芻議“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響與處理方式

摘 要：自從“營(yíng)改增”制度實(shí)施以來(lái)，企業(yè)的納稅從原有的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅，就需要在會(huì)計(jì)核算中做出調(diào)整，可以有效地避免出現(xiàn)重復(fù)征稅的問(wèn)題，使得企業(yè)在公平環(huán)境中競(jìng)爭(zhēng)。但是，對(duì)于企業(yè)而言，要適應(yīng)增值稅環(huán)境，還需要一個(gè)過(guò)渡階段，在會(huì)計(jì)核算的調(diào)整中需要采取相應(yīng)的處理方式，使得企業(yè)的資金運(yùn)作不會(huì)受到營(yíng)改增的影響。做好會(huì)計(jì)核算工作，使得企業(yè)能夠適應(yīng)“營(yíng)改增”的變化，對(duì)于會(huì)計(jì)核算做出有效調(diào)整，以使得企業(yè)能夠真正意義地享受到增值稅帶來(lái)的福利。本論文著重于研究“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響以及處理方式。

關(guān)鍵詞：企業(yè);“營(yíng)改增”;會(huì)計(jì)核算;影響;處理方式

在企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中，資金的有效調(diào)配非常重要，這就需要發(fā)揮會(huì)計(jì)的作用，為了合理支配資金，就要做好會(huì)計(jì)核算工作，提高資金的使用率，使得企業(yè)用較少的資金獲得更高的利潤(rùn)。當(dāng)前的行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，企業(yè)會(huì)計(jì)的作用就更加明顯了。企業(yè)要獲得良好的方法，就需要對(duì)會(huì)計(jì)工作予以規(guī)范，在會(huì)計(jì)核算工作中，需要嚴(yán)格按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，針對(duì)國(guó)家出臺(tái)的法律以及政策的要求都要予以執(zhí)行。中國(guó)的稅制改革中，“營(yíng)改增”開(kāi)始大力推行，主要目的是為了幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，讓企業(yè)有更多的運(yùn)營(yíng)資金。營(yíng)改增使得稅制更加科學(xué)，合理運(yùn)用能夠給企業(yè)帶來(lái)更多的福利。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中要符合國(guó)家稅收政策，就需要對(duì)會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目作出調(diào)整，避免在過(guò)渡階段產(chǎn)生增值稅導(dǎo)致的負(fù)面影響，推進(jìn)稅制改革，使得企業(yè)獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益。

一、“營(yíng)改增”的基本介紹

“營(yíng)改增”就是企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悺Ｆ渌l(fā)揮的主要作用是企業(yè)將過(guò)去需要繳納的營(yíng)業(yè)稅中存在重復(fù)納稅的問(wèn)題，對(duì)此予以解決，采用繳納增值稅的方法則可以避免這個(gè)問(wèn)題。增值稅在中國(guó)的稅制改革中是重要的內(nèi)容，我國(guó)從事加工的個(gè)人和企業(yè)、從事銷售的個(gè)人和企業(yè)以及從事修理貨物的個(gè)人和企業(yè)都要按照增值稅進(jìn)行繳納。中國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了變化，為了使得企業(yè)稅負(fù)的減輕，讓企業(yè)有更多的資金用于發(fā)展中，以擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模，國(guó)家開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)推行“營(yíng)改增”政策，使得中國(guó)的稅制不斷完善。在這次稅制的改革中，可以避免存在企業(yè)逃稅的問(wèn)題以及漏稅的問(wèn)題。增值稅不僅符合中國(guó)的國(guó)情，而且與國(guó)際慣例也相符合。中國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”，使得愜意的稅收與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入之間能夠保持平衡的狀態(tài)，企業(yè)有更多的用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，推進(jìn)愜意健康穩(wěn)定地發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響

1.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)成本核算的影響

在“營(yíng)改增”實(shí)施之前，企業(yè)納稅時(shí)不能將實(shí)際成本與進(jìn)項(xiàng)稅額合并。實(shí)行“營(yíng)改增”政策之后，可以抵扣相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，即便是小企業(yè)也可以使用專用發(fā)票，這樣，企業(yè)在核算材料、人工成本的時(shí)候就可以使得稅負(fù)減輕，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提升。

2.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)現(xiàn)金及利潤(rùn)核算的影響

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)現(xiàn)金及利潤(rùn)核算會(huì)產(chǎn)生一定的影響，主要是由于現(xiàn)金流量的增減與稅負(fù)之間存在反比例關(guān)系，隨著利潤(rùn)發(fā)生改變，收入發(fā)生改變，經(jīng)營(yíng)成本也會(huì)發(fā)生變化，這些都與營(yíng)業(yè)稅之間有著必然聯(lián)系。如果按照傳統(tǒng)的稅制，企業(yè)需要扣繳稅款，使得企業(yè)資金缺乏，導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到影響。落實(shí)到具體的工作中，就需要企業(yè)稅和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)需要按照規(guī)定的流程繳納，但繳納的總額總是比應(yīng)繳稅款總額高出很多。所以，采用先交稅的方式會(huì)導(dǎo)致企業(yè)營(yíng)運(yùn)中資金量少，缺少流動(dòng)資金，對(duì)企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)非常不利。采用增值稅代替營(yíng)業(yè)稅之后，繳稅的額度發(fā)生了個(gè)變化，企業(yè)納稅不需要承受很大的壓力。企業(yè)可在周期性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束后按照規(guī)定納稅，避免上述情況發(fā)生，不影響營(yíng)運(yùn)中所需要的資金流動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)工作的穩(wěn)定有序展開(kāi)，企業(yè)有更多的資金用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中。

