淺析現行資產減值準則應用對盈余管理的影響

邵波

[摘 要]2006年2月頒布的現行資產減值準則，其對資產減值的相關規定有了進一步的細化和具體化，但在實際的運用中仍然存在一定的盈余管理的空間。過度的盈余管理不僅會降低會計信息的真實性和可靠性，而且還會影響投資者的決策行為，不利于企業的長足發展，甚至是危害到社會經濟的安定。文章主要從資產減值與盈余管理之間博弈關系的研究入手，發現現行資產減值政策的運用對盈余管理產生了一定的遏制作用，但同時也存在著很大的盈余管理空間，造成這種現狀的原因主要是資本市場不完善、會計準則規定不規范、公司治理機制不健全，以及外部監督力量薄弱等。文章就是基于市場、法律法規體系、公司治理機制、外部監督等角度提出相應的建議，進一步規范和控制企業的盈余管理行為。

[關鍵詞]資產減值;盈余管理;現行資產減值準則

1 引言

早在30多年前，西方國家就已經開始了對盈余管理的研究，并且取得了顯著的成果。在我國，越來越完善的資本市場導致了越來越多的企業“包裝”上市，隨之其盈余管理問題慢慢地受到會計理論界的廣泛關注，并且形成了會計研究的一個重要領域。企業通過一定的手段和方法，對利潤進行操縱行為，以期達到自身利益的最大化及企業價值的最大化。由于我國在2006年頒布的會計準則中明確的規定：如果某一項長期資產進行了相關的減值準備，那么在后面的會計期間不能將此減值準備進行轉回。在這項規定的作用下企業就通過計提短期資產的減值準備，并最后達到其盈余管理的作用。所以說研究資產減值對盈余管理的影響成為我國會計理論界必須探討的課題。

2 現行資產減值準則應用對盈余管理的影響分析

2.1 積極影響

2.1.1 減少資產減值準備計提的隨意性有利于遏制盈余管理行為

為了幫助企業投資者更好地掌握公司運營的真實情況，以便做出更為準確的投資決策，現行資產減值準則明確規定了企業應當在資產負債表中對已經發生減值跡象的資產確認資產減值準備。比方說，對于商譽、使用壽命不確定的無形資產等其他資產只有在發生減值跡象的情況下才進行減值測試，判斷是否需要確認減值損失，估計資產可回收金額。對于難以確認未來現金流量現值的單項資產，準則第一次提出了“資產組”這一概念，規定通過確認該資產所在的資產組的可回收金額來代替單項資產的確認。諸如以上這些規定，一定程度上減少了資產減值準備計提的隨意性，使會計信息更真實和可靠，維護了會計信息使用者的利益。

2.1.2 禁止轉回長期資產減值準備有利于抑制盈余管理行為

在2006年頒布的現行準則中就明確地提出“長期資產減值準備一經計提，在以后的會計期間不得轉回”的規定，只允許企業在處置資產時對資產減值進行相關的處理。不同于舊準則中提及的導致資產減值的因素消失后可以將已計提的減值準備沖回的規定，這種禁止轉回的規定，明確地規范了企業管理者的行為，約束了企業進行盈余管理的動機。

2.1.3 提高資產減值信息披露的透明度有助于控制盈余管理行為

基于原有準則規定的考慮，2006年頒布施行的現行會計準則中提高了企業資產減值信息披露的透明度。比如，對于資產減值的信息披露，在舊的準則中并沒有特別多的要求，僅僅是在資產減值準備的計提以及轉回金額方面要求披露，給企業操縱利潤，進行盈余管理的行為創造了空間。現行準則要求企業對資產組的取得、處置，資產減值的確認時間，計提方法等多方面情況在財務報告中進行詳細地披露，給投資者提供企業真實的經營狀況信息，方便其做出正確合理的決策，促進企業更好、更健康的發展，同時也有助于相關部門的監督管理工作的開展。

2.2 消極影響

2.2.1 資產減值的主觀認定性給盈余管理保留了空間

在我國現有的準則體系中，對資產減值跡象的認定缺少量化標準，確認和計量難度比較大。例如，在分析企業資產是否存在減值跡象時，需要了解企業所處市場近期是否存在重大變化，這些變化是否會影響到企業的經營狀況;確認企業資產的價值當期是否存在大幅度的縮水，縮水的幅度是否明顯高于正常情況下的減值。而這些都是需要根據會計人員的個人專業判斷，以及根據綜合因素的考量進行判斷。

2.2.2 資產減值測試操作的隨意性導致了盈余管理的產生

在實際操作中，可回收金額的確認是一項很重要的工作。同時，可回收金額又是難以確定的。企業的管理者就會利用可回收金額的難以確定性，隨意操作資產減值測試，使結果有利于自身的利益，控制資產減值準備來調節盈余，最終實現盈余管理。例如，準則中規定商譽的資產減值測試需要依照其所屬的資產組或資產組組合進行，但是如何確認其所屬的資產組是一個問題。如果隨意地把商譽分配到過大或者過小的資產組里，都會直接影響到測試的結果，最終反映在企業的利潤表中。在實際操作中，企業往往會違背相關會計準則的規定，對資產減值政策隨意操縱。

3 完善資產減值準則應用的相關建議

3.1 進一步完善上市公司交易市場

隨著市場經濟全球化的發展，資產的市場價格經常性波動，上市公司的資產價值一般都由市場價值，即公允價值來決定。因此，公允價值成為衡量企業資產價值的一個重要標準。我國的資本市場體系目前仍然不是特別的完善，上市公司很難真正意義上獲取公允價值。但是，確定資產的公允價值比確定資產未來帶來的經濟利益顯得更為容易些。

3.2 提升對盈余管理的監督水平

資產是公司很重要的一部分，上市公司在估計減值時，基于相關因素的考慮，存在較大的利潤調整空間，通過注冊會計師的外部審計便能減少上市公司錯報的可能性，提升會計信息的可信程度。從目前來看，受我國具體情況的約束，注冊會計師缺少應有的獨立性，因此需要進一步完善獨立審計準則，強化審計師的職責，明確審計程序，充分發揮獨立審計對上市公司的監督作用;同時，加強會計師事務所的法律風險，監督部門應加強對法律法規的宣傳和建設，加重處罰會計師事務所和注冊會計師違規行為的力度，提高審計的風險和法律意識，保障注冊會計師行業的公正性和獨立性。

3.3 完善公司的治理機制

因為上市公司的股權結構普遍都不完善，所以企業的治理機制或多或少也存在著一些問題，企業就需要制定一套完善并行之有效的內部控制制度來規范企業的會計行為，完善上市公司股權結構;建立健全激勵機制，使得所有者和經營者的利益能夠保持一致，保證上市公司會計信息的公允性、真實性和可靠性。

3.4 提高會計從業人員的職業素養

財務部門是一個企業核心的組成部分，而會計人員對于提供真實準確的財務信息起著至關重要的作用。在具體的實務操作中，財務人員要依據職業判斷來進行選擇，這就要求財務從業人員自身不斷地學習和研究我國的各項會計準則與制度，提高職業道德素養，保障財務信息的質量。

4 結語

文章以現行資產減值準則為研究對象，介紹了資產減值準則應用對盈余管理的影響。從積極影響與消極影響兩個角度進行了分析研究，并找出解決問題的一些建議。

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