制造業企業內部控制制度的完善途徑

費方華

摘要：在市場經濟背景下，我國制造業企業憑借國家政策及自身優勢獲得了迅速的發展，但其在快速擴張中也面臨著來自內部管理與市場環境等多重風險，制造業企業發展舉步維艱。在新時期下，制造業企業要實現持續發展，就要尋求轉型升級，優化內部控制管理，加強與客戶合作，降低企業風險，提高股東和利益相關各方面的價值，基于此，本文探析了制造業企業的內部控制現狀，并提出了內控制度的完善途徑。

關鍵詞：制造業企業;內部控制制度;現狀;完善途徑

一、企業相關案例分析

內部控制作為制造業企業實施現代化管理的重要手段，其涉及財務、生產、銷售、預算、審計等多個部門，構建科學完善的內部控制制度，可規范企業各部門的工作流程，提高會計信息的真實可靠性，使企業管理層了解財務現狀、戰略目標的實施進度等，通過調整發展規劃等進一步實現發展目標。同時經濟一體化背景下，制造業企業面臨來自國內及國際市場的雙重競爭壓力，此時加強內控管理可提升企業的綜合管理能力，實現資源的優化配置，最終提升企業的市場競爭力。

現代化企業發展中，為確保內控制度的有效落實，多數制造業企業積極聘請專業的會計師事務所實施審計監督，并出具審計報告。例如，2018年TJ會計師事務所對某企業出具否定意見內控制度審計報告，主要是因為企業的內部控制存在多處漏洞，如企業管理機制中明確規定對客戶的授信額度應低于其注冊資本，但經事務所注冊會計師審計發現公司存在多個部門分別授信同一客戶現象，導致客戶授信額度總量過大，這與企業授信額度規定相悖，企業最終應收賬款超過6073萬元。若后期客戶方出現資金鏈斷裂問題，將會使企業面臨巨額損失。現階段我國仍有較多制造業企業如上述企業一樣內部控制存在漏洞，制約了企業的持續發展，本文以制造業企業內部控制現狀為出發點，分析了其內控的普遍問題，并提出了相應的強化建議。

二、制造業企業內部控制制度的建設現狀

（一）企業內控環境薄弱

從當前我國制造業企業內部控制現狀來看，其內控環境較薄弱。依據我國制造業企業發展歷程可知，制造業企業發展初期的規模較小，企業管理者即企業所有者，其具備一定的業務能力，但管理經驗不足，雖在后期發展中依照相關法規制定了內部控制制度，但實際管理中其未結合企業的行業特點、發展需求、管理現狀等，再加上近年來企業的競爭壓力不斷加大，管理層多強調產品質量的提高及市場規模的擴大，忽視內部控制及人才培訓工作的開展，員工內控意識淡薄，部門協作溝通能力不足，預算監督執行不到位，相關組織機構設置不完善，制約了企業內控水平的提高。

（二）內控制度建設落后

隨著《企業內部控制基本規范》等相關文件的制定，多數制造業企業雖制定了內控機制，但其未結合企業管理現狀，導致制度建設不全面、制度與實際情況結合不緊密。如企業內控制度未明確規范經營流程，崗位人員設置不足，不相容崗位未實現有效分離，部門及崗位的管理職責與權限劃分不明晰，一人多崗或一崗多人現象嚴重。制造業企業的經營活動涉及多部門、多環節工作，但由于管理層錯誤認為內部控制是財務部門職責，其內控制度多傾向于財務管理方面，對業務活動的管控較少，提高了企業的運營風險。同時企業制定內控制度時未綜合分析市場環境、自身發展需求等，且沒有依據各資源使用情況制定規范制度，成本管控效果不佳。

（三）會計控制流于形式

會計控制作為企業實施內部控制的最有效的手段，制造業企業要加強內部控制管理，就要充分發揮會計制度的控制作用。但當前多數制造業企業的會計控制制度執行不到位，主要原因是企業業財融合水平偏低，員工綜合素質無法滿足工作需求等。工作人員作為內控的主要管理和實施對象，其綜合素質決定著企業內控質量，但當前多數企業忽視員工職業道德素養及專業技能培訓的開展，財務人員對業務活動流程缺乏深入了解，業務人員財務管理意識淡薄，并且會計信息缺乏真實完整性，無法全面反映企業的生產經營狀況[1]。

