會計集中核算到財務共享服務的發展分析

陳曙光

（山西工程技術學院 管理工程系，山西 陽泉 045000）

0 引言

指南針、造紙術、火藥、印刷術，中國古代四大發明在讓我們引以為豪的同時也很大程度上影響并促進了世界的發展。當下，中國又有了高鐵、移動支付、共享單車、網購這“新四大發明”，雖然其并不完全由中國人創造，但卻由我們發揚光大，并且同樣對世界經濟的發展產生了巨大的推動作用。其中，“共享單車”引燃了“共享經濟”這一概念，各種共享此起彼伏。作為反映經濟重要手段的會計也乘上共享的“列車”，在共享大潮中走到了前臺，成為財務領域研究的熱點。現實中，很多人把會計集中核算和財務共享服務作為同一概念理解，但實際上二者存在一定的差異。

1 會計集中核算和財務共享服務的概念及發展

20世紀80年代初，全球第一個財務共享服務中心出現在美國的福特公司，但它真正在中國本土企業中落地卻只有短短的10年左右的時間，在此之前，我們稱這種會計工作組織形式為會計集中核算。在我國，會計集中核算概念的提出要早于財務共享服務，二者發展研究的過程可以借助相關學術論文的發表數量進行分析討論（如圖1所示）。

圖1 題目中含集中核算和財務共享文獻數量趨勢圖

從圖1中我們可以直觀看到，國內會計集中核算理論研究從20世紀90年代便開始起步，1999年到2002年是爆發期，其后逐漸趨于平穩，至2013年開始回落。涉及財務共享的研究從2005年開始緩慢增加，2009年開始有一定幅度增多，2012年底財政部《企業會計信息化工作規范（征求意見稿）》中提出“分公司、子公司數量多、分布廣的大型企業、企業集團應當探索利用信息技術促進會計工作的集中，逐步建立財務共享服務中心”，大大推動財務共享服務研究，在2013年開始出現井噴式增長。在此之后的許多研究中，財務共享服務與集中核算形成了一定程度上的融合。那么這二者究竟存在什么關系呢？我們首先從會計集中核算與財務共享服務的概念入手來分析。

1.1 會計集中核算

會計集中核算是將同一行政區域內的行政或事業單位的會計基礎性業務集中一個在專設機構——會計核算中心統一辦理，形成融會計核算、監督、服務于一體的一種新的會計工作組織形式。該模式在1995年出現，當時，我國一些地方將適用于國有和國有控股企業的會計委派制推廣應用到行政事業單位，創造了會計集中核算這種模式。該模式出現的標志是1995年1月湖北省荊州市沙市區財政局成立的區直屬機關會計核算中心。由于會計集中核算在保證會計核算規范、提高會計信息質量和財政資金效益及反腐敗方面起到了積極作用，在國家有關部門的大力支持下，隨后幾年迅速在全國普遍推行，這與圖1中的趨勢基本一致。其后，伴隨著經濟全球化發展，企業規模迅速擴大，業務范圍遍及全球，為適應這一變化，國內部分大型集團企業也采用了會計集中核算這一種管理模式。

1.2 財務共享服務

作為“新四大發明”之一的共享單車，實現的是物的共享，真正意義上的共享經濟不僅僅是物的共享，更強調實現服務上的共享。財務共享服務來源于共享服務這一理念，而共享服務的應用范圍很廣，包括財務共享、人力資源共享、信息技術共享等眾多領域，但是在其中，財務共享應用所占比例最高，也是國內理論研究最為主要的領域。

共享服務最早是由美國Robert Gunn等人于1993年提出，他們認為：共享服務是公司為了從分散管理和較少的層級結構中取得優勢的一個新的管理概念，它的主要思想在于在提供服務時共享組織成員和技術等資源。其后Barbara E.Quinn提出：共享服務是一項商業經營，核心理念是“以顧客為中心＋服務收取費用＝商業”。其后幾經發展，但財務共享服務基本要義在于：服務中心根據客戶需求提供更專業化的財務服務與支持，取得穩定收益，中心獨立運行。

