成本管理滲透企業經營活動的關鍵因素及評價標準

丁天明 王靜萱

[摘 要] 成本管理是企業管理的一個重要組成部分，無論大、中、小型企業，成本管理工作的好壞往往關系到企業核心競爭力的強弱。一個企業，如果建立了系統而全面、科學而合理的成本管理機制，就能充分調動和組織廣大員工在完成全面質量管理的前提下，不斷降低單位產品資源能耗，在最大限度上提升企業資源利用率，加快企業資金流速，從而實現企業整體經營目標。

[關鍵詞] 成本管理;滲透;因素;標準

[中圖分類號] F810.2[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043（2020）04-0093-02

成本管理工作是企業經營管理工作的一個重要組成部分，其目的在于通過實施成本管理各項措施降低單位產品能耗和人力消耗的企業經營管理目標，充分組織和調動企業員工積極性，在確保企業全面質量管理的前提下，以最小的能耗代價，生產出合格產品。這項工作能否卓有成效，關鍵在于它與生產、與技術、經營、企業各項專業管理是不是緊密地結合和滲透。

一、成本管理工作必須與技術、經營和各項專業管理緊密結合，相互滲透

在經濟學中，成本是指商品價值中已經消耗的需要在其收入中獲得補償的那部分價值，即已經消耗的生產資料的轉移價值和活勞動消耗的價值。在管理學中。成本則被理解為是一種企業生產、技術、經營活動的綜合指標，產品產量的多少，品種的變動、質量的優劣、工時、臺時的利用，資源、能源的消耗、資金周轉的快慢等，都會直接或者間接地在成本中有所反映[1]。由此看來，成本管理工作與生產、技術、經營和各項專業管理緊密結合、相互滲透，這是現代企業管理的客觀要求。隨著國家低碳經濟、綠色、環保、可持續發展戰略要求，成本管理工作在整個企業經營活動當中所發揮的作用已經越來越重要。

一般來說，當企業處于規模狹小、生產簡單、產品單一的作坊式生產經營狀態時，企業不需要設置多少專業部門進行管理，成本管理與會計核算一樣，并不發揮獨立職能，不過是企業管理的一種附屬職能，這個狀態下成本管理工作與企業經營管理自然而然地結合在一起。由于現代企業集團化、規模大，分工細，組織嚴密，存在著復雜的內部聯系與外部聯系，因此，企業必須將統一的任務——以盡可能少的物質消耗和勞動消耗（即投入），生產出盡可能好的滿足市場需求的產品（即產出），分解到各個不同的部門乃至其他業務聯系企業去做。因此，成本管理工作的作用就顯現出來，如何最大限度協調各生產單位按照同一目標來分工協作，實現企業低能耗高產出生產具有行業領先產品的目標，就成為企業必須關注和重視的重要環節之一，從這一層面來說，成本管理就是一項全企業的綜合性工作。

企業在由小到大的發展過程當中，逐步實施全面質量管理、全面預算管理等管理方法，體現出企業在對“質量管理”、“預算管理”逐級認識提升過程當中，挖掘了企業潛力，提升產品質量、提高資金周轉效率的客觀認識，對現代企業來說，已經將全面質量管理、全面預算管理作為了一種常態化管理機制，其實施是從整個企業頂層設計層面來推行的，并不是企業內某一個職能部門的事，而是全企業的事，要全員來辦。全面質量管理是這樣，預算是這樣，成本管理也應該是這樣。由于成本管理工作按照分工歸財務部門管理，所以財務部門管理好成本工作，一定要將其積極且主動地做到生產、技術、經營和專業管理的各個領域中去。

二、檢驗技術、經營和各項專業管理成敗的標準

企業的技術工作、經營工作和各項專業管理成敗的標準應該是十分明確的，即是否產生經濟效益。但在實際工作中常常不容易統一思想，如某些并不能帶來效益的設備也稱之為“先進設備”，某些并不能帶來效益的技術也稱之為“先進技術”，某些并不能帶來效益的經營活動也稱之為“業務模式”等。這里有當前利益與長遠利益之爭，有企業效益與社會效益之爭，有無形效益和有形效益之爭，有需要與可能之爭（如我們確實需要新廠房、新設備，但財力是否可能？成本是否負擔得起？）。這些矛盾都需要在技術與經濟結合的原則下，經過認真分析研究，求得最優方案，而不是簡單化、短視化地提出某一指標服從另一指標的解決辦法。

