淺析國有企業(yè)內(nèi)部控制管理

李文慶

摘 要：近年來，隨著社會的發(fā)展，中國確定了經(jīng)濟體制改革的市場化方向與重點，其中，國企改革為重中之重。推動國有企業(yè)完善現(xiàn)代企業(yè)制度、提高企業(yè)效率成為今后相當長一段時間國企改革的重點內(nèi)容。國有企業(yè)內(nèi)部控制管理是企業(yè)現(xiàn)代化管理的一項重要內(nèi)容，如何運用好這個企業(yè)管理手段，防范經(jīng)營風險是我們面臨的主要問題。本文旨在闡明國有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，并對國有企業(yè)內(nèi)部控制管理過程中面臨的問題，提出具體的解決辦法。

關鍵詞：國有企業(yè);內(nèi)部控制;企業(yè)管理

中共十九大后，中國確定了經(jīng)濟體制改革的市場化方向與重點，其中，國企改革為重中之重。推動國有企業(yè)完善現(xiàn)代企業(yè)制度、提高企業(yè)效率成為今后相當長一段時間國企改革的重點內(nèi)容。內(nèi)部控制管理作為企業(yè)管理中的一項不可或缺的內(nèi)容，為企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)發(fā)揮著積極作用。國有企業(yè)在發(fā)展過程中雖然引入了內(nèi)部控制管理，但是與現(xiàn)代企業(yè)真正意義上的內(nèi)部控制管理還存在著不小的差距。如何處理好內(nèi)部控制管理在國有企業(yè)中的地位，防范和化解國有企業(yè)各種經(jīng)營風險成了我們不得不認真思考的問題。

一、內(nèi)部控制的概述

企業(yè)內(nèi)部控制（簡稱內(nèi)控）是企業(yè)為確保生產(chǎn)經(jīng)營活動正常、有序合法運行，采取對資產(chǎn)、財務、人員等工作流程實行的有效監(jiān)管活動。企業(yè)內(nèi)控要求保證各項信息的準確性、真實性，確保對各項工作流程的有效管控，從而建立起符合企業(yè)自身的監(jiān)督管理體制。

從理論來看，影響內(nèi)部控制的主要因素有五個，分別是內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎，包括企業(yè)機構設置、治理結構、企業(yè)文化等。風險評估是企業(yè)識別、分析生產(chǎn)經(jīng)營活動中與內(nèi)部控制相關的存在的各項風險，從而制定風險應對策略。控制活動是企業(yè)根據(jù)風險評估的結果，采取控制措施將風險控制在企業(yè)允許的活動范圍內(nèi)。信息與溝通是企業(yè)準確、及時收集與企業(yè)內(nèi)部控制有關的各種信息，確保信息準確在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間傳遞。內(nèi)部監(jiān)督是對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行檢查，評價內(nèi)控運行的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，從而進行改進，防范企業(yè)風險的發(fā)生。

完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系是企業(yè)提升資源配置和防范經(jīng)營風險的重要保障，是增強企業(yè)基礎管理、提高企業(yè)管理效率、降低企業(yè)風險的重要手段，更是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理和提升企業(yè)競爭力的有力措施。我國企業(yè)及早地認識到內(nèi)控管理這一先進理念，也引入了企業(yè)管理中。但是，由于不同企業(yè)各自面臨的情況不同，內(nèi)控管理在企業(yè)實際運行中也是參差不齊。國有企業(yè)作為中國特色社會主義經(jīng)濟的中堅力量，有著其特殊的政治和經(jīng)濟地位，在運用內(nèi)控管理方面也是至關重要。國有企業(yè)內(nèi)控管理是從戰(zhàn)略角度出發(fā)，對企業(yè)各項流程及制度辦法進行統(tǒng)一設計和規(guī)范，并在經(jīng)營活動中嚴格按制度流程辦理。然而，由于國有企業(yè)自身的特殊性，在內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控運行、內(nèi)控監(jiān)督等方面不能有效地適應企業(yè)的發(fā)展。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.內(nèi)控制度設計不完善，沒能發(fā)揮應有作用

國有企業(yè)內(nèi)控制度是在五部委下發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引下，基于企業(yè)自身的相關管理規(guī)定、辦法制度而建立的，是對正常工作的一個總結規(guī)范。實際運行過程中，隨著企業(yè)的發(fā)展，業(yè)務的多樣化，內(nèi)控制度需要與時俱進、不斷更新，才能適應企業(yè)的發(fā)展。國有企業(yè)雖然每年都對內(nèi)控制度進行重新梳理，但是往往只停留在表面，沒有深入具體業(yè)務開展制度落實及流程再造。此外，由于國有企業(yè)內(nèi)控制度在引入之初并沒有建立與其配套行之有效的考核機制，使企業(yè)內(nèi)部各部門只做為一項普通工作來抓，沒有發(fā)揮內(nèi)控在企業(yè)中的作用。