國內關于財務共享服務的研究眾多，但沒有統一的概念，綜合目前眾多學者的研究，財務共享服務是指：將企業集團大量重復、易于實現標準化、流程化的會計核算從分散的業務部門抽出來，集中到一個新的獨立運營的業務組織即財務共享服務中心，并將財務組織和財務流程再造，從而提升財務工作效率，降低運營成本，提升企業集團財務管控水平與能力。

1.3 財務共享服務的發展

會計集中核算與財務共享服務這兩個概念相近，但卻不能混為一談，它們之間有一定聯系，也存在諸多差異。綜合來看，會計集中核算可以看作財務共享服務發展的初級階段，就如同把會計電算化作為會計信息化發展的初級階段一樣。依據財務共享服務在我國的發展，按照財務共享服務中心的獨立性和服務內容，可以把財務共享服務的發展劃分為以下三個階段（如圖2所示）。

初級階段，也可以稱為會計集中核算階段，此階段財務共享服務中心定位為一個內部職能部門，主要為客戶提供基礎性服務，強調成本的降低。

圖2 財務共享服務發展演進

中級階段，即財務共享階段，此階段定位為一個相對獨立運行主體，除為客戶提供基礎服務外，還提供專業化服務，強調成本控制。

高級階段，即智能財務共享階段，此階段財務共享服務中心定位為完全獨立的市場主體，參與競爭，可以為客戶提供個性化服務，強調價值創造。

當然，財務共享服務的發展不限于這三個階段，隨著技術的進步，經濟的發展，財務共享服務還將向更高級、更智能化階段發展。

2 會計集中核算與財務共享服務的聯系

2.1 集中衍生共享，共享要求集中

會計集中核算模式下，原有組織的財務職能被剝離，其會計核算等職能不復存在，因此，必然要由會計集中核算中心提供會計服務，也就衍生了核算中心對其他組織的服務共享；財務共享服務中心的成立，也將原有組織的會計職能與業務進行了集中，形成會計的集中核算。因此從這個角度來說，集中與共享是相互依存的。

2.2 形式上均可以理解為一種委托代理關系

會計集中核算與財務共享服務，都是將分散的具有同質性的財務業務與相關資源集中整合在一起，形成一個新的組織，由該組織提供統一的、專業化的財務服務，因此，都可以看作是一種委托代理記賬關系。

2.3 建立的目的有相同之處

會計集中核算中心和財務共享服務中心的建立，有相同的目的。第一，都可以規范會計基礎工作，提高會計信息質量。第二，都可以提高資金使用效率，降低運行成本。

所以，在初期，我們可以認為會計集中核算與財務共享服務是同一事物的不同表述，即會計集中核算是財務共享的初級階段，但是隨著經濟社會的發展及財務共享模式的不斷創新，尤其是“互聯網＋”的興起，財務共享已不再是會計集中核算，財務共享服務具有其特殊性和創新性。

3 會計集中核算與財務共享服務的差異比較

當前，我們應當看到，國內一些企業集團成功構建了財務共享服務中心，但從本質來講，他們或許還停留在會計集中核算階段。

3.1 客戶數量、客戶面臨的選擇不同，服務提供者的市場地位不同

會計集中核算主要為存在利益關系的內部經濟組織服務，其客戶數量相對受限，客戶只能被動接受服務，不能靈活選擇會計集中核算中心，會計集中核算中心也沒有真正成為獨立的市場主體，它處于壟斷地位。而真正的財務共享服務核心理念應該是“以客戶為中心＋服務收取費用＝商業”，不僅為內部組織提供服務，也應該同時為外部客戶提供服務，甚至于客戶可以選擇優質共享服務供應商，選擇具有較大靈活性。同時財務共享服務中心也真正成為市場的獨立參與者，通過不斷提升自身的業務能力并擴展市場，其客戶的數量在理論上沒有上限，而且隨著客戶數量的不斷增加，更加能體現出財務共享服務中心的規模效應，為企業集團創造更大的價值與財富。

