淺談審計風險的規(guī)避與防治

寇全富

審計工作是伴隨著企業(yè)發(fā)展必不可少的條件。充分優(yōu)秀的審計工作能夠提升企業(yè)的發(fā)展效率，增強企業(yè)的經(jīng)濟效益。隨著快速變化的經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)面臨的審計風險也會越來越多，因此如何規(guī)避審計風險，穩(wěn)定企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，是每個企業(yè)需要深度思考的問題。本文通過分析企業(yè)的審計所存在的問題，并提出相應的解決辦法。

審計風險是對含有重大錯誤或者不實事項的財務報表產(chǎn)生判斷錯誤的可能性，包括固有風險、控制風險、檢查風險等。這三種風險因為成因的不同，表現(xiàn)為不同的特征，只有了解審計風險的特征以及成因，才能更好地提出有針對性的建議。

一、審計風險的特征

（一）審計風險存在客觀性

企業(yè)只要在經(jīng)營和運轉，審計的工作就不會停止。風險存在于企業(yè)發(fā)展的各個環(huán)節(jié)中，企業(yè)經(jīng)營者能做的就是最大可能減少審計的風險，但是并不能徹底消除。很多時候審計的作用在前期和中期，風險防范與控制方面，因此前期的預判和后期的發(fā)展總會存在一定的誤差，這個誤差只能盡可能地縮小，并不能完全消除。

（二）審計風險存在普遍性

在審計工作中，審計的每一個環(huán)節(jié)甚至每一個細節(jié)都會造成風險，因此審計的風險會貫穿于審計的整個過程中。也會存在于整個企業(yè)的經(jīng)營活動中，會受到政策、經(jīng)濟、環(huán)境、企業(yè)發(fā)展階段等各方面的影響，而這些影響往往會為審計帶來一定的風險性。

（三）審計風險存在不確定性

審計風險會因為宏觀與微觀的各個方面的因素而存在，由于影響因素多樣，有時候不一定是審計人員造成的，更多的是因為風險的不確定性，容易受到企業(yè)外在因素的干擾與影響。因此很多時候往往把這些因素歸結為審計人員主觀性犯的錯誤。正是由于不確定性，導致了預判風險的時候會存在失誤。

二、審計風險發(fā)生的原因

（一）內(nèi)部控制制度不健全，經(jīng)營狀況不穩(wěn)定

內(nèi)部控制制度不完善是導致審計風險形成的主要原因，內(nèi)控制度是審計實施的基礎，如果內(nèi)控制度不健全，或者在執(zhí)行過程中不到位，在這樣的情況下，審計風險增高，審計工作就難以得出真正客觀公正的結論。如果內(nèi)部控制制度健全，就可以真正在流程制度上起到監(jiān)督作用，才能有效地降低風險。

企業(yè)的經(jīng)營狀況也會影響到審計風險的加強。對于企業(yè)管理者來說，企業(yè)的經(jīng)營方式越復雜，企業(yè)的管理層次也會越復雜，審計的難度也會加大，對于審計人員來說工作的挑戰(zhàn)也會越來越高。相反，企業(yè)經(jīng)營狀況穩(wěn)定，內(nèi)部結構明晰，層析清晰、管理透明，審計工作就會越來越規(guī)范，審計的風險也會大大降低。

（二）審計主體綜合素質(zhì)與專業(yè)技能有待提高

審計主體的知識結構與專業(yè)技能等因素直接影響著審計的質(zhì)量。由于每個人的知識結構與專業(yè)水平、工作經(jīng)驗、歸納總結的能力的不同、對于風險的評判結果也不同。對于審計主體人員來說，知識結構越健全、專業(yè)水平越高、審計技能越嫻熟，對于審計工作的把握能力就越強，發(fā)現(xiàn)被審計主體的漏洞與問題的可能性就會越大。反之，如果一個人審計水平欠佳，工作經(jīng)驗不足，那么審計風險也會在審計過程中越來越大。

同時對于審計主體人員的綜合素質(zhì)要求也比較高，不僅具備專業(yè)的財務知識，還要了解法律、政策、技術等行業(yè)知識。只有提升綜合素質(zhì)，才能客觀全面的看待審計問題。

（三）審計主體人員的個人思想與道德意識有待提升

審計主體人員的個人素質(zhì)、職業(yè)道德和心理情緒也會影響到審計工作的順利進行。有些審計人員，缺乏廉政教育，無法抵擋金錢等誘惑，敗壞行業(yè)風氣，最后走上違法犯罪的道路。還有很多受心理情緒的影響，不能正確看待所從事的工作，也會間接地影響審計工作的質(zhì)量。更有甚者，與被審計單位進行權錢交易，對于審計的問題出具不嚴謹或者不實的報告，嚴重違背職業(yè)道德，加大審計風險。

