淺談新政府會計準則對基層行政事業單位的影響

代艷玲

在目前經濟飛速發展的時代，經濟與社會環境都在不斷地發展變化。為適應經濟環境的變化，更科學、規范的反映各級行政事業單位的財務狀況，為滿足? ?各方對行政事業單位財務信息的不同需求，國家提出了“建立以權責發生制為基礎的政府綜合財務報告制度”的要求，財政部相繼出臺了政府會計基本準則和6項政府會計具體準則，并于2017年10月印發了《政府會計制度-行政事業單位會計科目和報表》，要求各級政府所屬行政事業單位于2019年1月1日起實施。鄉鎮（街道辦）作為國家的基層行政單位，也必須要緊跟時代步伐和國家政策要求進行發展和改革，而在這其中，財務管理與會計核算的工作更是重中之重，會計制度的變化勢必影響行政事業單位的賬務處理，本文以基層行政事業單位--鄉鎮（街道辦）為例，分析執行新政府會計準則和政府會計制度對行政事業單位的影響，并給予一定的建議。

目前，我國的社會市場經濟經過了不斷地改革發展，政府職能也在發生轉變，一方面政府部門需要全面、準確的會計信息，以供做出正確的重大決策使用，另一方面，政府部門使用財政資金的情況和有效性，也需對社會公眾和利益相關者進行公開，使政府的財務管理更加透明，接受社會監督。而以往政府部門所屬的行政事業單位執行的是《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》或其他行業如教育、衛生等，各自執行不同的會計制度。這些部門都不同程度的使用財政資金，都需要向政府部門提供財務狀況信息及部門預決算報表。但是不同的行業提供的會計信息計算口徑不一致，無法準確的進行匯總，導致信息失真，也就無法準確的提供正確的財務狀況和會計信息，進而影響各項重大決策和發展方向，也影響了社會各方的信息需求。所以說原來的會計制度與現實需求之間頻繁出現了脫節，會計信息質量亟待提高，因此會計制度的改革迫在眉睫。根據我國目前的經濟狀況來制定一個合理的會計制度，使其更適應社會市場經濟的發展，還能夠使政府部門的財務狀況更加透明和規范，也便于對會計工作進行監督。因此推行新政府會計準則，各個政府部門實行統一的政府會計制度勢在必行，2019年1月1日，鄉鎮（街道辦）等基層行政事業單位也開始執行了新的政府會計準則，實行新的政府會計制度，現就新政府會計準則的變化特點及執行新會計準則給鄉鎮（街道辦）財務管理方面帶來的影響進行以下分析：

一、新政府會計準則的特點

首先新政府會計準則是在收付實現制和權責發生制的雙基礎下來對行政事業單位進行會計核算，要求財務會計核算的時候運用的是權責發生制，預算會計核算時使用的是收付實現制。

其次新政府會計準則要求單位會計核算具備財務會計與預算會計雙重功能，從雙分錄混合核算模式變成了雙體系平行記賬模式，實現財務會計與預算會計適度分離并相互銜接;新政府會計準則對于行政事業單位的財務報告進行了完善，采取了雙報告的方式，即財務報告和決算報告，全面、清晰反映單位財務狀況和預算執行情況，徹底改變了我國傳統政府部門會計的核算方法，對于原有的行政事業單位會計制度來說是顛覆性變革。

第三，新政府會計制度里包含了財務、預算雙會計功能，其中財務會計包括資產、負債、凈資產、收入和費用等相關要素，并且通過設置一系列的科目來對財務會計功能進行了強化，例如計提壞賬準備、固定資產累計折舊、無形資產累計攤銷等備抵科目，在以權責發生制為基礎的財務會計體系下，購置設備直接列入固定資產，同時將折舊計入費用的做法等等都是以往行政事業單位會計制度未曾使用過的。預算會計的核算要素主要包括預算的收入、支出和結余等等，其中也設置了一系列的科目來對預算收支的情況進行準確反映，例如行政單位設置行政支出，事業單位設置事業支出和經營支出。