（四）審計監督力度不足

內部審計機制作為企業內部控制制度的重要內容之一，現階段我國多數制造業企業的內部審計機制缺乏完善性，審計監督力度不足，甚至流于形式。具體表現為部分企業未設置專門的審計部門，審計監督由財會人員兼職負責，而部分企業雖設置了內部審計部門，但人員配備及崗位設置不完善，部分崗位存在空缺，且績效考核與薪酬福利由后勤、財務等部門管理，與被審計對象的密切聯系，容易使員工受個人利害關系影響降低監督力度，內部審計獨立性與權威性的缺失，加大了制造業企業的運營風險。

三、制造業企業內部控制制度的完善途徑

（一）制定明確控制目標

制造業企業內部控制管理中需結合行業特點制定明確的控制目標，如確保經營管理活動的合規性，保證資產安全完整、財務報告真實可靠，實現降本增效。同時企業還需依照會計師事務所的審計意見制定內控小目標，即針對企業內部管理問題較嚴重、對內控影響較大的關鍵部位或相關數據偏差概率較大的環節實施控制，例如，在采購環節企業要設置嚴格的材料驗收標準，通過控制材料質量確保企業產品質量。

（二）創新內部控制環境

內部控制環境作為企業實施內部控制管理的重要因素之一，其主要包含思想認知、治理結構、人力資源政策、企業文化等。在思想認知方面，制造業企業管理層可通過分析先進企業內控管理案例、學習相關法規等正確認識內部控制及建設管理制度的重要性，并制定系統的內控制度。在治理結構方面，企業逐漸完善股東大會、董事會、監事會及經理層等組織機構，并設置專門的內部控制機構，由其實施內控管理。在人力資源政策方面，企業依據業務水平及職業道德素養等聘用員工，完善員工培訓與繼續教育政策，以提高員工的綜合素質。此外，企業還需加強文化建設，培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業、開拓創新和團隊協作精神，樹立現代管理理念，強化風險意識[2]。

（三）健全風險評估機制

隨著制造業企業規模的不斷擴大，企業面臨的風險也隨之增加，在這一背景下企業要完善風險評估機制，以控制目標為核心，全方位收集企業相關信息，必要時可聘請社會反響及資質良好的專業機構對企業生產經營活動進行全面分析與評估，以使管理層明確企業各項目中面臨的風險，并依據評估結果設置風險控制點，制定相應的內控風險防控措施，以提升企業的風險應對能力，實現企業的長遠發展。

（四）優化業務控制流程

針對內部控制制度建設不完善現象，新時期制造業企業要充分調研，明確內控目標，全面了解當前企業的發展現狀，包括企業經營風險、經營環境、審計監督體系建設程度等，并結合企業目標成本管控模式、經費實際支出現狀等完善預算制度，以加強內控制度的針對性。同時依據內控制度優化企業的業務控制流程。如籌資與投資環節，企業需完善經費支出的授權審批體系、授權制度，規范股票及貸款等業務流程;在生產活動中，完善材料采購、庫存管理、材料領用、費用分攤等制度，明確生產成本核算方式，制定最低工資標準;采購及付款環節，企業要嚴格把控購買存貨、發出訂單等內容，在對所接收貨物進行驗收檢查后出具報告，精準核算付款金額，并進行詳細記錄;在銷售和收款環節，向客戶收受訂貨單、記錄收益與現金收付以及開具銷售發票等[3]。此外，企業還需完善崗位責任制及崗位分離制，明確規范各部門及崗位的職責，將出納與稽核等不相容崗位有效分離。

（五）加大審計監督力度

在內部控制審計監督中，制造業企業需設置專門的內部審計部門，并在董事會下增設審計委員會，面向社會招聘具有一定工作經驗的注冊會計師及審計師，以提高內控審計的權威性。同時完善內部控制審計監督機制，明確審計部門向董事會或審計委員會負責，分離內部審計部門與其他職能部門，確保審計的獨立性。此外，企業還需將與財務會計工作相關聯的業務環節和控制流程納入監督范圍，明確其對內部控制運行缺陷的監督作用，組織審計人員定期實施常規監督與專項審計。

四、結束語

綜上所述，當前我國制造業企業的內部控制有效性仍存在缺陷，對此，企業需明確內控目標、創新內控環境、開展風險評估、優化業務控制流程、加大審計力度，以確保制造業企業的持續發展。

參考文獻：

[1]高才華.制造業企業內部控制存在的問題及對策[J].財會學習，2019， 222（13）：238-239.

[2]張碧華.制造業企業內部控制制度的完善途徑分析[J].當代會計，2018， 56（08）：53-54.

[3]孫立芹.制造業企業內部控制制度的完善途徑[J].企業改革與管理，2019， 346（5）：28-29.