會計師事務所審計質量控制現狀及優化方案

曾文悅

本文對會計師事務所審計質量控制體系方面的研究理論進行了梳理，對比研究法深入分析了DD會計師事務所審計質量控制體系的現狀、優缺點。在此基礎上，采用文獻法和問卷調查法分析會計師事務所審計質量控制進行分析并提出改進建議。主要問題是會計師事務所的審計質量控制制度設計不合理，審計師的專業知識和實踐經驗不足，會計師事務所的監控和懲罰機制薄弱，審計程序的實施不到位。解決方法主要有嚴格執行三級復核制度、提高審計人員的職業素質以及事務所自身的監控。

一、研究背景及意義

社會審計業的快速發展掩蓋了審計質量差的問題。如何改進會計師事務所的審計質量以滿足被審計公司的投資人乃至證券市場的需要是一個急需解決的問題。由于會計師事務所在執行審計的過程中有控制觀念淡薄、外部環境不完善、內部機制不合理等問題，嚴重的降低了審計的質量，使得審計質量很難得到有效保障和控制。因此，筆者根據當前的實際情況，對DD會計師事務所審計質量控制存在的問題進行了分析與研究，提出有效的優化方案。

二、審計質量控制的作用

會計師事務所的重要內部控制之一是審計質量制度控制，審計質量控制執行不到位會導致審計報告的可信度大幅度降低。內部控制大致可分為三個方面，即質量控制、財務信息控制以及資產控制。會計師事務所的財務信息控制和資產控制與其他企業一致，但在質量控制方面，事務所要比其他企業更嚴格，是內部控制的核心，這是由于事務所的審計質量不僅受審計人員的職業能力和職業道德的影響，被審計單位的信用與內部控制狀況也會對其產生影響。因此，審計質量控制的提升能夠大大提高審計報告的可信度。

三、DD會計師事務所審計質量控制體系現狀

1.審計工作流程。為了控制審計風險并確保審計質量，DD會計師事務所制定了適用于本所的審計質量控制系統。對審計工作的每個步驟都有明確的規定，從了解客戶基本情況到接受業務委托再到開展審計工作和審計工作中執行復核制度，出具審計報告都有具體的執行流程，使審計過程程序化，方便事務所分步驟控制審計的風險，提高審計的質量。

2.審計質量監控情況。DD會計師事務所根據審計準則和審計流程，結合了自身業務的特點，開發了一套專門的審計質量控制系統，并同時做責任細化，組織分級的修訂，層層把關。各責任主體不僅是為了他們的審計工作，而且要負責審查工作，以確保共同的責任，以此來保證審計工作順利進行的同時又能確保審計質量。

3.業務承接。對于新客戶，DD會計師事務所考慮最重要因素是新客戶所在行業的狀況，再是事務所自身的業務能力，對新客戶自身情況的考慮程度以及新客戶與前會計師事務所之間的關系分別接近，對事務所新客戶審計報告使用者考慮的最少。事務所在承接新的業務時應當主要考慮事務所的能力和新客戶的行業內部經營情況，如果事務所對新客戶的行業不了解那么將會加大審計的風險，導致事務所出具錯誤的審計報告。審計報告的使用者對誤報的容忍度不同，這將影響審計成本。因此，事務所在承接業務時也應適當考慮為新客戶出具審計報告的使用者，還能有效降低事務所的審計成本投入和被投訴的風險。

4.業務執行。DD會計師事務所規定在項目執行階段，項目經理會根據客戶的規模、行業類別、時間等因素來制定審計方案，結合被審計單位性質和所處行業特點，選擇有足夠專業能力、經驗和充足時間的審計人員，任命其為審計項目的負責人。然后由審計項目負責人根據所負責項目的需求和本所內員工的時間狀況，再挑選本所內適合的人員。但DD會計師事務所實際執行時在選擇項目負責人時首先考慮了他在事務所內的工作職位，其次是審計工作年限和實操經驗，但該所仍然會選用只有1-2年工作經驗的畢業生作為項目組負責人，從側面反映了該所人力資源不足的情況。

四、DD會計師事務所審計質量控制存在的問題

1.內部控制制度執行不到位。DD會計事務所內部控制執行的不到位。從問題的分析中可以得出DD會計師事務所中雖然有審計質量控制制度、業務流程規范和明確的業務操作手冊，但仍有員工不知道相關的規定，造成了相關的內部制度形同虛設。在實習期間，筆者了解到事務所在年度審計業務中工作比平時更加的忙碌，在這種情況之下事務所往往會招收很多毫無審計經驗的實習生。但是卻不對實習生進行培訓，讓審計實習生直接上崗，實習生的工作完成后也不對其所做工作進行檢查，這樣勢必會影響到審計的質量。這些現象的原因就是會計師事務所對內部控制制度不組織學習，由于對規章制度的不了解，在執行審計工作中較為隨意，員工對操作規范性規定執行不到位。此外，在項目工作期間績效評估和監督也大幅下降，審計人員也可能在工作中表現出不適當的態度，導致事務所審計控制的質量下降。