因此在審計過程中，審計人員的個人思想與道德意識如果不進行強化與提升，會對審計工作造成嚴重的影響。只有加強審計人員的使命感與責任感，保持對工作的敬畏心和忠誠度，全身心投入所從事的工作，才能保證審計的工作質(zhì)量。

三、審計風險的防范

（一）完善審計相關的法律法規(guī)，規(guī)范審計的程序

完善審計方面相關的法律法規(guī)制度，用法律防治風險，從源頭防范。審計工作由于存在普遍性與不確定性，手段非常有必要。在落實相關會計準則的同時，結合相關的財經(jīng)法規(guī)，根據(jù)行業(yè)特點的不同，制定實際的操作手冊，將風險控制作為審計的重要內(nèi)容，保證審計工作的順利實施。另外，在企業(yè)內(nèi)部，提高審計工作的地位，審計規(guī)章制度與公司發(fā)展制度同樣重要，切實保障審計工作能夠在企業(yè)發(fā)展中起到關鍵的推動作用。

審計工作是一個完整的工作體系和程序，審計前調(diào)查、確定審計的項目計劃、送達審計的通知書、審計取證、征求被審計單位的意見，出具正式審計報告，這些程序都要嚴格履行審計程序，只有按照程序盡進行，才能盡可能地發(fā)現(xiàn)潛在的風險，從而進行防范。

（二）提高審計主體的綜合素質(zhì)，強化防范意識

審計主體的素質(zhì)是保證審計質(zhì)量的關鍵。審計主體是審計工作的主要實施者，審計部門在人員選拔的時候，要按照高標準、嚴要求的準則吸收人才，打造復合型審計人才，保障審計隊伍的穩(wěn)定與活力。同時在內(nèi)部人員知識體系的培養(yǎng)與更新方面，也要高度重視，加強理論與實踐的結合。

在培養(yǎng)的方式方法上也要吸收先進的培養(yǎng)經(jīng)驗，一方面鼓勵審計人員多參與行業(yè)經(jīng)驗交流，參加行業(yè)技能比賽，增長見識和知識。另一方面，多進行實戰(zhàn)練習，建立相應的培訓制度，關于審計業(yè)務和法律法規(guī)的制度，經(jīng)常組織案例教學、專家授課、采取隨隊實作、業(yè)務實戰(zhàn)培訓等，使審計人員能夠從實戰(zhàn)演練中增強個人能力與綜合素質(zhì)，從而為企業(yè)的審計工作貢獻力量。

（三）嚴格進行客觀公正的審計評價，遵守審計程序

審計過程的評價有時候往往會存在一定的客主觀性，這樣會影響到審計評價的結果。第一，客觀評價被審計單位的內(nèi)部控制制度，既不能高估更不能低估;第二，在審計取證過程中，要嚴格遵守審計的程序，做到有據(jù)可依，真實可靠。第三，審計工作會受到時間、地點、方法的限制，這些因素往往會對審計結果有所影響，因此審計人員應該時刻保持警惕謹慎，確保審計的獨立性，不受企業(yè)高層或者其他方面的影響，客觀公正地評價。

對于審計人員，定期實行輪換崗制度，有效控制審計前期、中期、后期的風險因素，遵守程序，嚴格按照程序進行審計。同時企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督部門也要定期檢查，介入監(jiān)督，保障審計部門人員工作透明性與公正性。

（四）加強審計人員的思想意識教育，培養(yǎng)模范標桿對象

審計工作對于人員的思想意識、政治意識要求很高，同時還涉及到廉政教育。加強審計人員的思想意識教育，第一，要將廉政建設與思想教育相結合，對于審計人員定期組織思想理論學習、主題實踐教育開展、示范教育、警示教育，提高廉政風險防范意識。第二，要定期進行訪談交流，了解審計部門的人員的思想意識動態(tài)，在思想活動與業(yè)務提升方面進行答疑解惑，進行相關方面的心理咨詢，緩解工作與精神的壓力。第三，培養(yǎng)模范標桿人物，建立優(yōu)秀的標桿形象人物，宣傳優(yōu)秀人物的優(yōu)秀事跡，鼓勵審計部門人員努力提升，激發(fā)部門人員的積極性。第四，對于存在問題的同志要進行批評教育，情節(jié)嚴重的給予處分，恩威并施，這樣才能達到加強思想政治教育的目的。（作者單位：四川省渠縣審計局）