價值創造下企業管理會計應用研究

傅雯佳

本文從管理會計體系的內涵特征和理論方法出發，結合價值創造價值管理的思想對企業管理會計體系創新應用進行了研究，并強調了要對企業的風險預算支出、供應鏈依賴度以及崗位流動性等進行分析和控制。

一、管理會計體系概述

（一）管理會計的內涵和特征

管理會計是為企業內部控制和管理而專門設置的崗位，其主要為企業內部管理者提供更精確的信息服務，幫助管理者收集和整理企業日常經營中產生的各種信息數據，為企業績效考核、預算制定、業務預測、成本控制、過程控制等提供依據，從而使企業能夠更精確地根據實際情況制定下一階段的目標。

管理會計與財務會計都能夠為企業各利益相關者提供信息，但財務會計出具的財務報表等更多地面向股東等企業股權所有者，其目的在于讓投資者對企業的基本經營狀況有一定的了解;而管理會計則不會將信息對外開放，而是專門為企業內管理者提供報告會計，報告的內容和形式也有很大差別，幾乎所有設有管理會計的企業，其管理會計的報告主題和內容都有很大差別。另外，財務會計更注重信息的準確性和真實性，受企業會計準則限制，具有一定的監督職能;而管理會計則是為企業決策和預算規劃服務，其出發點是如何更好地優化企業自身，更好地為下一步預算制定和決策落實提供依據。

（二）管理會計的理論和方法體系

管理會計的理論分析方法基本由以下七個方面組成：成本分析、預測管理、預算管理、決策管理、成本控制、考核評價、激勵機制。成本分析指的是分析企業生產經營中在不同部門和項目上付出的資本及產生相應支出的原因，從而為企業的成本控制和預算制定提供依據。成本分析的主要內容有成本估計與分解、本量利分析等。預測管理指的是企業能夠根據過去和現在的市場環境、企業實際經營狀況以及企業經營過程中的各項數據進行管理和決策。預測管理需要結合各種信息資料對企業的經營狀況進行建模，來模擬未來一段時間內企業的相關決策可能產生的影響。預測管理主要是對銷售、成本、利潤以及資金需求進行預測和管理。預算管理指的是對經營、投資、財務這三個方面進行預算管理，其中經營預算和財務預算往往占主要地位。決策指的是企業生產經營方面的決策，決策管理就是對生產、存貨和投資等內容進行管理。生產決策的內容十分廣泛，決定著企業的產品規模、生產效率以及技術含量;存貨決策則需要結合訂單量以及市場環境預測進行存貨的補充和周轉。投資決策決定著企業的生產和研發的投入，尤其是長期資產的投資往往需要承擔一定的風險，是關乎企業未來發展的重要決策。成本控制往往是針對企業成本中相對可控的環節進行控制和決策，具體方法有標準成本法、作業成本法以及目標成本法。考核評價和激勵機制是企業對員工進行管理的常用方法，考核評價根據考核主體的不同內容也大不相同，既有針對基層職工的考核評價也有針對部門及其負責人的考核評價，還有針對高層管理人員的考核評價，相應的對于考核評價較好的可以通過激勵機制獲得額外的物質獎勵或晉升機會，而表現較差的則可能因為激勵機制而受到不同的處罰。

二、價值創造對企業管理會計的影響

（一）價值管理目標與管理會計體系目標的聯系

創造價值是企業管理的唯一標度，是企業能夠實現可持續發展并獲得超額收益的重要途徑。價值管理目標與管理會計體系目標存在以下聯系：

首先，價值管理目標與管理會計體系目標都要求企業實訓財務狀況和經營成果的進一步優化和提升。價值管理對各部門對企業發展做出的貢獻有更明確的評估，而管理會計對各部門的運營都有專門的考核評價指標和預算指標，這些都是為企業實現價值創造服務的。

其次，價值管理目標與管理會計體系目標都是從企業自身的利益出發通過決策作用于企業。價值管理與管理會計都是對企業內部而言的，企業作為一個整體往往一榮俱榮。因此，價值管理目標與管理會計體系目標都強調工作目標的建立，都強調目標要對企業發展有正向影響且切實可行。

最后，價值管理目標與管理會計體系目標都作用于會計信息系統和生產運營系統。價值管理與管理會計都需要信息作為決策依據都需要企業各部門配合落實相關決策，也就是說，價值管理和管理會計無法替代企業的實際經營管理，他們提供的更多的是相關決策，而具體的落實還是要看企業各個部門的管理人員和職工。

（二）價值管理目標與管理會計體系目標的區別

價值管理目標與管理會計體系目標也有明顯的區別，具體有以下幾點：

首先，價值管理目標與管理會計體系目標的價值導向不同，價值管理的目標往往由企業利益相關者主要是股東決定，是企業利益相關者的外部訴求影響企業發展的體現。企業發展的核心方向很多時候并不是管理層決定的，而是董事會和股東大會決定。而管理會計則是真的企業管理者自身對企業的利益訴求，其更多地是為企業管理和決策優化提供依據和參考，創造價值是其附帶的作用。

其次，價值管理目標與管理會計體系目標的行為機制存在差異。價值管理包括了企業文化構建，不論是企業發展方向的樹立還是對員工的激勵都更偏向于主觀;而管理會計體系目標以企業實際經營管理數據為依據，制定的目標是根據過去數據被動制定的，而管理會計的職能也是相對固定且被動的，因此，在積極性調動上，價值管理更有優勢。

最后，價值管理目標與管理會計體系目標產生的結果的意義也不一樣。價值管理目標的實現意味著企業在市場上的價值得到了認可，而管理會計體系目標的實現則是企業經營目標得到了管理層的認可，前者的意義更加明顯。

