淺議在會計(jì)核算中的預(yù)算管理

付美勤

摘要：企業(yè)推行預(yù)算管理，具體管控過程涉及方方面面，財(cái)務(wù)核算工作是重要的基礎(chǔ)控制環(huán)節(jié)，預(yù)算過程管控需要會計(jì)核算工作過程與業(yè)務(wù)執(zhí)行過程相結(jié)合，會計(jì)核算工作中管控預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算事前、事中、事后管理的有效手段。

關(guān)鍵詞：會計(jì)核算;預(yù)算管理;控制

當(dāng)前，預(yù)算管理理念已經(jīng)在企業(yè)中全面推行，預(yù)算管理關(guān)系到企業(yè)的方方面面，預(yù)算的管理穿插在會計(jì)核算過程中，要做好預(yù)算管理必須做好會計(jì)核算工作中的預(yù)算管理。會計(jì)核算工作中的預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的有效手段，也是提升會計(jì)核算工作價(jià)值的可靠途徑。

一、會計(jì)核算工作中的預(yù)算過程管理的重要性

預(yù)算過程管理需要各部門各環(huán)節(jié)相互配合，預(yù)算執(zhí)行的過程與結(jié)果都是通過會計(jì)核算反映出來的。要想實(shí)現(xiàn)預(yù)算管控到位，必須在會計(jì)核算工作過程中起到預(yù)算控制作用。會計(jì)基礎(chǔ)核算主要是接收單據(jù)，審核單據(jù)，業(yè)務(wù)類型識別，結(jié)算金額判定，制單，審核，記賬，結(jié)賬，出具報(bào)表，裝訂憑證，歸檔。核算結(jié)果反饋的預(yù)算執(zhí)行情況是事后事項(xiàng)，只是我們會計(jì)核算管控的一個(gè)目標(biāo)，我們管控的最終目標(biāo)是預(yù)算在核算中的整個(gè)過程中都反映預(yù)算的目的，預(yù)算和會計(jì)基礎(chǔ)工作相互融合，相互稽核，相互監(jiān)控。預(yù)算脫離會計(jì)核算工作只會流于形式，無法實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的能力提升，無法創(chuàng)造有效的預(yù)算管理能力資源，進(jìn)而無法升華企業(yè)內(nèi)在的管理能力競爭優(yōu)勢。企業(yè)必須重視會計(jì)核算中的預(yù)算管理，發(fā)揮預(yù)算的先進(jìn)管理能力，形成企業(yè)的內(nèi)在管理能力資源。

二、會計(jì)核算中的預(yù)算管理問題

（一）未做預(yù)算事前控制，當(dāng)期失控費(fèi)用延遲報(bào)銷

業(yè)務(wù)部門沒有長遠(yuǎn)的企業(yè)利益價(jià)值觀，沒按預(yù)算事前籌劃管理項(xiàng)目，預(yù)算費(fèi)用發(fā)生隨意，脫離預(yù)算當(dāng)期目標(biāo)。費(fèi)用報(bào)銷時(shí)為完成當(dāng)月預(yù)算指標(biāo)，獲得當(dāng)月短期考核利益，按預(yù)算金額報(bào)銷費(fèi)用，超預(yù)算金額延期報(bào)銷，掩蓋費(fèi)用超標(biāo)事實(shí)，一直累積到年底最后一個(gè)月，全年實(shí)際累積發(fā)生金額嚴(yán)重背離預(yù)算目標(biāo)，隱藏預(yù)算執(zhí)行過程中的偏離問題，不能實(shí)現(xiàn)預(yù)算管控目標(biāo)。年中各月預(yù)算均按預(yù)算進(jìn)度實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，給公司領(lǐng)導(dǎo)展現(xiàn)了一片大好形勢的假象，嚴(yán)重掩蓋了預(yù)算執(zhí)行過程中的管理問題，無法及時(shí)作出問題整改及環(huán)境變化造成的必要預(yù)算調(diào)整，使預(yù)算管理流于形式。