2.風險評估能力低下，風險防范意識不強

內(nèi)部控制的前提是風險評估，只有對每項工作的風險點認真進行梳理，評估其風險等級和對企業(yè)的影響，才能對癥施策建立起防范風險的控制措施。國有企業(yè)在風險評估的過程中受限于人員素質(zhì)、業(yè)務能力等因素，風險防范意識不強，風險評估和控制手段有限，不能及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)過程中存在的風險并對其合理估計，從而針對風險采取的控制措施也不能發(fā)揮防控監(jiān)督作用。

3.內(nèi)控監(jiān)督質(zhì)量較差，無法防范企業(yè)風險

內(nèi)控監(jiān)督是對內(nèi)控運行過程的檢查，是對內(nèi)控有效性進行的評價，目的是發(fā)現(xiàn)內(nèi)控運行過程中存在的風險和缺陷，在管理層進行認真評價后采取必要的措施進行修訂。國有企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督每年進行一次，由戰(zhàn)略部門及內(nèi)審部門牽頭，組織公司內(nèi)部各部門進行內(nèi)控測試并進行評價。實際執(zhí)行過程中，往往是由各部門對各自工作的具體內(nèi)容進行測試，沒有獨立的第三方來對具體內(nèi)控進行測試，對發(fā)現(xiàn)的缺陷和風險也只是停留在各部門對本職工作的理解上，無法從外部角度和專業(yè)角度去發(fā)現(xiàn)流程存在的問題，內(nèi)控監(jiān)督運行質(zhì)量較差，無法有效防范企業(yè)風險。

4.內(nèi)控職能劃分不合理，缺少獨立性及可靠性

在國有企業(yè)中內(nèi)控工作測試及管理的職能往往分配至企業(yè)內(nèi)審部門，而內(nèi)審部門與企業(yè)其他部門是平級的，由企業(yè)管理層統(tǒng)一控制。管理層是為治理層服務的，受業(yè)績考核的影響存在舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。而內(nèi)審部門由于受管理層領導不會對發(fā)現(xiàn)的問題進行對外披露，進一步加大了企業(yè)風險。主要原因是由于內(nèi)控職能劃分不合理，使內(nèi)審部門缺少獨立性，進而導致信息缺少可靠性。

5.內(nèi)控人才隊伍缺乏，內(nèi)控實施流于形式

內(nèi)控人才是企業(yè)內(nèi)部控制工作開展及實施的關鍵力量，是企業(yè)風險防范的內(nèi)部專家。國有企業(yè)中對內(nèi)控專業(yè)人才重視度不夠，人才缺乏，內(nèi)控工作也只是由其他專業(yè)人員兼任或轉(zhuǎn)行擔任。由于缺少對相關專業(yè)知識統(tǒng)籌學習，在實際過程中對具體內(nèi)控運行不能有效指導，內(nèi)控評價報告無法提供合理建議，使內(nèi)控實施在國有企業(yè)中流于形式。

三、改進國有企業(yè)內(nèi)部控制的建議

1.建立健全內(nèi)控制度，使內(nèi)部控制落到實處

國有企業(yè)應該進一步建立健全內(nèi)控制度，規(guī)范具體制度辦法，定期對內(nèi)控制度進行更新及完善，使其適應企業(yè)發(fā)展的需要。此外，國有企業(yè)應重點對內(nèi)控執(zhí)行及考核制度進行修訂，完善內(nèi)控考核的具體內(nèi)容和責任人員，使內(nèi)控管理責任到人。內(nèi)控考核需有獎有罰，對執(zhí)行好的人員和部門要進行獎勵，對敷衍了事、應付管理的人員和部門進行處罰。只有這樣，才能實現(xiàn)從制度上去控制企業(yè)內(nèi)部的各項流程規(guī)范，從制度上去管理員工的日常工作，從制度上去提升企業(yè)的防范風險能力的目的。內(nèi)控制度的執(zhí)行也要到位，不僅要適應企業(yè)，更要深入到生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，使企業(yè)內(nèi)部從上到下都明白內(nèi)控制度的重要性，實現(xiàn)內(nèi)控服務企業(yè)的目的。

