guān)法律，不得出現(xiàn)偏差，對(duì)有失職業(yè)操守的注冊(cè)會(huì)計(jì)師決不姑息，嚴(yán)懲不貸;在圍繞《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的大方針核心內(nèi)容下，不斷的調(diào)整和完善現(xiàn)有的證券法和注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，使之更加符合國(guó)情，符合當(dāng)今會(huì)計(jì)審計(jì)市場(chǎng)的需求，對(duì)證券法和注冊(cè)會(huì)計(jì)師法存在的偏差及時(shí)糾正，加強(qiáng)法律的薄弱環(huán)節(jié)，讓部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法再投機(jī)取巧，鉆法律的漏洞。在法律監(jiān)管上，司法部門也應(yīng)加大力度，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要給以有力打擊，追究其法律責(zé)任，提高其犯罪成本，讓有犯罪思想的人們心生敬畏，不敢輕易觸碰法律。同時(shí)還要一并追究相關(guān)責(zé)任連帶人，這樣就可以在注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員內(nèi)部形成一個(gè)相互制約的網(wǎng)，從而降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的犯罪機(jī)率。政府部門還可以強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督機(jī)制，利用社會(huì)的力量來(lái)加強(qiáng)制度的制約性，可以與銀行稅務(wù)工商以及財(cái)政等部門相互合作，提高對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管力度和注冊(cè)會(huì)計(jì)師群體的職業(yè)素養(yǎng)。

（二）提高注冊(cè)門檻，完善注冊(cè)機(jī)制

首先要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)成立的資格，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變成不容易的事，這樣擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證的人員才會(huì)珍惜，還要提高注冊(cè)資本，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)基金，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師想觸碰法律時(shí)，犯罪要付出的高昂代價(jià)會(huì)讓他們望而卻步;其次還可以借鑒國(guó)內(nèi)外成熟的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)傳統(tǒng)的有限責(zé)任制進(jìn)行變通，可以實(shí)行有限責(zé)任合伙制，通過(guò)合伙人來(lái)制約虛假審計(jì)行為的發(fā)生。

（三）提高犯罪成本和法律震懾力

據(jù)2016年我國(guó)審計(jì)署的審計(jì)調(diào)查報(bào)告分析，目前我國(guó)仍然存在著許多上市公司注冊(cè)資金和法人股權(quán)的虛增現(xiàn)象，但是針對(duì)這種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻不能做到實(shí)事求是，有失職業(yè)操守，他們的審計(jì)報(bào)告多數(shù)都是無(wú)保留意見，他們深知這種對(duì)審計(jì)企業(yè)和自身職業(yè)道德不負(fù)責(zé)任的行為已經(jīng)觸犯了法律，但在利益面前，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然選擇不計(jì)法律后果鋌而走險(xiǎn)，其主要原因就在于犯罪所要付出的代價(jià)與高額的利益相比微不足道。一旦他日東窗事發(fā)，也只是受到行業(yè)警告或者是營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷的處分，但事實(shí)上，真正被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所少之又少，即使真的有注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作人員被吊銷從業(yè)資格證，他們也會(huì)搖身一變到別家會(huì)計(jì)師事務(wù)所就業(yè)，幾乎沒(méi)有什么經(jīng)濟(jì)損失。針對(duì)這種情況，相關(guān)政府部門和司法部門都要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的犯罪成本，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的從業(yè)資質(zhì)，對(duì)有不良記錄的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要實(shí)行終身否決制，讓有失操守的注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有機(jī)會(huì)再次從業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作，以強(qiáng)大的法律震懾力來(lái)打擊注冊(cè)會(huì)計(jì)師的犯罪行為，凈化注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)公信力。

（四）推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度

前面我們也談到目前我國(guó)現(xiàn)有的法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師觸犯法律懲罰的力度太小，不足以震懾到知法犯法的人，懲罰程度小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)鋌而走險(xiǎn)，即使被訴訟至司法機(jī)關(guān)，也只是進(jìn)行行政處罰，要么被取消從業(yè)資格，要么被吊銷營(yíng)業(yè)許可，犯罪的成本很低。因此，我國(guó)要加大力度建立健全民事賠償制度，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的犯罪成本，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非誠(chéng)信形為或違法現(xiàn)象絕不姑息，司法部門對(duì)情節(jié)嚴(yán)重的注冊(cè)會(huì)計(jì)師犯罪要進(jìn)行刑事處罰，真正以法律的震懾威力來(lái)降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的犯罪行為;其次是我國(guó)可以制定與注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)資格相關(guān)的法規(guī)制定，并且強(qiáng)制執(zhí)行，從而有效提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體的職業(yè)道德素養(yǎng);如果對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行賠付金額設(shè)置，就會(huì)大大降低會(huì)計(jì)師的犯罪行為，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非誠(chéng)信行違反了法律法規(guī)，就要進(jìn)行高額的資金賠付，相信在巨額賠償金面前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們都會(huì)小心翼翼，遵紀(jì)守法。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，在目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師公信力如此不樂(lè)觀的情況下，我們不能放任自流，要努力改變這種現(xiàn)狀。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要在未來(lái)能有更好的發(fā)展，就要努力提高自身道德素養(yǎng)，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)能力，而司法部門也要出臺(tái)行之有效的法律法規(guī)，使之對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法犯罪以嚴(yán)厲的打擊，還給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)一片凈土和藍(lán)天。

參考文獻(xiàn)：

[1]王建新.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)及與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的比較分析（二）[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).2016，22（19）：171-174.

[2]熊紹龍，萬(wàn)千.企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系構(gòu)建中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].廣東蠶業(yè).2017，16（03）：113-115.