三、企業價值管理會計體系的構建

從上述分析中不難看出，管理會計體系的目標存在一定的局限性，其目標制定更多地是為企業管理層進行相關決策服務而不是為企業利益相關者服務。因此，將價值管理與管理會計有機地結合在一起具有統一利益訴求，強化管理會計職能的作用，并且能夠更進一步地讓管理會計體系目標為價值創造服務。

（一）價值分析

價值分析與成本分析有很大的相關性，其包括營業收入分析、資本運作分析、成本費用分析、資產使用分析以及項目投資分析等內容。相比于成本分析，其增加了對各分析內容對企業價值貢獻程度的分析和描述。如在營業收入分析中，除了客觀地描述銷售產品價格、銷量外，還會增加對競爭對手情況的調查和描述，以突出相關產品在市場上的實際價值。而在成本費用分析上除了對企業各種開支的說明外，還增加了對過去成本控制評價以及相關職工、企業對企業成本控制的看法的描述，這些看法看似毫無價值，但實際上是市場對企業成本控制忍耐度的一種描述，如果成本控制過于嚴格很可能導致企業的合作者轉而為競爭對手服務，共贏是價值分析的最終目標。

（二）價值預測

價值預測和預測管理對應，價值預測包括收入預測、成本預測以及資產使用情況預測。價值預測分為對短期的預測和對長期的預測，企業在過去往往都會進行短期的企業經營狀況預測，按3個月到3年不等。而價值預測則不同，其強調對總體價值的預測。首先，價值預測考慮不僅僅是收入和成本，還要考慮相關產品的可替代性，其會根據產品的技術含量結合市場需求和競爭對手的能力對競品的出現進行分析，從而為企業未來的產品存貨管理、研發、營銷等提供依據。價值預測也會對產品價值的穩定性和市場需求進行分析，并進一步評估相關生產設備的資產使用情況，從而為擴大產能以及向銀行申請更多的貸款提供參考。

（三）價值決策

價值決策對應的是決策管理，除了包括收入管理決策、成本費用管理決策、資產管理決策、資本管理決策以及項目投資管理決策外，還包括崗位流動性管理決策。企業往往存在基層員工流動性較大中高層管理人員流動性較小的情形，但企業增長的瓶頸往往也與崗位流動性問題有關，由于企業難以空出更多的管理或研發等收入更高的崗位給普通職工，導致企業發展動力不斷減弱，最終形成發展瓶頸。因此，進行崗位流動性管理十分必要。崗位流動性管理出于兩個目的，一方面是淘汰企業中存在較大增長瓶頸的中高層管理和研發人員，引進新鮮血液，另一方面則是對用工成本的重新分配。

（四）價值預算

價值預算與預算管理對應，除了營業收入預算、成本費用預算、資產使用預算、資本投入預算、項目投資預算外，還額外增加了風險支出預算。風險支出預算在過去被納入成本費用預算之中，而單獨列出的意義，除了重視風險外，更多地是為企業發展提供更多的確定性的保障。很多企業在實際運行過程中并不注重對風險進行保障，導致正常經營的企業面臨不確定性風險時難以應對。風險支出預算不僅要求企業要有風險意識，更需要將相關預算花在企業經營風險防范上，從而為企業價值實現保駕護航。風險支出預算除了為相關生產設備投保外，還包括供應鏈風險的相關生產資料儲備支出，職工安全保障支出，信息安全保障支出以及其他保險支出等。

（五）價值控制

價值控制與成本控制相對應，除了產品價值控制、經營過程控制、資產價值控制外，還包括供應鏈依賴度控制。企業實施成本控制往往控制的是其可以部分影響的成本支出項目，而供應鏈則是企業很難影響的成本支出部分，因此，為擺脫供應鏈對企業生產產品價格和利潤的影響，有必要對供應鏈的依賴程度進行控制，即對原材料企業和銷售渠道商進行多元化。供應鏈依賴度控制，要求企業在保證產品質量的基礎上盡可能多地使用不同廠家生產的原材料，盡可能多地使用不同渠道進行銷售，如此才能避免因供應鏈上下游導致產品滯銷的問題出現。除了擺脫供應鏈的影響外，掌握供應鏈則是掌握行業利潤的關鍵，同樣的，對于更大型的企業而言，進行供應鏈掌控程度分析同樣有很大的必要。

（六）價值評價

價值評價對應的是考核評價，除了傳統的針對不同職工、部門和管理人員的績效考核評價外，價值評價更多地是對不同部門的職能和薪資水平進行平衡。傳統的考核評價更注重多勞多得，對于薪資分配的公平性并沒有進行更多的考量，而價值評價認可每一個員工每一個部門對企業做出的貢獻，因此會對不同部門不同崗位的薪資水平進行更公平地分配。價值評價以部門為整體進行績效考核，強調團隊整體的作用和價值，鼓勵團隊分工。然后再根據個人績效考核對團隊的獎勵進行再分配。

（七）價值激勵

價值激勵和傳統激勵機制沒有太大差別，都是對有貢獻的員工進行物質激勵，對違法違規行為進行處罰。但價值激勵還注重對員工的精神激勵，往往在給與員工獎勵的基礎上進行公開褒獎，對被處罰的員工進行公開批評，價值激勵的目的是提高員工工作動力，規范員工的行為，并潛移默化地構建企業文化。

四、結語

綜上所述，企業價值管理會計體系的構建是在傳統管理會計職能的基礎上進行一定的延伸，并更加突出供應鏈、職工以及風險管理的價值。另外，從某種意義上說，風險也是價值，危機也是機會，管理會計不僅要注意對企業管理層提供有價值的信息，更應該明確各種信息背后可能產生的風險，而這才是管理會計實現價值管理的根本途徑。（作者單位： 廣東中天粵會計師事務所有限公司）