個人所得稅專項附加扣除政策研究

苗欣　劉佳茜　劉哲伶　陳財艷

摘 要：個人所得稅是關系民生的重要稅種，國家高度重視對個人所得稅的改革。個人所得稅專項附加扣除政策是國家縮小貧富差距，實現共同富裕的重要舉措。分別從個人所得稅專項附加扣除政策改革的背景、基本內容、意義、問題及解決措施幾個方面進行探究，以使得該政策能真正發揮作用。

關鍵詞：個人所得稅;專項附加扣除政策;意義;存在問題;改革建議

文章編號：1004-7026（2020）08-0156-02? ? ? ? ?中國圖書分類號：F812.42? ? ? ? 文獻標志碼：A

1? 背景

基于廣大納稅人迫切希望改革個人所得稅、維護切身利益的呼聲， 2018年十三屆全國人大常委會通過了關于修訂個人所得稅法的決議，明確規定子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金、贍養老人支出6項專項附加扣除的范圍和標準。2019年1月1日起，《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》開始實施。

2? 專項附加扣除政策的內容

2.1? 子女教育

子女從學前教育到高等教育階段的支出，可按每個子女每月1 000元扣除，父母雙方可選擇任一方全部扣除或雙方各扣除一半。若子女在境外接受教育，所產生的相關費用也在此扣除范圍內[1]。

2.2? 繼續教育

納稅人在接受學歷繼續教育期間發生的支出，可按每月400元扣除。納稅人在接受專業技術人員職業資格繼續教育和技能人員職業資格繼續教育期間發生的支出，可按每月300元扣除[2]。

2.3? 大病醫療

納稅人及其配偶、未成年的子女產生的醫藥費用支出，扣除醫療保險報銷的部分以后累計超過15 000元的部分，可按每年80 000元的限額據實扣除。

2.4? 住房貸款利息

夫妻婚前任一方購買住房，由房屋所有者按每月1 000元扣除;夫妻婚前分別購買住房，可選擇任一方按每月1 000元扣除或選擇每人每月按500元扣除;夫妻婚后購買住房，可選擇任一方按每月1 000元扣除。

2.5? 住房租金

納稅人按其主要工作城市的等級不同，從高到低可按每月1 500元、1 100元、800元的標準扣除。納稅人及其配偶在不同的城市工作，可以雙方分別扣除;在同一城市工作的，只能選擇一方扣除。

2.6? 贍養老人

若納稅人是獨生子女，可按每月2 000元扣除;若納稅人不是獨生子女，則與其兄弟姐妹分攤2 000元的扣除額度，并且每人分攤的額度上限為每月1 000元。

3? 專項附加扣除政策的意義

3.1? 對個人的意義

近年教育支出有上升趨勢，繼續教育也越來越常見。個人所得稅專項附加扣除的實施能有效減輕人們的教育支出壓力和經濟壓力，提高生活幸福感。

3.2? 對社會的意義

從醫療角度來看，一場大病可能讓一個家庭陷入困境;從社會層面來看，可能加劇貧富懸殊。該項專項附加扣除政策能夠提供一個緩沖空間，縮小貧富差距，盡量保證社會公平和穩定和諧。整體來看，這6項專項附加扣除政策在提升社會整體素質和幸福感的同時，還能刺激其他方面的消費，對市場經濟的快速發展有巨大幫助。

3.3? 對國家的意義

高昂的租金會讓有限資金中消費部分所占的比例下降，極大地遏制消費需求，從而降低國家整體消費水平。作為拉動一國經濟的三駕馬車之一，如果消費退出，將不利于擴大內需戰略的實施，進而影響國家經濟。另外，大病帶來的家庭壓力都將影響社會穩定，所以個人所得稅專項附加扣除政策對于國家經濟和社會穩定都有積極作用，能一定程度上提高國民幸福指數。

4? 政策實施過程中存在的問題

2019年1月1日起，我國正式實施個人所得稅專項附加扣除政策。該政策的實施對納稅義務人產生了較為明顯的影響，在一定程度上緩解了納稅義務人的納稅負擔，初步達到了政策實施的預期效果。

4.1? 政策普及和宣傳力度不大

相關部門通過官方網站發布政策消息，傳播渠道較為單一，普及與宣傳工作不到位。一部分納稅人無法及時了解政策的實施細則，納稅人也無法高效、準確地核定自己應承擔的納稅義務或者應享有的稅收優惠，給納稅人造成一定困擾。

4.2? 稅收征管部門工作存在不足

目前，我國個人所得稅征收工作的水平不是很高，支持稅收征管工作的技術系統尚不完善，稅收程序比較復雜，加之各級稅收征管部門中稅務人員的業務能力和素質參差不齊，導致稅收工作的效果低下。

4.3? 政策設計存在一定不公平性

不同地區在教育、住房、消費、工資等方面存在明顯差距。例如北京、上海等一線城市與中西部地區的二、三線城市相比，其在住房價格、薪資待遇、消費額度等多方面都有很大不同。

4.4? 扣除項目涉及范圍不完善

現代社會中，子女啟蒙教育問題十分火熱。從孕婦懷孕到分娩、從嬰兒出生到入學這兩個階段，父母會花費大量時間和金錢對寶寶進行相關教育，促進寶寶智力開發與健康成長。這一部分教育支出顯然沒有考慮在扣除項目范圍內，納稅人仍然存在有關子女啟蒙教育的納稅負擔，這一點存在漏洞。

5? 改革專項附加扣除政策的建議

5.1? 加大政策普及和宣傳力度

相關部門需采用多樣化方式傳播政策內容，除采用網絡媒體等平臺外，還可做好線下宣傳教育工作，使納稅人及時了解政策的具體內容，不斷提高納稅人的納稅意識。

5.2? 及時完善稅務征管部門工作

做好稅務工作人員的政策培訓和繼續教育工作，完善技術支持系統、改進征稅程序。稅務征管人員一方面必須加強對國家有關稅務征收管理法律法規的學習，依法征稅;另一方面也要及時對納稅義務人進行專項附加扣除的有效指導。

5.3? 完善政策并提高其公平性

習近平總書記強調：“要更好地解決民生問題，保障和改善民生。”子女教育問題是民生問題的重中之重。相關部門要遵循因地制宜、政策對口的原則，以定額為基礎，針對不同地區采取不同的征收辦法。

4? 結束語

分析了子女教育、繼續教育等6項專項附加扣除政策，探究了該政策的具體內容，總結了其產生的重大影響，并針對該政策實施過程中存在的問題，提出了針對性且合理化的意見，希望該政策能真正發揮其預期作用，實現其功能效用，助力經濟社會良性發展。

參考文獻：

[1]莫小愛.個人所得稅專項附加扣除項目實施策略研究[J].納稅，2020，14（6）：14-15.

[2]王清云，呂國望.個人所得稅專項附加扣除探析[J].財會學習，2019（18）：182，184.

（編輯：郭? 穎）