2.提升風險防范意識，增強企業(yè)抗風險能力

國有企業(yè)應加強風險管理，提升風險防范意識。在企業(yè)內(nèi)部建立風險管理體系，加大對風險管理相關知識的培訓力度，增強員工對風險管理知識的儲備學習。國有企業(yè)可以引入外部第三方機構對企業(yè)風險管理進行系統(tǒng)規(guī)劃及設計，從專業(yè)人員的角度對企業(yè)風險管理方面存在的問題進行發(fā)現(xiàn)和解決。國有企業(yè)應加強對風險管理方面的重視力度，鼓勵員工對在日常工作中發(fā)現(xiàn)的風險點進行上報，一經(jīng)核實確實對企業(yè)風險管理形成影響的要對相關人員進行獎勵。只有多管齊下，才能進一步增強企業(yè)防范風險的能力，使企業(yè)風險管理水平得到提升。

3.改進內(nèi)部監(jiān)督方法，提升信息監(jiān)督質(zhì)量

國有企業(yè)應加強對內(nèi)控監(jiān)督方法的實施及改進，采取不同有力措施來提升信息監(jiān)督質(zhì)量。國有企業(yè)在內(nèi)控監(jiān)督方式上可以采用內(nèi)部與外部相結合的方式來開展。企業(yè)內(nèi)部可以設立內(nèi)控評價小組，內(nèi)控評價小組應站在企業(yè)總體角度來開展內(nèi)控測試，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷和風險點，對企業(yè)董事會負責。在外部方面國有企業(yè)可以聘請第三方會計師事務所對企業(yè)內(nèi)部控制進行有效性評價，對會計師事務所對企業(yè)各項業(yè)務流程進行測試，更能發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控存在的問題，從而提出合理化建議。內(nèi)控監(jiān)督運行的有效將極大地影響企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行，更進一步對防范企業(yè)風險產(chǎn)生深遠影響。只有運用強有力措施的推行，才能提升企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督質(zhì)量。

4.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控職能，科學開展內(nèi)控管理

企業(yè)內(nèi)控職能的劃分及建立，關系到企業(yè)內(nèi)控工作的有序開展。內(nèi)控管理的職能應具有獨立性。內(nèi)控職能的劃分與企業(yè)內(nèi)控環(huán)境密切相關，內(nèi)控環(huán)境是企業(yè)內(nèi)控職能正常運行的基礎，是內(nèi)控管理的核心要素。國有企業(yè)負責內(nèi)控的部門或機構應由治理層直接管理，只有與管理層相分離，才能預防內(nèi)控結果舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，才能保證內(nèi)控信息的可靠性。在具體工作過程中，內(nèi)控職能部門由于具有業(yè)務獨立性，不會受到管理層的制約，才會集中精力對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各項內(nèi)控測試進行合理評價，對評價過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出有效建議，形成科學開展內(nèi)控管理的新局面。

5.強化內(nèi)控人才培養(yǎng)，提高內(nèi)控管理水平

國有企業(yè)應加強內(nèi)控隊伍建設，提升企業(yè)內(nèi)控管理水平。人才是企業(yè)發(fā)展的基礎，是企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的有生力量，任務一項工作的開展都離不開人才隊伍，國有企業(yè)應加大對內(nèi)控人才的培養(yǎng)，有計劃地招聘財務、審計專業(yè)人員從事企業(yè)內(nèi)控工作，從專業(yè)的角度來強化內(nèi)控力量。同時，要加大對現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)控人員的培訓力度，組織專門的業(yè)務培訓班，針對企業(yè)面臨的實際情況及現(xiàn)階段國家的最新前沿政策進行培訓講解，使企業(yè)負責內(nèi)控的人員能夠結合最新政策和企業(yè)自身情況開展工作。此外，企業(yè)應加大內(nèi)控隊伍的體系建立，從上至下建立起內(nèi)控崗位，定崗定責，對內(nèi)控人員的待遇進行提升，鼓勵內(nèi)控力量發(fā)展，使內(nèi)控隊伍真正建立起來。

企業(yè)內(nèi)部控制管理是企業(yè)發(fā)展中不可或缺的一項重點內(nèi)容，只有緊跟國家內(nèi)控建設的發(fā)展，建立健全企業(yè)內(nèi)控制度，不斷完善內(nèi)控運行體制，才能使內(nèi)控管理生根落地，在國有企業(yè)中開花結果。現(xiàn)階段，國有企業(yè)正處于新一輪改革的緊要關頭，更要著眼于細處，從細節(jié)出發(fā)，運用好內(nèi)部控制管理這個重要手段，加大企業(yè)現(xiàn)代化制度的建立。只有這樣，國有企業(yè)才能在市場競爭中處于領導地位。

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