3.2 集中核算是簡單的集中，財務共享服務是流程的再造，二者導致的結果不同

會計集中核算僅僅是原有業務、流程及資源的地理位置轉移與集中，是將原有同質、同類的財務業務與財務機構集中到一起，通過減少機構與人員的冗余來達到節約成本的目標，通過統一財務業務處理來實現規范化、標準化目標。會計集中核算模式最終導致的是財務與業務的分離。財務共享服務是借助共享中心這個信息化平臺，以互聯網信息技術為強大支撐將原有企業資源進行集中（或者共享服務模式下的“集中”叫作“整合”應該更加合理），企業通過整合建立和運行財務共享服務中心，使原財務組織和財務流程得以再造，達到提質增效目的，加強企業集團對財務目標的管控。財務共享服務在于通過數據整合，加強財務分析，進一步促進財務會計與管理會計的分離，最終實現業務與財務的一體化。

3.3 對財務人員的素質需求不同

在會計集中核算階段，要求財務人員應具備的素質還是傳統的財務人員應具備的素質，側重于核算業務能力。在財務共享服務趨勢下，伴隨信息技術日新月異的發展，今后財務人員業務素質側重在數據分析工具的使用及數據挖掘能力的培養，其真正的價值是為企業決策層提供戰略支持，提高企業的運營效率。因此，要求每一位財務人員都要向復合型人才方向轉型，這樣才能跟上互聯網時代財務發展的步伐。

3.4 研究涉及對象有所差別，目標有不一致

從國內已經發表的文獻資料來看，前期文獻在會計集中核算研究對象方面以行政事業單位居多，重點強調對財政資金的監管，提高資金使用效率與會計信息質量，預防腐敗犯罪。而近期文獻資料中，研究對象偏重于集團企業財務共享，重點強調流程優化與再造，實現財務資金管控及信息的及時傳遞，為集團企業總目標實現提供保障。

3.5 因果關系不同

會計集中核算與財務共享服務雖然都要進行集中，但是前者是因為集中衍生出共享的性質，本質是為集中而集中；后者財務共享服務是因為共享而集中，二者的因果關系不同。

3.6 對信息技術的依賴程度不同

雖然會計集中核算與財務共享都需要網絡及會計信息化基礎支持，但是對信息技術的依賴程度不同。會計集中核算僅是核算業務的簡單集中與處理，僅提供同質化的核算服務，需要簡單網絡與信息系統的支持。而財務共享服務將大多數簡單業務交由系統自動審核、處理，除提供共性服務外，還可以根據客戶要求提供個性化服務，更強調信息技術的智能化。

4 財務共享服務的本質轉變

從傳統手工會計階段到會計集中核算，再到真正的財務共享階段，會計行業的跨越式發展，顛覆了傳統會計行業的運行模式。借助精細化的專業分工與管理、標準化的流程和飛速發展的信息技術，以“服務＋收費”為定位融入市場競爭，服務的客戶越多，顯現出來的規模優勢就越為明顯，財務共享服務也就越有生命力。

財務共享服務作為一種新興的財務運行模式，在我國的發展僅有10來年的時間，還不是很成熟、很完善，它在不同發展階段，在服務對象、服務方式等方面會有差異。要想真正實現從會計集中核算到財務共享的轉變，再到智能財務共享的發展，我們要在當前的發展中注意實現以下兩個轉變。

第一，從業務處理者變成服務供應商。大型企業集團往往有足夠的財力、物力、技術建立自己的財務共享服務中心，為集團內部企業提供高品質、專業化財務服務。同時，財務共享服務中心還應以集團外部中、小、微企業為服務對象，為他們提供共享服務，真正實現從業務處理者到財務服務供應商的轉變。只有這樣，才能發揮財務共享服務的優勢與價值。

第二，從基礎服務商變為專業化服務商。財務共享服務中心作為一個獨立的市場主體，擁有較大的自主權，可以建立專業化的團隊為不同客戶提供個性化共享服務，而服務的內容不限于財務業務的處理，更重要的應當是財務數據的綜合分析與利用。只有充分認識到財務共享服務的本質，才能促進與實現由會計集中核算到財務共享服務的真正跨越，才能充分利用財務共享服務所帶來的巨大技術優勢，不斷推進財務共享服務的發展，促進社會經濟健康發展。