淺談“營改增”政策對企業會計核算的影響

張亞光

[摘 要]“營改增”政策推動了我國社會構建公平化和結構化的稅收制度，避免了勞動和貨物稅制之間的矛盾，一定程度上為企業發展提供了更大的空間。本文詳細分析了“營改增”政策的主要含義，重點分析了企業會計核算工作因“營改增”政策發生的變化，旨在為相關研究提供借鑒。

[關鍵詞]“營改增”政策;企業;會計核算

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.10.015

[中圖分類號]F812.42;F275.2[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）10-00-02

0? ? ?引 言

增值稅和營業稅是稅制中的兩個主要稅種，而“營改增”的主要內容是將以前的營業稅改成增值稅。在原有稅率30%～70%的增值稅的基礎上，增加了6%～11%的低稅率檔，主要貫徹落實降低稅收的政策。之前有些增值稅的納稅人是不符合納稅條件的，現在他們只需要按照原稅率納稅即可。可以說，“營改增”政策的出臺改變了企業的稅收內容，同時也很大程度上影響了會計核算工作。

1? ? ?“營改增”政策概述

1.1? ?實施“營改增”政策的背景

早在20世紀90年代初期，我國就出現了增值稅和營業稅，為順應改革需要，將二者進行了拆分并分別征稅，這一舉措為我國基礎設施建設和經濟增長提供了有力支持。我國傳統的稅收結構類型是共同征收增值稅和營業稅，這種稅收結構在不斷完善的社會經濟體制下，存在很多不合理的問題，而造成這些問題的原因主要是中央與地方稅收存在嚴重不平衡，重復收稅的情況對企業的發展很不利。

1.2? ?“營改增”政策的重要含義

隨著企業的發展，增值稅工作也得以開展，表明我國的稅收制度不斷完善，在一定程度上為企業避免了重復交稅，減輕了企業的稅收壓力。同時，提出并實施推廣“營改增”政策后，一定程度上使得增值稅的納稅范圍得以增加，減輕了部分企業的稅收壓力，企業因此得以公正公平地參與市場競爭。我國的交通行業和服務行業在傳統的稅收制度下，需要繳納雙重稅收，而后因“營改增”政策的出現得到了一定的發展改善。“營改增”政策的推行，減輕了企業的壓力，企業受稅收制度的影響變小，加上很多對企業發展有利的優惠政策，促進了社會發展和經濟進步。通過對國家統計年鑒的數據調查，發現增值稅和營業稅二者的并行，雖然限制了增值稅帶來的不良作用，但出現了企業漏稅偷稅現象，這就說明我國的稅收制度急需完善。“營改增”是為了滿足經濟結構發展的需要，我國的第三產業，即服務業主要繳納的是營業稅，而隨著行業的發展，增值的部分越來越多，將對經濟結構產生不良影響，必須征收增值稅。由此可見，“營改增”政策的現實意義是重大的，同時，執行“營改增”政策是我國企業會計核算面臨的一個重要挑戰。

2? ? ?“營改增”政策對我國企業會計核算產生的影響

2.1? ?對會計核算產生一定影響

會計主要通過獲得合理、真實、可靠的原始憑證進行核算，會計原始憑證最重要的一個類別是增值稅發票。“營改增”帶來了一些增值稅發票問題，主要表現為：對于屬于增值稅一般納稅人的企業，他們從事的經濟活動是增值稅活動范疇時，納稅增值稅普通發票或專用發票一般從增值稅試點征收到修改之日開始使用。在屬于裝卸搬運服務、貨運客運場站服務、港口碼頭、旅客運輸服務的試點行業，應選擇使用固定發票。大量使用增值稅普通發票和專用發票給會計核算帶來了重大影響。企業的會計人員如果缺乏經驗，常會出現增值稅不符賬實的情況。此外，對于企業會計人員而言，需要有一段時間來適應“營改增”政策的需要，這是因為“營改增”政策在試點前和試點后，所需要的技術手段會有不同。

2.2? ?對企業所得稅核算產生一定影響

“營改增”后，企業會計核算受到了很大影響，主要體現在以下3個方面。第一，進一步降低了企業繳納所得稅前可以抵扣的流轉稅。在“營改增”前，按照現行稅收規定，企業繳納的營業稅，可以在企業所得稅前全額扣除。然而，改革后，這部分稅負會被轉嫁到增值稅上。根據規定，企業所得稅前不可以扣除增值稅，公司所得稅會增加很大一部分，無形中給企業會計核算提出了更大、更高的挑戰和要求。第二，企業可以扣除的費用數額減少。在“營改增”之前，根據現行稅法，企業支付的相關勞務費和運輸費用按稅法規定的比率扣除，并作為企業的成本。但是“營改增”后，上述費用都不得在企業所得稅前扣除。第三，影響固定資產采購的計稅基礎，進一步影響企業所得稅。例如，交通運輸行業在購買固定資產時，“營改增”之前繳納營業稅是按3%稅率繳納。“營改增”后，這部分將不必再繳納，固定資產的購置成本大大降低，這將不同程度地影響會計要素。