三、“營(yíng)改增”環(huán)境中企業(yè)會(huì)計(jì)處理方式

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算會(huì)產(chǎn)生一定的影響，就需要企業(yè)做好所得稅年度匯算清繳工作中按照稅務(wù)機(jī)關(guān)以及審計(jì)機(jī)關(guān)的有關(guān)要求將主附表報(bào)送。由于會(huì)計(jì)口徑與稅務(wù)口徑存在不同，需要企業(yè)定期在向稅務(wù)機(jī)關(guān)以及審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，對(duì)于納稅按照規(guī)定作出調(diào)整，如果經(jīng)過(guò)審計(jì)之后發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)報(bào)的問(wèn)題，就需要追加調(diào)整，這個(gè)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生賬表差異，需要針對(duì)相關(guān)的問(wèn)題進(jìn)行處理。本論文著重于研究企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)追加調(diào)整的賬表處理方面的問(wèn)題。當(dāng)納稅審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候，需要對(duì)報(bào)表作出追加調(diào)整，包括修改主表和附表，必要的時(shí)候還需要重新組編，同時(shí)調(diào)整相應(yīng)的賬務(wù)，還要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，尤其是由于會(huì)計(jì)差錯(cuò)導(dǎo)致的申報(bào)表存在問(wèn)題，就需要進(jìn)行更正申報(bào)，落實(shí)到具體的操作工作中，程序是非常復(fù)雜的。

1.納稅年度年報(bào)尚未報(bào)出的時(shí)候納匯算清繳追加調(diào)整以及處理賬表的措施

（1）會(huì)計(jì)要注意調(diào)整申報(bào)表和附表

匯算清繳的時(shí)候需要追加調(diào)整，就要修改申報(bào)表和附表中的數(shù)據(jù)并對(duì)表格重新編制。將報(bào)表修改為成套報(bào)表的時(shí)候往往會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤，此時(shí)需要對(duì)具體的項(xiàng)目作出修改，但是在這個(gè)過(guò)程中，通常其他相關(guān)項(xiàng)目的修改往往被忽視，使成套報(bào)表被破壞，表與表之間的關(guān)系以及項(xiàng)目與項(xiàng)目之間的關(guān)系都會(huì)受到影響，不能獲得良好的修正效果。在對(duì)申報(bào)表和附表中所存在的錯(cuò)誤進(jìn)行修正的過(guò)程中，需要按照相關(guān)的原則進(jìn)行，對(duì)于具體項(xiàng)目要追加調(diào)整，所涉及到的具體項(xiàng)目也要做出調(diào)整，之后的追加調(diào)整工作中，所涉及到的合計(jì)數(shù)需要做出調(diào)整。在修改基礎(chǔ)附表的時(shí)候，需要對(duì)層次更高的附表進(jìn)行修改。對(duì)申報(bào)表的主表進(jìn)行修改，通常有時(shí)最基礎(chǔ)的附表不僅僅是一個(gè)，還需要分門別類填報(bào)，經(jīng)過(guò)匯總之后才能錄入到主表當(dāng)中。

（2）會(huì)計(jì)在計(jì)稅錯(cuò)誤的時(shí)候調(diào)整賬表

在對(duì)本年度的賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整的過(guò)程中，賬務(wù)上會(huì)因?yàn)閰R算清繳的時(shí)候已經(jīng)建齊新年度的賬務(wù)，就可以將所得稅費(fèi)用當(dāng)做損益類科目進(jìn)行處理，但是具體的操作中不可以記入到新賬中，就無(wú)法成為新年度損益，所以，需要在具體的操作中作出調(diào)整，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定記入到新賬當(dāng)中，在“以前年度損益調(diào)整”科目中將有關(guān)的數(shù)據(jù)信息體現(xiàn)出來(lái)。所得稅的調(diào)整則可以借記“以前年度損益調(diào)整”科目當(dāng)中，按照調(diào)整之后所獲得的結(jié)果，凈利潤(rùn)應(yīng)計(jì)提盈余公積，則需要按照應(yīng)沖回或者補(bǔ)提盈余公積。進(jìn)入到期末，需要將“以前年度損益調(diào)整”科目中所存在的余額轉(zhuǎn)出，財(cái)務(wù)人員做好結(jié)清工作。