（二）規(guī)避績效考核，濫用超預(yù)算報(bào)告免責(zé)

業(yè)務(wù)部門不重視預(yù)算過程管控，費(fèi)用發(fā)生隨意，費(fèi)用發(fā)生后有多少報(bào)銷多少，考核時(shí)發(fā)現(xiàn)超標(biāo)，以報(bào)告形式免除責(zé)任。費(fèi)用發(fā)生事前沒有應(yīng)有的統(tǒng)籌，費(fèi)用超標(biāo)后又沒受到懲罰的利益損失，預(yù)算考核起不到應(yīng)有的管理作用，給業(yè)務(wù)造成預(yù)算無用的錯(cuò)覺，預(yù)算似乎只是找麻煩的存在，起不到協(xié)助業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的目標(biāo)。

（三）為實(shí)現(xiàn)當(dāng)期考核激勵(lì)，跨期報(bào)銷

業(yè)務(wù)部門為短期小群體利益，當(dāng)年預(yù)算金額已全部報(bào)銷完畢，但還有一部分已經(jīng)發(fā)生費(fèi)用沒有報(bào)銷，為實(shí)現(xiàn)本年預(yù)算績效利益，此部分費(fèi)用暫時(shí)積壓不報(bào)銷。年底申報(bào)下年預(yù)算指標(biāo)時(shí)把累積積壓的未報(bào)銷金額加入其中，下一年度有預(yù)算指標(biāo)后再報(bào)銷。嚴(yán)重違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，影響會計(jì)信息準(zhǔn)確性，不能準(zhǔn)確反映預(yù)算期各考核指標(biāo)，使考核起不到應(yīng)有的管理作用，實(shí)現(xiàn)不了預(yù)算管理的目的，使會計(jì)信息質(zhì)量失真，誤導(dǎo)預(yù)算與會計(jì)信息使用者，不利于企業(yè)管理，甚至承擔(dān)法律、信譽(yù)損失。

（四）未按預(yù)算明細(xì)管理，費(fèi)用總額管控

業(yè)務(wù)部門控制總預(yù)算金額在合理范圍內(nèi)，但各項(xiàng)目預(yù)算明細(xì)金額與實(shí)際金額差異大。比如管理費(fèi)用總發(fā)生金額在預(yù)算目標(biāo)范圍內(nèi)，但明細(xì)項(xiàng)目例如差旅費(fèi)有超標(biāo)，招待費(fèi)有節(jié)約等情況，業(yè)務(wù)部門做總額管理，不利于分類控制重點(diǎn)管理。預(yù)算考核時(shí)以預(yù)算總額在目標(biāo)范圍內(nèi)沒有處罰，不利于預(yù)算的精細(xì)管理。

（五）規(guī)避考核損失，減少企業(yè)有利行為或不作為

業(yè)務(wù)部門規(guī)避考核，為控制費(fèi)用發(fā)生金額，減少業(yè)務(wù)有利行為或不作為行為，沒有整體系統(tǒng)價(jià)值觀，損害了企業(yè)整體價(jià)值。比如減少一些必要的廣告支出、必要的出差次數(shù)等影響銷售擴(kuò)大，損害價(jià)值鏈利益。