如果撇開經濟效益的貨幣形態的利潤形式，其實質是能否提高勞動生產率（即降低單位產品中勞動時間的凝結量），以及降低單位產品中自然資源的消耗量。這一標準應該是絕對的，因為它已經排除了各種假象。技術工作、經營工作和專業管理工作的總目標是使企業生產商品的使用價值不低于行業標桿水平，消耗的自然資源和勞動時間不高于行業標桿水平。因此，企業生產技術帶來的效率和經濟價值與企業產品生產成本管理之間所呈現出的關聯作用和企業經營管理模式與產品效益的比例關系就可以成為企業成本管理與技術方面的標準。從這個意義來說，成本管理工作應該是檢驗企業生產技術、經營模式、各項專業管理的重要標準之一。

三、成本管理工作做到技術、經營和各項專業管理中去的有效措施

成本控制是現代成本管理的核心內容，成本控制涉及到成本發生的全過程[2]。因此，要有效地把成本工作做到技術、經營和各項專業管理中去，必須采取適合企業情況的組織措施，做到制度化、常規化且可操作性強。

劃小核算單元無疑是使成本工作做到技術、經營和各項專業管理中去的好途徑。企業成本的歸集分配有兩個去向：一是各種產品，二是各個責任主體。通過劃小核算單元，保證了各個底層責任主體清晰地承接起應承接的成本目標責任（劃小核算單元之前該等目標責任并不清晰），由其對自身可控的生產經營過程實行自我控制，這就自然地使成本工作與生產經營，與工藝、質量、設備等諸多專業管理相互結合和滲透。

根據國內成本管理優秀企業的實踐經驗，按生產成本要素建立健全技術經濟定額（簡稱定額）是落實成本工作與技術、經營和各項專業管理相結合的好形式。要管好生產成本的任何一個要素，如原材料、能源動力、勞動力資源，都無法單靠一個部門的努力能見成效。定額工作就是把有關生產成本要素的供應、收發、使用等部門的人員組織起來，圍繞定額這個中心環節，從制訂定額、落實定額、執行定額到檢查分析定額進行循環管理。

另外一個重要形式是對重大的經營決策，比如購置何種設備的選擇，新品種設計、試制和投產的決策，產品報價的決策，在市場行情影響下半成品與產成品生產規模的決策等等，無不涉及到產品的成本，應由總經理召開高層決策會議，由技術人員、經營人員和財務人員“會審”，對避免決策的片面性，取得較好的效益具有很重要的作用。

為實現上述目標，企業就必須制定核算單元管理辦法、實施細則、考核量化指標、技術經濟定額標準、獎懲措施等一系列制度措施，為成本管理工作滲透入相關工作奠定基礎，在制定系列制度標準時，必須遵守可操作性強的原則，否則，反而會給企業單元生產者增加較大的工作量，進而影響其工作效果。

四、成本工作的三層次及與之相關的問題

要使成本工作與技術、經營和各項專業管理相結合，并滲透到這些領域里去，財務部門需要改革成本工作的任務、方法和隊伍結構。

成本工作有三個層次：第一層次，是正確核算、如實反映成本;第二層次，是深入到企業內部管理的各個方面，挖掘降低成本的潛力;第三層次，是延伸到企業對外經濟聯系的經營活動中，去尋找降低成本的途徑。三個層次的關系是：第一層次是成本管理的基本工作，為第二層次、第三層次的工作提供信息;第二層次、第三層次是第一層次工作的必要發展，沒有二、三層次的工作，降低成本不過是句空話。

為了做好三層次工作，從事成本工作的財務人員的工作時間要分成核算、分析和調查研究三段。三段時間不能成等比，一般說，參與高層決策的成本管理人員從事分析和調查研究工作的時間要多些。有些企業的成本管理人員只有進行核算的時間，沒有時間去做分析和調查研究工作，就無法將成本管理工作做到技術、經營和各項專業管理工作中去。成本管理人員要從坐辦公室走向車間現場，再從車間現場走向市場（包括采購市場和銷售市場）。坐辦公室只能進行第一層次工作，甚至連第一層次工作也做不好。在工廠車間里走走，可以發現生產過程中的一些問題，但不能了解經營上的大問題。如能走向市場，了解經營情況，成本管理人員的思路就可以大為開闊，在經營上就會有發言權，就可以從產品的競爭力，從定價、質量、供應和銷售渠道，從成本的多方面聯系來綜合思考問題。

成本管理是財務工作中的高級內容，很多企業的成本會計，由工作年限較短的人員甚至初涉會計職業的大學生來擔任，能按照基本要求完成成本核算已然可貴，談到將成本工作與技術、經營和各項專業管理結合則勉為其難了。因此，通過工作標準定義、任職資格匹配和培訓教育等手段，綜合提升成本會計崗位的地位必然是會計發展和企業實際工作的需要，也是企業更加合理進行核算和決策的需要。

[參考文獻]

[1]江希合，向有才.成本會計教程[M].北京：高等教育出版社，2011-12：5.

[2]張鳴.成本會計——偏重于管理[M].上海：上海人民出版社，2002-5：337.

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