2.3? ?對財務報表產生一定影響

“營改增”后，企業會計對財務指標分析也產生了一定的變化。企業會計在財務核算和監督的基礎上，還需要通過財務報表中的數據對企業的財務狀況進行合理分析。財務報表是否合理真實，決定了會計核算工作能否高效運行。然而，根據現行會計準則，利潤中涉及的主要業務收入是企業營業稅的“含稅收入金額”，而“營改增”試點實施后的主要業務收入核算則不征收增值稅的稅后收入數額。在會計實務中，企業的稅賦普遍發生變化，但這種變化不大，基于這點來分析公司的財務報表，凈收益相關數據的絕對水平變化不會很大。根據“營業利潤率主要業務收入”公式計算企業經營利潤率，該值就會上升，因為“營改增”影響了營業收入，改革之后該值屬于受稅后收入數額，數值相對改革前有所下降。此外，增值稅未反映在利潤表中，會計在會計實務中的賬務處理方式會有別于現行的營業稅記賬方法。會計準則中有一條實質重于形式的原則，根據這條原則，企業未來幾年的會計核算會因財務報表數據出現偏差受到巨大影響。

3? ? ?“營改增”政策下企業會計核算工作的優化措施

3.1? ?正確評估“營改增”政策對企業帶來的影響

想要經濟得到發展，必須完善稅收制度。目前，我國大部分地區已開始對當地稅收制度進行發展創新，主要是通過實施和落實“營改增”政策，加快企業創新改革步伐。因此，社會企業要想得到更好發展，必須深刻認識到“營改增”政策貫徹落實的重要性，同時完善政策評估制度和體系，調整企業活動開展方式，牢牢抓住企業發展的機會，建立健全相關財務制度，積極貫徹落實“營改增”政策，響應國家號召。

3.2? ?加強財務人員培訓工作

要想更好地貫徹和落實“營改增”政策，企業必須加強相關稅收工作人員教育培訓工作，提升工作人員職業修養和技能水平。企業完成了“營改增”政策創新后，工作人員需要提高自身的技能水平，通過主動學習，使個人工作能力有所提升，加強“營改增”政策相關法律法規方面的內容以及政策學習，目的是讓企業能夠更好更快地適應一系列有關財務管理工作發生的變化。除此之外，企業管理人員也要做出改變，除需重視對人才培養教育活動外，還應該指導企業上下重視會計核算工作，保管企業用于繳納增值稅時需要的發票，加強發票管理和企業增值稅扣減認證等工作。

3.3? ?調整企業核算方案

會計核算對“營改增”稅制給出了各種規定，企業應充分利用這些規定以求更好發展，控制好可能出現的稅務風險，對實際收入進行詳細分析，并調整應納稅數額。同時增值稅具有環環相扣的特點，企業應根據這一特點該將會計賬務核算方案進行優化，將日常增值稅產生的過程做出準確詳細的記錄。

3.4? ?調整企業發展方式，提高經營管理水平

隨著“營改增”政策的充分實施，大多數企業的納稅環境都會發生較大變化，企業需要通過認真研讀“營改增”政策，加強政策學習，深刻領悟，同時將政策緊密結合企業實際經營來快速適應納稅環境變化，重新調整企業經營方式方法，規劃企業發展方向，樹立企業發展新理念。具體表現為：①組織企業的管理人員和相關財務人員學習“營改增”政策，并通過進一步解讀，分析“營改增”前后企業納稅環境產生了哪些變化，企業因此受到了什么影響;②根據“營改增”政策，規劃企業未來業務運營的方式方法、內容和發展方向;③企業應緊跟時代步伐，確立內部管理的新目標和新理念;④企業應通過對現代信息資源和互聯網技術的利用，加強企業業務實踐、員工凝聚力和經營方式等創新。

3.5? ?建立納稅籌劃體系，樹立納稅籌劃意識

企業財務工作和經營管理工作，離不開企業納稅籌劃體系和納稅籌劃意識，這兩方面工作開展的效果嚴重影響了企業凈利潤的獲得。因此，無論是企業管理者和領導層，還是財務部門相關工作人員，都必須提高自身的納稅籌劃意識，重視納稅籌劃工作。另外，要及時了解企業是否有可以用于企業納稅空間構建、降低企業稅收壓力、調整企業經營內容和方式的稅收優惠政策，例如增值稅先征后退、即征即退、零稅率和補貼、稅收返還等。

3.6? ?完善內部監督管理體系，重視財務管理

“營改增”政策的貫徹落實過程中，要注意完善內部管理監督體系。自從“營改增”后，與過去營業稅發票的購買、使用與管理不同，增值稅普通發票在這些方面有了很大改變，這些都應該引起財務管理部門的重視。企業應該通過專崗負責、專人培訓、嚴格執行企業內部控制體系和制度的方式，對企業內部監督體系進行完善。

4? ? ?結 語

“營改增”政策的推進和實施，標志著我國納稅制度不斷進步和完善，推動了現代企業的發展和進步，進而使中國經濟得以穩定發展。“營改增”政策的實施，減輕了大多數企業的稅收壓力，使企業獲得了發展空間。促進了國家開展增值稅征收制度改革，稅收征管、產業結構的優化和調整、企業會計核算方面也取得了進步。企業要在“營改增”的背景下抓住發展機遇，科學管理，鉆研政策，規范會計核算，積極探索企業未來的發展方向，為國家經濟的穩定發展做出貢獻。

主要參考文獻

[1]汪華林.“營改增”會計處理及其對企業財務影響分析[J].財會通訊，2013（22）：59-60.

[2]覃士珍.論“營改增”對企業的財務影響[J].中國市場，2018（14）：167-168.