三、會計(jì)核算中的預(yù)算管理控制

（一）審核單據(jù)中監(jiān)控預(yù)算事前管控

要實(shí)現(xiàn)預(yù)算事前控制的目的，必須要有有效的監(jiān)控手段，會計(jì)核算工作就是其中一個(gè)最有力的監(jiān)控手段。會計(jì)審核費(fèi)用報(bào)銷單據(jù)時(shí)，要求必須有費(fèi)用發(fā)生前的預(yù)算申請審批流程，流程中必須明確費(fèi)用發(fā)生的具體日期、事項(xiàng)過程描述、預(yù)計(jì)發(fā)生的金額、預(yù)算管理員審核的預(yù)算金額等關(guān)鍵信息。會計(jì)審核時(shí)，關(guān)注申請審批的事項(xiàng)與實(shí)際發(fā)生的時(shí)間、事項(xiàng)一致性，報(bào)銷金額與預(yù)算金額差異率，企業(yè)應(yīng)該設(shè)定預(yù)算執(zhí)行差異率幅度，一般設(shè)定控制在-15%到5%范圍內(nèi)，超過設(shè)定范圍需要重新走申請審批流程。比如差旅費(fèi)報(bào)銷，出差前必須填制出差申請單，申請單列示出差日期、出差地點(diǎn)、出差目的、出差人、預(yù)計(jì)發(fā)生金額、預(yù)算管理員審核的預(yù)算金額、部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)簽字。會計(jì)審核報(bào)銷單據(jù)時(shí)，根據(jù)申請單審核出差時(shí)間、地點(diǎn)、出差人是否與申請一致，審核實(shí)際報(bào)銷金額是否與預(yù)計(jì)金額在設(shè)定控制范圍內(nèi)，否則需要重新審批才能報(bào)銷。憑證復(fù)核工作以預(yù)算申請及報(bào)銷情況作為稽核關(guān)鍵點(diǎn)，雙重保證預(yù)算的事前管控。

（二）費(fèi)用報(bào)銷中控制預(yù)算發(fā)生金額

預(yù)算費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，要有管控獎(jiǎng)懲措施，會計(jì)核算是實(shí)現(xiàn)預(yù)算獎(jiǎng)懲的有效措施之一。會計(jì)審核報(bào)銷費(fèi)用，發(fā)現(xiàn)超預(yù)算金額，要求必須有預(yù)算超標(biāo)審批流程才給予報(bào)銷，否則按預(yù)算金額報(bào)銷，多出費(fèi)用自行承擔(dān)。實(shí)現(xiàn)不按預(yù)算執(zhí)行的懲罰手段，只有實(shí)際利益受到損害，業(yè)務(wù)人員才能重視預(yù)算執(zhí)行，不濫用預(yù)算指標(biāo)，把預(yù)算用到需要的地方，真正起到用預(yù)算來管理業(yè)務(wù)執(zhí)行。

（三）會計(jì)核算管理辦法規(guī)定單據(jù)報(bào)銷期限

制定具體會計(jì)核算管理辦法，明確各預(yù)算項(xiàng)目單據(jù)報(bào)銷期限，超過報(bào)銷期限不給予報(bào)銷。比如出差管理辦法明確3個(gè)月內(nèi)不報(bào)銷不再給予報(bào)銷，督促業(yè)務(wù)人員及時(shí)報(bào)銷費(fèi)用，避免費(fèi)用延后造成管理形勢大好的表象。各預(yù)算項(xiàng)目報(bào)銷期限規(guī)定要?jiǎng)傂耘c柔性相互結(jié)合，剛性措施是主要手段，沒有剛性措施，就起不到管控的作用，比如單據(jù)報(bào)銷期已跨年，費(fèi)用也沒有預(yù)提就不能報(bào)銷，沒有可商量余地，避免違反會計(jì)法。但剛性措施過死會損害員工利益，使業(yè)務(wù)人員不敢干事情，造成很多業(yè)務(wù)費(fèi)用應(yīng)該發(fā)生沒發(fā)生，應(yīng)該能避免的風(fēng)險(xiǎn)沒能避免，應(yīng)該能實(shí)現(xiàn)的利益沒實(shí)現(xiàn)，不作為的現(xiàn)象，給公司造成災(zāi)難性損害。柔性措施是剛性措施的彌補(bǔ)，是對損害業(yè)務(wù)人員個(gè)人利益的補(bǔ)救，避免影響業(yè)務(wù)人員工作積極性。如年內(nèi)費(fèi)用超期可以以專題報(bào)告形式經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)報(bào)銷，既實(shí)現(xiàn)了約束引導(dǎo)業(yè)務(wù)人員與管理負(fù)責(zé)人重視，又保證了業(yè)務(wù)人員利益。