最后，政府財務報告主要包括反映單位某一日期或期間資產收入、財務狀況、運行情況的相關文件; 政府決算報告主要是反映單位預算執行情況的文件。相關的會計報表格式也進行了調整，增加了凈資產變動表和預算結轉結余變動表等。

二、新政府會計制度對于行政事業單位的影響

（一）正向影響

新政府會計制度對于行政事業單位的正向影響包含以下幾個方面：

第一，促進單位對資產加強管理，進行合理的配置，提高資產的利用率。以往的會計制度不需要計提固定資產折舊，資產的購置和報廢存在隨意性。對非流動資產計提折舊，能推進單位對資產進行分類并進行精細化管理，加強資產清查工作力度。固定資產就目前在鄉鎮進行新政府會計制度的推進來看，鄉鎮各部門于2019年初對固定資產進行了清查并張貼固定資產卡片，明確每件固定資產的“身份”，了解每件固定資產的尚可使用年限和使用狀況，為補提上年累計折舊和計提本年折舊打下基礎。

第二，對于預算管理進行了加強。對于行政事業單位來說，人員支出的預算屬于基本支出預算，為了保障單位基本職能運行，所以要對人員經費的預算更加重視。對鄉鎮基層行政事業單位而言，經濟實力相對薄弱，財政狀況不佳，在以往執行收付實現制的會計處理中，人員工資往往根據本單位的財務狀況拖延支付，僅在實際支出的當月記賬，雖然是真實的財務信息，但是并不能準確反映應發工資當月實際的負債情況。在新政府會計制度下，對人員經費實行當月預提的方式，按時確認單位負債，更能準確反映單位的財務狀況。

（二）消極影響

新政府會計制度給行政事業單位帶來的消極影響主要表現在：收支控制難度加大。鄉鎮基層單位的財力全靠工商稅收，各個鄉鎮的經濟發展也不平衡，稅收波動較大，年初做的預算支出數很難準確。在收付實現制下，對預算的執行控制相對比較容易，對于那些可能導致超出預算的支出或者突發性支出，可以采取不支出或延遲支出的方式，以避免預算超支情況。但是在權責發生制下，按費用的所屬期間鎖定當期支出，即使財力匱乏，也需進行支出確認，勢必會導致當期支出擴大，甚至超出預算。

三、對新政府會計制度推進實施的相關建議

（一）新的政府會計制度的實施，需要配套適應要求的財務軟件來促進會計核算，加強財務管理，軟件內最好能有內置的固定資產折舊計提工具，以減少工作量，提高工作效率。

（二）加強對會計人員的培訓，提高專業水平。通過培訓，讓財務人員對新政府會計制度里的權責發生制度和收付實現制度的真正意義進行深入的理解，培養財務工作人員對于自己的全新要求，不斷地學習和充實自己，充分的掌握和了解新政府會計制度的真正意義。

（三）在鄉鎮行政事業單位建立科學、完善的資產清查盤點制度，成立專門的固定資產管理小組，分工負責固定資產的購置、領用、盤點、清查、報廢、處置等一系列工作流程，負責固定資產卡片管理及明細賬的登記，負責固定資產管理系統的輸入及折舊的提取工作。加強對固定資產的科學管理，是合理配置固定資產、避免國有資產流失的必要手段。建立一個科學、完善的資產盤查的制度，不僅能夠保證新舊會計制度的平穩交接，對后續的財務管理工作也有著重要的意義。

四、在執行新政府會計準則中發現的問題：

在執行新政府會計準則的過程中，關于固定資產初始計量方法，還有一種特殊情況，即債務單位以物抵債的情況，行政事業單位在收到抵債的固定資產時，如何確認固定資產的價值，如何判定該類資產的尚可使用年限，這些因素都會影響折舊的提取，進而影響財務處理。《新政府會計準則第3號-固定資產中》，未有此類情況規定。（作者單位：山東聊城市冠縣崇文街道辦事處）