2.缺乏高素質審計工作人員。審計人員應當有足夠的專業知識和審計能力，而目前DD會計師事務所缺少這樣的審計人員。DD會計師事務所的員工多數為審計助理，審計工作年限1-2年。造成這樣現象的原因有兩個方面。第一，事務所工作性質及薪資的限制，事務所常常需要到外地出差，并且在年審期間常常忙到晚上2-3點，但是審計的收入有限，給員工的工資不如其他崗位，所以經常面臨聘用或培養的優秀審計人員在工作幾年后跳槽到其他企業，招進來的新工作人員缺乏專業知識，大多數都沒有獲取注冊會計師和相關的職稱證書，甚至缺乏必要的工作經驗，審計質量很難提高。第二，許多在職的職員對國家的相關法律知識沒有足夠的了解，如會計法、合同法等，這也直接影響了事務所的審計質量控制。

3.審計程序執行不到位。審計人員認為業務執行程序不夠充分，存在刪減審計程序的情況。說明了事務所工作人員在審計項目的過程中并不是對每個項目都充分地執行業務流程，在一些情況下會刪減審計程序。刪減審計程序會導致審計的風險增高，雖然當時節約了審計的時間成本，但有可能造成審計失敗，事務所面臨被起訴的風險。

五、DD會計師事務所的審計質量控制的優化方案

1.完善內部控制并執行。從上述的分析中可以發現DD會計師事務所雖然有質量控制制度和審計的流程手冊，員工卻未能執行。因此，事務所首先建立相關的員工手冊并組織員工學習，使員工在執行審計工作的過程中明確的知道自己應當執行的任務。其次，事務所應當對遇到的重大問題規定一個解決的程序，使員工在審計中遇到重大問題使不在盲目的尋找解決的辦法，讓員工根據解決問題的流程走，可以極大的節約審計的成本，來提高審計質量。再其次，對現有的制度應當組織審計人員進行學習、考核并建立處罰的制度，通過考核的方式提高審計人員對現有制度的了解程度，要求其在執行審計業務時及時執行這些制度，否則將會受到適當懲罰。

2.提高審計人員的綜合素質。審計工作人員的專業知識掌握情況以及職業道德素養的高低直接影響審計工作的質量。高技能的審計人員能適當地控制和執行審計，也能大大提高審計工作的效率和審計報告的質量。因此，會計事務所應當增加對高技能審計工作人員的吸引力以及培訓。一方面，提高審計人員的招聘標準，通過更高的薪酬以及福利機制吸引審計、會計方面的人才加入項目團隊，并指導事務所內的成員一起學習和前進。另一方面，事務所也應當為所有在職的工作人員提供定期的專業知識培訓班、實操能力訓練班和帶薪學習的假期，鼓勵事務所沒有通過注冊會計師和專業的資格證書考試的員工積極準備、參加考試，并對通過考試的員工進行獎金、加薪或升職獎勵。

3.審計程序執行到位。在實操業務當中，事務所應當建立復核的制度來確保審計程序執行到位并建立相應的處罰機制。審計當中重要的程序必須經過三個層次的復核才算完成。第一層是項目組長的現場復核，第二層是項目經理的復核，第三層是第三級的項目質量控制復核。這些復核都完成后，審計程序才算正式完成，才能保證獲取的審計證據的充分性和適當性。但是在實務操作中，三級復核執行卻常常執行不到位，審計人員的復核意識不強。審計人員和復核人員是要分開的，而復核人與審計人員的產生分歧是很大的隱患，比如在審計人員對復核人員結論的不認可，雙方在各方面存在的不同，都會使審計報告在出具的過程中變得艱難。除了人力方面的問題，還有時間問題，如果爭議較大，肯定會耽誤審計報告出具的時間，會計師事務所很難向客戶進行解釋，這些都是審計程序復核制度被錯誤執行的原因，然而，正是由于這個原因，審計復核制度的重要性得到了強調，而三級審查制度越嚴格，審計的質量就越高。

六、總結及建議

本文通過對DD會計師事務所審計質量控制體系的研究，發現DD會計師事務所審計質量控制體系中出現的一些問題。這些問題主要是會計師事務所的審計質量控制制度設計執行不到位、審計人員的專業知識和實操經驗不足、審計程序的刪減等問題。會計師事務所的審計質量控制極大地影響審計報告的可信性，事務所的質量控制體系越好審計質量越高。首先，會計師事務所應當建立健全內部控制制度，在審計實踐的過程中嚴格執行有關的內控制度。其次，會計師事務所應當定期對員工進行培訓，鼓勵員工參加職業技能考試。再其次，審計人員不能因為時間緊迫和成本預算不夠從而縮減了審計程序。

（作者單位：新疆財經大學）