2.匯算清繳過(guò)程中追加調(diào)整以及處理賬表

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布【企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法】的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）稅前扣除憑證管理的相關(guān)內(nèi)容，要求匯算清繳要透明化。做到“放管結(jié)合，優(yōu)化服務(wù)”、在賬表調(diào)整的過(guò)程中，還需要考慮到新稅法的相關(guān)內(nèi)容以及新出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的有關(guān)內(nèi)容，對(duì)年報(bào)報(bào)出表的數(shù)據(jù)作出總結(jié)后，清繳所得稅匯算的時(shí)候，還需要進(jìn)一步調(diào)整。賬表處理所具備基本的特點(diǎn)以及相關(guān)的要求具體如下。

其一，明確收款憑證、內(nèi)部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。

其二，詳細(xì)規(guī)定了稅前扣除憑證的種類、填寫內(nèi)容、取得時(shí)間、補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)要求等方面的內(nèi)容，使得財(cái)務(wù)管理工作得以強(qiáng)化，內(nèi)控管理更加嚴(yán)格，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。

其三，對(duì)于企業(yè)沒(méi)有取得外部憑證或者取得不合規(guī)外部憑證的情形，需要采取補(bǔ)救措施，使得納稅人的合法權(quán)益得到保障。

其四，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的時(shí)候，“年初余額”是本年度的調(diào)整對(duì)象，不需要對(duì)納稅年度的資產(chǎn)負(fù)債表作出進(jìn)一步調(diào)整;對(duì)本年度資產(chǎn)負(fù)債表中的年初余額做出調(diào)整的時(shí)候，要按照基本原則執(zhí)行，采用相應(yīng)的方法。納稅年度的資產(chǎn)負(fù)債表經(jīng)過(guò)調(diào)整之后，期末余額時(shí)要保持相同，對(duì)于不相同之處要及時(shí)做出調(diào)整。

其五，調(diào)整利潤(rùn)表的時(shí)候，本年度利潤(rùn)表示主要的調(diào)整對(duì)象，在年終時(shí)專門編制“上期金額”，對(duì)于納稅年度年報(bào)利潤(rùn)表不需要進(jìn)一步調(diào)整，本年利潤(rùn)表上年金額的調(diào)整工作中，需要按照規(guī)定的原則進(jìn)行，采用相應(yīng)的處理方法，注意要等同于上調(diào)整年報(bào)利潤(rùn)表中的本期余額，對(duì)于不相同之處要及時(shí)做出調(diào)整。

四、調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的主要具體方法

1.編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整方法

按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則20號(hào)-企業(yè)合并，同一控制下企業(yè)合并是追溯調(diào)整事項(xiàng)，需要調(diào)整前期比較財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其相關(guān)指南、解釋等規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并，合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值相對(duì)于為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)）項(xiàng)目或其他所有者權(quán)益項(xiàng)目，在合并當(dāng)期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)對(duì)報(bào)表的期初數(shù)進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)應(yīng)對(duì)比較報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。在編制比較報(bào)表時(shí)，應(yīng)將被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入，同時(shí)因合并而增加的凈資產(chǎn)在比較報(bào)表中調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)下的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)之和）中歸屬于合并方的部分，自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。

2.稅務(wù)注銷報(bào)表的調(diào)整方法

核銷“其他應(yīng)付款”只能作為“債務(wù)重組”處理。在稅務(wù)和工商注銷的時(shí)候，應(yīng)出具“清算報(bào)告”（清算日的資產(chǎn)負(fù)債表），如果沒(méi)有要求就用企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，報(bào)表上如果有債權(quán)、債務(wù)項(xiàng)，也不可以注銷，要求先清算債務(wù)，然后再注銷。所以，要將“其他應(yīng)收款”核銷后產(chǎn)生“營(yíng)業(yè)外收入”，下一步賬務(wù)處理：借：營(yíng)業(yè)外收入;貸：本年利潤(rùn)。借：所得稅費(fèi)用（本年利潤(rùn)*25%）;貸：應(yīng)交稅費(fèi)-所得稅。借：本年利潤(rùn);貸：所得稅費(fèi)用。這樣資產(chǎn)負(fù)債表就干凈了，同時(shí)需要補(bǔ)繳所得稅。

五、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)上面的研究可以明確，在“營(yíng)改增”環(huán)境中，會(huì)計(jì)人員要做好核算工作，避免企業(yè)在納稅中存在負(fù)面影響。調(diào)增賬務(wù)的過(guò)程中，需要進(jìn)行調(diào)賬分錄和當(dāng)期日常分錄，將明細(xì)賬以及總賬做好登記工作即可。調(diào)整的主要目的是更正差錯(cuò)，如果在本年度的賬目中依然存在錯(cuò)誤，就需要將其視作當(dāng)年差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整，使得企業(yè)在繳納增值稅的時(shí)候有效規(guī)避不良現(xiàn)象。

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